Методика аудиторской проверки и ее документирование

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоритические  основы аудиторской деятельности 5

1.1. Сущность аудита и аудиторской  деятельности 5

1.2. Классификация видов аудита 7

1.3. Внутренний аудит 8

1.4. Внешний аудит 9

1.5. Квалификационные требования, предъявляемые  к аудитору 12

1.6. Профессиональная этика аудитора 13

1.7. Аттестация и лицензирование 14

1.8. Права и обязанности аудиторской  организации, индивидуального аудитора 17

1.9. Права и обязанности аудируемых  лиц, заключивших договор на  оказание аудиторских услуг                                                                                                                                              18

1.10.  Ответственность аудиторской  организации, индивидуального аудитора, аудитора 21

Глава 2. Планирование аудиторской деятельности 23

2.1 Источники получения аудиторских  доказательств  23

2.2 Методы и процедуры получения  аудиторских доказательств 24

2.3. Рабочие документы аудитора   2,1                                                                                          26

2.4. Составление и представление  аудиторского заключения 33

Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее документирование 41

3.1. Описание  методов  используемых при проведении  аудиторской поверки 41

3.2. Стандарты аудиторской  деятельности (регламент) 45

3.3. Порядок проведения  аудиторской проверки(регламент) 48

3.4. Существенность в  аудите и аудиторский риск 49

3.5. Аудиторская выборка 53

3.6. Документирование аудита 57

3.7. Понятие планирования  в аудите 58

3.8. Общие понятия и  правила получения доказательств в аудите 59

3.9. Аналитические процедуры 62

3.10. Особенности получения аудиторских  доказательств в отношении отдельных  статей отчетности                                                                                                                                    63

3.11. Сравнительный анализ Международного  стандарта аудита № 500 и Федерального  стандарта аудиторской деятельности  № 5                                                                               65

Заключение 69

Список используемой литературы 70

Введение

 

За последние десятилетия существенно  увеличились запросы к организации  системы учета и отчетности. Появились  новейшие формы и способы ведения  учета, в том числе с использованием компьютерных систем. Бухгалтерская  отчетность превратилась в главный источник информации, позволяющий поставить финансовое и имущественное положение экономических субъектов.

Внешний аудит представляет собой  самостоятельную проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности покупателя с  целью установления ее достоверности и соответствия исполняемых финансово-хозяйственных операций российскому законодательству; выявления обстоятельств, препятствующих реализации возможных способностей фирмы и разработке советов по их устранению.

Внутренний аудит представляет собой самостоятельную активность в организации по проверке и оценке ее работы в заинтересованностях управляющих.

В данных жизненных обстоятельствах  аудит финансовой отчетности перевоплотился в важный аппарат, способствующий увеличению свойства бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность.

Ни один солидный банк не предоставит  кредита покупателю, не имеющему опробованную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный  инвестор не станет обладать дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены знатным аудитором.

Актуальность темы работы определена тем, что контроль затрат и формирование себестоимости остаются важнейшим аспектом управленческого учета и информационного обеспечения управления.

Вопросы организации, регулирования  и проведения аудита, его дальнейшее совершенствование в России постоянно  находятся в центре внимания представителей науки и практиков.

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Однако вопросы проведения аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) не получили должной разработки.

Целью данной работы является знакомство с такими видами аудита, как: внешний  и внутренний, их сущностными различиями и назначением, а также с нормативными актами устанавливающими права и  обязанности аудируемых лиц, заключивших  договор по предоставлению аудиторских услуг.

Для достижения цели, в работе ставятся следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты  аудита

2. Исследовать внутренний и внешний  аудит в ООО «МЕРКУРИЙ»

Предметом исследования  выступает аудиторская деятельность.

Объектом исследования является документация ООО «МЕРКУРИЙ»

Практическая часть работы написана на основе данных ООО «МЕРКУРИЙ», основным видом деятельности которого является производство асфальтобетона.

Информационной базой исследования является нормативная документация, публикации экономических журналов и газет, материалы учебников по бухгалтерскому, управленческому учету, финансовой отчетности, полный перечень которых дан в списке использованной литературы, которые использовались для получения наиболее свежей информации.

 

Глава 1. Теоритические основы аудиторской деятельности

 

1.1. Сущность аудита  и аудиторской деятельности

 

Аудит – это внешний независящий  денежный контроль деятельности компании, исполняемый независящими дипломированными аудиторами, не работающими в предоставленной организации.

Аудиторская активность представляет собой предпринимательскую активность аудиторов по проведению проверок бухгалтерской  и денежной отчетности, отдельных  хозяйственных операций, налоговых  деклараций и остальных денежных обещаний и требований экономических субъектов, а еще в оказании других аудиторских услуг с целью установления достоверности данной отчетности и соответствия абсолютных денежных и хозяйственных операций нормативным актам.

Аудит не подменяет функций органов  муниципального денежного контроля над работой компаний, учреждений и организаций.

Аудитор – это подсказчик, советник для экономических субъектов, оберегающий, до этого только, интересы владельца. В то же время аудитор не владеет  права укрывать нарушения, поставленные при исчислении НДС, налога на выручка и др., так как, в случае сокрытия данных фактов в аудиторском заключении, он может существовать привлечен к дисциплинарной и материальной ответственности.

Аудитор, ознакомившись с денежным расположением, с состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, обязан выложить независящее о компетентное мировоззрение или мнение о фактическом расположении дел и засвидетельствовать уместность или необоснованность совершаемых или абсолютных действий покупателя.

При выявлении нарушений законодательных  актов в процессе испытания объекта, аудитор обязан вовремя предотвратить  покупателя о преступной его деятельности и об их вероятных не очень благоприятных  действиях.

Аудит - независимая критика финансовой отчетности компании на основе проверки соблюдения распорядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и денежных операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отображения в денежной отчетности деятельности компании. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Цель аудита - заключение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорным обещаниям аудитора и покупателя. Основным регламентирующим актом аудиторской деятельности в Российской Федерации является закон " Об аудиторской деловитости " от 07. 08. 2001г. №119-ФЗ.

В настоящее время в России создается  пятиуровневая система нормативного регулирования аудита в России.

I степень - это закон об аудиторской деятельности, который описывает пространство аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве её нужного и равноправного вещества. Для России это в особенности принципиально, так как муниципальный контроль исторически превалировал над иными обликами контроля. Именно принятие закона позволяет полагать, что развитие аудита в России состоялось.

I степень - приказ президента, распоряжения  правительства РФ, такие как:

- №80 от 06/ 02/ 2007 по вопросам муниципального  регулирования аудиторской деятельности в РФ;

- распоряжения правительства РФ  от 29/ 03/ 2007 №190 о лицензирование аудиторской  деятельности;

- веление Минфина РФ от 27/ 10/ 1999 №69н " Порядок представления  отчета аудиторскими организациями  и аудиторами, имеющими разрешение на воплощение аудиторской деятельности.

II степень – система нормативного регулирования аудиторской деятельности, представленная федеральными правилами – стандартами аудиторской деятельности. Основное смысл стандартов – введение нормативного аудита, несомненно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

IV степень – способа аудиторской деятельности, регулирующие распорядок воплощения аудиторами проверок употребительно к единичным отраслям по единичным вопросам налогообложения, денег и по особым аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемыми профессиональными аудиторскими соединениями для собственных членов. Требования данных стандартов не имеют все шансы быть ниже требований федеральных стандартов и не могут противоречить им.

V степень – документы, нужные  для регламентации стандартов. Эти  бумаги обязаны содержать сведения  по использованию стандартов  организации на основе стандартов  аудиторской деятельности( внутрифирменные  стандарты). Итоговым актом разработанных внутрифирменных стандартов может быть приказ об утверждении внутрифирменных стандартов, подписанный управляющим компании и ратифицированный советом учредителей аудиторской компании.

Основные направленности разработки внутрифирменных стандартов разрешено условно поделить на стандарты в области этики поведения аудитора, стоимости по внутрифирменному документообороту и стоимости в области методологии проведения проверок по направлениям аудита – совместный, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов [9].

 

1.2. Классификация видов  аудита

 

Классификация видов аудита по основным признакам представлена ниже.

1) По стадии развития:

- подтверждающий аудит — проверка  и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

- системно-ориентированный аудит  — аудиторская проверка на  основе анализа системы внутреннего  контроля (СВК);

- аудит, базирующийся на риске  — концентрация аудиторской работы  в областях с более высоким  возможным риском.

2) По характеру заказа:

- обязательный аудит — проводится  в случаях, установленных законодательством  или по поручению госорганов;

- инициативный (добровольный) аудит  — осуществляется по решению  экономического субъекта. Характер  и масштабы такой проверки определяет заказчик.

3) По сфере деятельности субъекта:

- общий аудит;

- банковский аудит;

- аудит страховых организаций;

- аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и  прочей деятельности.

4) По объекту проверки:

- внешний;

- внутренний.

5) По периодичности проведения:

- первоначальный аудит — проводится  аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного клиента. 

Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как  аудиторы не располагают необходимой  информацией об особенностях деятельности клиента, его СВК и др.;

- повторяющийся аудит — осуществляется  аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно

 

1.3. Внутренний аудит

 

Внутренний аудит представляет собой самостоятельную деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в заинтересованностях управляющих. Цель внутреннего аудита – посодействовать сотрудникам организации отлично выполнять свои функции.

Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие конкретно в предоставленной  организации.

В небольших организациях может и не существовать штатных аудиторов. В этом случае прочерчивание внутреннего аудита разрешено доверить ревизионной комиссии или аудиторской компании на договорных началах.

В экономически развитых государствах внутреннему аудиту уделяется такое же пристальное интерес, как и наружному.

Особенно важен внутренний аудит  в том случае, если организация  владеет географически разбросанные филиалы или отделения, в которых  местное управление воспринимает самостоятельные  решения.

Цель внутреннего аудита – содействие органам управления организации в осуществлении действенного контроля над разными звеньями( веществами) системы внутреннего аудита.

Под ключевой задачей внутренних аудиторов  следует воспринимать снабжение  удовлетворения потребностей органов управления в доли предоставления контрольной информации по разным интересующим их вопросам.

Под общей функцией внутренних аудиторов  следует воспринимать:

- оценку адекватности систем  контроля, то имеется осуществление  проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недочетов и советов по увеличению эффективности управления;

- оценку эффективности деятельности, то есть осуществление экспертных  оценок разных сторон функционирования  организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию.

Деятельность внутренних аудиторов  для органов управления организацией владеет информационное и консультационное значение.

Зарубежные специалисты употребляют  разные определения для обозначения  отдельных направлений внутреннего аудита.

Наибольшее распределение получило различение 3-х видов внутреннего  аудита: операционный аудит( управленческий аудит), аудит на соответствие, аудит  финансовой отчетности. При этом аудит  денежной отчетности, как правило, проводится внешними аудиторами, тем не менее, финансовая отчетность может испытываться и внутренними аудиторами по заказу администрации.

В аудите на соотношение имеют все  шансы существовать выделены аудит  на объект соответствия любым конкретным потребностям или предписаниям и аудит на объект соответствия общей необходимости.

Функциональный аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом многофункциональном  разрезе. К нему относятся, к примеру, аудиторские проверки каких-то операций, проводимых подразделением (должностным лицом) в разрезе собственных функций [12].

 

1.4. Внешний аудит

 

Внешний аудит проводится на договорной базе аудиторскими фирмами или персональными  аудиторами с целью беспристрастной  оценки достоверности бухгалтерского учета и денежной отчетности хозяйствующего субъекта.

Кроме такого, аудитор ознакомиться с организационно-управленческой структурой экономического субъекта; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой  продукции; структурой денежных средств; уровнем рентабельности; организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля.

Планирование внешнего аудита проводится аудиторской организацией в согласовании с Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности " Планирования аудита ", с общими принципами проведения аудита, а еще в согласовании со последующими личными принципами:

- комплексность планирования;

- непрерывность планирования;

- оптимальность планирования.

Принцип комплексности планирования аудита подразумевает снабжение взаимосвязи и согласованности всех шагов планирования – от подготовительного планирование до составления всеобщего плана и программы аудита.

Принцип оптимальности планирования аудита предполагает снабжение вариантности планирования для способности выбора рационального варианта всеобщего плана и программы аудита на основании аспекта, определенных самой аудиторской организацией.

Планирование внешнего аудита аудиторской  организации состоит из последующих  главных шагов:

- предварительное планирование внешнего аудита;

- подготовка и составление всеобщего  плана внешнего аудита;

- подготовка и составление программы  внешнего аудита.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация  обязана проявить мировоззрение о достоверности данной отчетности в форме безоговорочно позитивного, модифицированного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения собственного представления.

Аудиторское заключение охватывает три  части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все нужные сведения об аудиторской компании или  аудиторе, работающем без помощи других. Так, для аудиторской компании указываются  адвокатский адресок и телефоны, сведения о лицензии на преимущество аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, название органа, выдавшего разрешение, срок действия лицензии); фамилия, имена и отчества аудиторов, принимавших роль в проведении, аудита, их квалификационные аттестаты на преимущество заниматься аудиторской деятельностью.

Для аудитора, работающего без помощи других, указываются: фамилия, имя, отчество, трудовой стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и название органа, выдавшего  разрешение на воплощение аудиторской  деятельности, а еще срок действия лицензии, номер квалификационного аттестата аудитора.

Аналитическая часть обязана быть адресована администрации экономического субъекта.

Итоговая часть представляет собой  мнение аудиторской компании о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Она обязана подключать: заглавие предоставленной части; наименование адресата итоговой части; наименование экономического субъекта; объекта аудита; указание на нормативный акт, которому обязана подходить бухгалтерская  отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской компании в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в согласовании с которым проводился аудит; изложение немаловажных событий, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, хорошей от, непременно позитивного, и оценку в стоимостном выражении, если это может быть, влияние обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской компании о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения. Итоговая часть не может существовать датирована раньше даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Различия и сходства между внешним и внутренним аудитами приведены в табл. 1.4.1.

Таблица 1.4.1.  Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудитов

 

 

 

 

 

1.5. Квалификационные  требования, предъявляемые к аудитору

 

С 01 января 2011 года установлено, что  аудиторы могут оказывать аудиторские  услуги только если являются членами  Саморегулируемой организации аудиторов и имеют аттестат аудитора.

Аудиторы, имеющие аттестат, выданный Минфином РФ до 01 января 2011г. должны сдать  до 01 января 2013г. квалификационный экзамен  на получение единого аттестата..

Вопросы экзамена разделены на три  области:

- «бухгалтерский учет и отчетность  в банковской сфере»;

- «бухгалтерский учет и отчетность  в небанковской сфере»;

- «аудит».

Для аудиторов разработан сайт Единой аттестационной комиссии. После успешной регистрации на сайте он допускается  к упрощенному экзамену, который проходится в форме компьютерного тестирования (30 вопросов по бухгалтерскому учету и 20 вопросов по аудиту). Время на тест 2 часа 30 минут. На одну область знаний отводится 1 час.

Правильный ответ 2 балла, неправильный 0 баллов. Нужно набрать 104 балла, или 52 баллов по одной только области знаний.

В России аудиторами могут стать  физические лица, имеющие высшее экономическое  или юридическое образование  и практический опыт работы.

Диплом об окончании высшего  учебного заведения подтверждает базовое образование, практический опыт определяется стажем работы не менее трех из последних пяти лет в качестве аудитора, экономиста, ревизора, научного работника или преподавателя по данному профилю.

Подтверждают практический опыт: трудовая книжка; справка аудиторской организации о работе в ней; регистрационное удостоверение; лицензия.

Осужденные с применением наказания  в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере  финансово-хозяйственных отношений  не могут быть аудиторами.

Рассмотрим особенности аудиторской  деятельности в других странах.

Например, аудиторскую деятельность в США осуществляют аудиторы Главной  службы учета контрольной службы законодательной власти, внутренняя налоговая служба; внутрихозяйственные аудиторы, дипломированные общественные бухгалтеры.

В Германии для проведения квалификационных экзаменов в федеральных землях собираются специальные комиссии, председателями которых назначаются представители  высшей администрации земель. Допуск к сдаче экзамена на присвоение квалификации аудитора выдается при наличии законченного высшего экономического, юридического или технического образования и достаточного стажа работы. К экзамену также не допускаются лица осужденные, при наличии психического заболевания, находящиеся в сложном финансовом положении.

Аудиторская деятельность во Франции  осуществляется профессиональной организацией -- Национальной компанией комиссаров по счетам. Правительством введен экзамен  на профессиональную пригодность. Условия  допуска к экзамену: диплом о высшем образовании, работа не менее 15 лет и объем финансовых, бухгалтерских и правовых знаний. Допуск к экзамену осуществляет министерство юстиции Франции. До выдачи свидетельства организуется трехгодичная стажировка претендента под руководством регионального контролера-ревизора (аудитора).

 

1.6. Профессиональная  этика аудитора

 

Основные принципы аудита можно  разделить на две группы: методологические и принципы профессиональной этики.

1) Методологические принципы:

· планирования аудита;

· обоснованность оценки значимости аудиторских свидетельств и системы  внутреннего контроля;

· определение критериев существенности и достоверности;

· соблюдения методики и техники  аудита,

· оценка рисков и выбора данных;

· анализ информаций и формирование выводов;

· ответственность за результаты аудита;

· полное информирование клиента.

Кодекс профессиональной этики  аудиторов определяет принципы этики  аудитора.

- Достоверная информация.

- Профессионализм.

- Качество услуг (в соответствии  с действующим законодательством и нормативными актами).

- Доверие (уверенность в том,  что аудитор никогда не нарушит  профессиональной этики).

Основами этики аудитора являются: беспристрастность,  объективность; профессиональная независимость;  конфиденциальность; профессиональное поведение.

Важнейшие принципы профессиональной этики:

1. Объективность и независимость,  т.е. аудиторы должны сохранять  объективность и не допускать  столкновения интересов.

2. Честность, т.е. они должны  честно выполнять свои профессиональные обязанности.

3. Компетентность и высокий технический  уровень, т.е. соблюдение технических  и этических профессиональных  стандартов, стремление к постоянному  улучшению качества услуг.

4. Обязанности перед клиентом, т.е.  проявлять высокие профессиональные и моральные качества, заботиться об интересах заказчика.

5. Обязанности перед обществом,  т.е. аудиторы должны действовать  в интересах общества и оправдывать  его доверие.

 

1.7. Аттестация и лицензирование

 

Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Для проведения аттестации созданы  центральные аттестационно-лицензионные комиссии.

Аттестация проводится для обеспечения  профессионального выполнения аудиторами своих обязанностей.

Ее проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью.

К аттестации допускаются претенденты, имеющие высшее экономическое или  юридическое образование и практический опыт работы.

Не допускаются к аттестации осужденные лица, лишенные права занимать должности в сфере финансово-хозяйственных отношений.