Методика бухгалтерского учета основных средств

Методика  бухгалтерского учета  основных средств 

1. Понятие и классификация  основных средств.

               Оценка принимаемых  к учету объектов  основных средств 
 

     Основным  документом регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». (ПБУ 6/97 в редакции Приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г.

№ 31 [15].

     Основные  средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

     Согласно  Положению по учету основных средств (ПБУ 

6/97), к основным средствам относятся:

     - предметы со сроком полезного использования более года независимо от их стоимости;

     - предметы стоимостью на дату при обретения более стократного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования .

       Согласно п. 50 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (1997 г.) руководитель имеет право установить меньший лимит стоимости основных средств. Для этого слeдyeт в приказе об учетной политике указать принятый лимит, который должен быть меньше 100-кратногоМРОТ, т. е. составить 80, 70 или 60% от стоимости основных средств. Это позволит увеличить срок их службы, снизить размер амортизационных отчислений, а следовательно, сократить затраты на производство; однако при этом возрастет величина общей и облагаемой прибыли.

     К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т. д.

     В составе основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.

     Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым В отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты выполнения всего комплекса работ.

     К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия па складах организаций-изготовителей или как товары на, складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения, иные долгосрочные инвестиции.

     Основными задачaми бухгалтерского учета основных средств

являются:

     - правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

     - достоверное определение результатов от продажи и прочие выбытия основных средств;

     - полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

     - контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств.

     При определении состава и группировке основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основныx фондов (ОКОФ) утвержденным Постановлением Комитета Российской Федерации по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359.

     Основные  средства группируются по: отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них.

     По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно - вычислительное обслуживание, жилищнокоммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и т. д.

     Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли.

     По назначению основные средства в зависимости от участия

в хозяйственном обороте подразделяются на:

-  производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.);

-  непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные  и т. д.).

         Оптимальным соотношением можно считать, когда удельный вес непроизводственных фондов составляет 20-30% ко всей стоимости основных средств.

     IIо степени использования основные средства подразделяются на:

     - действующие (собственные), установленные в цехах организации;

     -  запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены;

           -  бездействующие (на консервации) - излишние,  некоплектные и законсервированные;

         -  находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

     По  наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:

-  принадлежащие организации на правах собственности ( том числе сданные в аренду);

-  находящиеся  у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;

-  полученные  организацией в аренду.

     Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарении и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

     Во  всех случаях независимо от ведомственной  принадлежности, форм собственности  и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств.

     В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

     Первоначальная  стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Она определяется для объектов:

     -  изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

          -  внесенных учредителями в  счет их вкладов в уставны капитал - по договоренности сторон (договорная стоимость);

         -  полученных организацией по  договору дарения и в иных  случаях безвозмездного получения  - по рыночной стоимости на дату оприходования;

        -  приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (признается стоимость обмениваемого имущества; исходя из цены в сравнимых обстоятельствах,  организация определяет стоимость аналогичных товаров).

           Текущая восстановительная стоимость - это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.

     Остаточная  стоимость - есть первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы изнoca .  

     1.2.   Учет поступления основных средств 

     Синтетический учет основных средств - это обобщение  информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

     Для синтетического учета основных средств используются балансовые  счета: 01 («Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытия основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

     Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. 3аполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспартов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.

     Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях  типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерский в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут.

     Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются  в одном экземпляре.и хранятся в бухгалтерии  организации. В случае когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

     В картотеке бухгалтерии инвентарные  карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

     Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:

     -  завершения строительно-монтажных работ;

          -  приобретения за плату;

          -  безвозмездного поступления;

          -  поступления в качестве взноса в уставный капитал;  

          -  перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ра нее);

         -  выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных

средств по результатам  инвентаризации;

         -  получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

     Во  всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. N OC-l. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый  экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.

     Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится.

     Основные  средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

     По  дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку.

     Источниками приобретения основных средств являются:

     -  собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

     -  заемные - кредиты, займы и кредиторская задолженность.  

     1.3. Способы амортизации основных средств. Порядок начисления и учет износа основных средств. 

     Прежде  чем приступим к изучению вопросов учета амортизации, попытаемся четко разграничить понятия: износ, амортизация и амортизационные отчисления.

     Износ - потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

     Физический  износ - это постепенная утрата основными  средствами своей первоначальной потребительской стоимости  как в процессе их функционирования, так и бездействия. В  свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие  средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем про ведения ремонта.

     Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

     Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или неначисления по ним амортизации. Сумма износа по жилым зданиям, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (местного и дорожного хозяйства) учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» .

     Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким  путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

     Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода про изводится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

     Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.

     В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

     - линейным;

     - списания стоимости объекта пропорционально объему про. дукции (работ, услуг);

     - уменьшаемого остатка;

     - списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования .

     При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

     П р и м е р. При обретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20% , а годовая сумма амортизации - 6 тыс. руб.

     (30 . 20 : 100).

     При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     Расчет  амортизации по годам.

     Первый  год - 12 тыс. руб. (30·20· 2) : 100. Остаточная стоимость - 18 тыс. руб. (30 - 12).

     Второй  год - 7,2 тыс. руб. (18·20·2): 100. Остаточная стоимость

     -10,8 тыс. руб. (18 - 7,2).

     Третий  год - 4320 руб. (10800 руб. ·20·2) : 100. Остаточная стоимость - 6480 руб. (10800 - 4320) и т.д.

      При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

     При м е р. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15.

     Расчет  амортизации по годам.

     1-й  год - 10 тыс. руб. (30 .5/15)

       2-й год - 8 тыс. руб. (30 . 4/5)

       3-й год - 6 тыс. руб. (30· 3/5)

       4-й год - 4 тыс. руб. (30 . 2/5)

     5-й  год - 2 тыс. руб. (30 . 1/15)  

     Начисление  амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по решению руководителя организации в случае нахождения их на реконструкции, модернизации и на консервации с продолжительностью более трех месяцев.

     Амортизация не начисляется по объекта основных средств:

     -  жилищному фонду;

     -  объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам);

         -  продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

         -  многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

     -  приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);  

         -  по фильмофонду, сценическо - постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях; .

         -  по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

     -  по объектам основных средств  некоммерческих организаций

     Для учета амортизации используют пассивный счет 02

«Амортизация  основных средств ».

     Кредитовое  сальдо счета 02 отражает:

     во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

     во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости  основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода  или до полного выбытия.

     По  дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

     Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой:

           Д-т 20  «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»

       и др.

           К-т 02  «Амортизация основных средств».

     По  основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации отражает по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:

     Д-т 02 «Амортизация основных средств»

     К-т 01  «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации » ;

     Д-т 91  «Прочие доходы и расходы»,

     субсчет 3 «Выбытие основных средств»

     К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств » .

     1.4 Отражение операций по текущему и капитальному ремонту основных средств. Учет затрат по эксплуатации основных средств. 

     Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором про изводится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

     Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, при котором про изводится  смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности монтируемых объектов.

     Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации.

     В соответствии с Положением о составе  затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552, стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д.

     Ремонт  производится согласно плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта и утвержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т.п.

     Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным

 и подрядным  способом.

     В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект cocтавляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые результаты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта3 нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.

     При хозяйственном способе организация  осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этого организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для про ведения ремонта основных средств.

     В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

     Первый  метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», т.е. Д-23 К-10, 70 и др. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу - Д-20, 44 К-23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу - Д-20, 43 К-10, 70 и др.