Методика бухгалтерского учета экспорта и импорта

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 3

РАЗДЕЛ 1. Особенности  бухгалтерского учета ВЭД в России 

     1.1 Сущность внешнеэкономической деятельности  и задачи бухгалтерского учета                                      4

     1.2 Нормативно - правовое регулирование  ВЭД и бухгалтерского учета       6

     1.3 Особенности бухгалтерского учета  ВЭД 7

РАЗДЕЛ 2. Методика бухгалтерского учета экспорта и  импорта

          2.2 Особенности учета импортных  операций 13

          2.3 Особенности учета экспортных  операций 16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 19

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 20 

ВВЕДЕНИЕ

     Внешнеэкономическая деятельность – это внешняя торговля (экспорт и импорт товаров, работ, услуг) и иные экономические взаимоотношения  с иностранными государствами, организациями  и иными гражданами.

     В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали  активными участниками внешней  торговли. Но не всем им удается проводить  внешнеторговые операции одинаково  успешно. Это происходит, в основном, из-за отсутствия опыта самостоятельной  работы на внешнем рынке. Ко всему  этому сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую  деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные  ситуации, что также негативно  сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров  возникают определенные трудности  при отражении в учете данных хозяйственных операций.

     Для отражения данных хозяйственных  операций в учете необходимо учитывать  особенности бухгалтерского учета  внешнеэкономической деятельности. В этом и состоит актуальность выбранной темы реферата.

     В данной работе будут рассмотрены  особенности учета экспортных и  импортных операций.

     Согласно  статье 11 Таможенного кодекса РФ:

- ввоз товаров и (или) транспортных средств на территорию РФ - фактическое пересечение товарами и (или) транспортными средствами таможенной границы и все последующие предусмотренные настоящим Кодексом действия с товарами и (или) транспортными средствами до их выпуска таможенными органами;

- вывоз товаров и (или) транспортных средств с таможенной территории РФ - подача таможенной декларации или совершение указанных в абзаце втором настоящего подпункта действий, непосредственно направленных на вывоз товаров и (или) транспортных средств, а также все последующие предусмотренные настоящим Кодексом действия с товарами и (или) транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной границы.

РАЗДЕЛ 1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ 

1.1 Сущность  внешнеэкономической деятельности  и задачи бухгалтерского учета 

     Внешнеэкономическая деятельность – это экономические  связи между организациями разных стран, которые основаны на взаимовыгодных интересах, предусмотренных контрактами (договорами), по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других потоков через границу  с использованием в расчетах иностранной  валюты по международным правилам.

Существует  множество направлений ВЭД это:

- внешняя торговля;

- производственное кооперирование субъектов ВЭД;

- научно - техническое сотрудничество;

- формирование консалтинговых структур;

- валютно-финансовые отношения;

- кредитные межгосударственные и межфирменные отношения;

- международный аутсорсинг в сфере торговли;

- информационные технологии в сфере внешних экономических отношений.

     Экономическими  субъектами (участниками) ВЭД в России выступают:

государство и его органы управления;

- предприятия  в разных организационных и  социальных формах по различным  видам деятельности;

- партнеры  по совместной деятельности с  образованием и без образования  юридического лица;

- иностранные юридические лица и их представительства.

     Предметом бухгалтерского учета внешнеэкономической  деятельности являются хозяйственно-финансовые сделки экономических субъектов  при выполнении контрактов (договоров) с резидентами и нерезидентами, а объектами бухгалтерского учета – сами операции.

     В современных условиях реформирования с учетом требований международных  стандартов и полной самостоятельности  организаций при проведении внешнеэкономической  деятельности (ВЭД) необходимо улучшать учетные процессы по разновидностям этой деятельности.

     При этом методика бухгалтерского учета  по широкому спектру разновидностей внешнеэкономической деятельности имеет свои специфические особенности, обеспечивающие получение достоверной  информации о предпринимательской  внешнеэкономической деятельности.

     Главными  задачами организации бухгалтерского учета всех разновидностей ВЭД являются:

1. знание и соблюдение нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет операций ВЭД;

2. ведение синтетического и аналитического учета движения товаров по товарным партиям;

3. определение сущности методики учета специфических особенностей каждого вида деятельности с учетом форм организации исполнения на контрактной основе;

4. осуществление учета операций ВЭД в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях, пересчет необходимо производить на дату совершения операций и отчетную дату с отражением курсовой разницы на счетах бухгалтерского учета;

5. организация налогового учета по видам ВЭД на контрактной основе;

6. формирование учетной политики с использованием специфических особенностей методики бухгалтерского учета по видам ВЭД и формам исполнения;

7. формирование учетной политики для налогообложения по видам для обеспечения сохранности импортных и экспортных товаров ВЭД и формам исполнения;

8. обеспечение детального учета всех затрат и финансовых результатов по видам товаров, работ, услуг и по каждому контракту (договору);

9. составление отчетности и представление ее в установленные сроки;

10. формирование учетной информации для принятия управленческих решений;

11.организация валютного контроля на микроуровне по всем видам ВЭД и контрактам (договорам). 

1.2 Нормативно-правовое  регулирование внешнеэкономической  деятельности и бухгалтерского  учета 

     Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической  деятельности и ее бухгалтерского учета  осуществляется с помощью Гражданского кодекса РФ; Налогового кодекса РФ; Таможенного кодекса; Федеральных законов:

- «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27 ноября 2010 г. №311-ФЗ

- «О  валютном  регулировании и валютном контроле»  от 10 декабря 2003 г.

№173-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

- «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8 декабря 2003 г. №164-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

- «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

а также  с помощью:

- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции к его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями);

- Положения по бухгалтерскому учету – «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) утвержденного приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. №154н (с изменениями и дополнениями);

 - Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденного приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н (с изменениями и дополнениями;

- Положения и указания Центрального банка России.

      На  базе вышеназванных нормативных  документов органами исполнительной власти различного уровня - от правительства  РФ до МФ РФ - формируются подзаконные  акты, раскрывающие механизм таможенно-тарифного  регулирования, процедуры его применения и связанные с этим действия субъектов  ВЭД.

1.3 Особенности  бухгалтерского учета внешнеэкономической  деятельности

     Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности регулируется Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, которое было утверждено приказом Минфина  РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, Законом «О бухгалтерском  учете», стандартами бухгалтерского учета, указами Президента РФ, постановлениями  Правительства РФ, приказами и  указаниями Центрального банка и  Министерства финансов Российской Федерации, таможенных и налоговых органов.

     Существует  ряд особенностей бухгалтерского учета  внешнеэкономической деятельности.

     Учет  операций, связанных с внешнеэкономической  деятельностью, ведется в иностранной  валюте, рублях и инвалютных рублях.

     Понятие «инвалютный рубль» означает учетную  денежную единицу, которая получается путем пересчета иностранной  валюты в рубли по курсу Банка  России. При этом учет чаще всего  ведется параллельно в иностранной  валюте и инвалютных рублях.

     Характерным чертой для учета внешнеэкономической  деятельности является наличие понятия  «учетная единица», за которую принимается  товарная партия. Товарная партия –  это количество товара, отгруженного (поступившего) по одному контракту  и оформленного одним транспортным или складским документом. Как  правило, товарная партия не подлежит дроблению.

     В бухгалтериях предприятий всех форм собственности, включая совместные предприятия, учет осуществляется на основе Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Для организации  более детального учета и отражения  специфики операций внешнеэкономической  деятельности целесообразно при  составлении рабочего плана счетов выделять субсчета первого порядка (код из трех знаков) и субсчета второго  порядка (код из четырех знаков), третьего порядка (код из пяти знаков), четвертого порядка (код из шести  знаков). При этом, такие субсчета могут применяться по всем разделам рабочего плана счетов. Таким образом, организации средних размеров составляют рабочий план счетов, который значительно  отличается от сложившегося стереотипа упрощенного рабочего плана счетов. За счет введения субсчетов с многозначными  кодами количество счетов может увеличиваться  до 700 – 1000 и более.

     Например, при шестизначных кодах рабочий  план счетов может состоять из 700 счетов, а счет 20 «Основное производство»  может насчитывать более 50 счетов

     Детализацию также могут иметь: счет 26 «Общехозяйственные расходы» – 80 субсчетов; счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 50 субсчетов и т. д. При этом по каждой группе счетов ведется «Счет закрытия» как результирующий, который является аналогом синтетического счета.

     Такая детализация рабочего плана счетов позволяет полностью обеспечить информацией потребности управленческого  учета, производить разносторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и обеспечить прозрачность отчетности, достигнуть высокого аналитического учета, позволяющего существенным образом  повысить уровень всестороннего  контроля.

     В небольших организациях, ведущих  учет внешнеэкономической деятельности, могут использовать субсчета первого  и второго порядка. Например, по разделу  IV «Готовая продукция» можно открыть субсчета первого порядка для учета товаров:

- 41-5 «Реэкспортные  товары»;

- 41-6 «Импортные  товары».

     Для контроля необходимо отразить конкретный этап движения и местонахождения  товара. Например, к счету 45 «Товары  отгруженные» могут быть открыты  субсчет первого порядка – 45-1 «Экспортные товары отгруженные» и  субсчета второго порядка:

- 45-12 «Экспортные  товары по прямым поставкам»;

- 45-13 «Экспортные  товары в пути в СНГ»;

- 45-14 «Экспортные  товары в портах и на складах  СНГ»;

- 45-15 «Экспортные  товары в пути за границей»;

- 45-16 «Экспортные  товары в переработке и на  комиссии»;

- 45-17 «Экспортные  товары, снятые с экспорта»;

- 45-18 «Экспортные  товары, отгруженные, но неотфактурованные».

     По  разделу V «Денежные средства» при необходимости могут быть открыты 20 и более субсчетов первого и второго порядка, что обеспечивает предприятию более легкий контроль за движением валютных средств.

     Наиболее  многочисленными могут быть субсчета по разделу VI «Расчеты». Например, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно предусмотреть субсчет первого порядка 60-1 «Расчеты с поставщиками РФ по акцептованным счетам» и 6 субсчетов второго порядка:

- 60-11 «Расчеты  с иностранными поставщиками  по акцептованным счетам»;

- 60-12 «Векселя, выданные в Российской валюте»;

- 60-13 «Расчеты  с иностранными поставщиками  по гарантийным суммам»;

- 60-14 «Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений»;

- 60-15 «Расчеты  с иностранными поставщиками  по коммерческому кредиту»;

- 60-16 «Векселя (тратты), выданные в иностранной  валюте».

     Свои  особенности имеет и учет издержек обращения.

     Издержки  обращения включают в себя затраты  внешнеторговой фирмы по содержанию аппарата управления (заработная плата  и премии персоналу, отчисления в  пенсионный фонд, на социальные, медицинские  и другие виды страхования во внебюджетные фонды; затраты на служебные командировки, хозяйственные и канцелярские расходы, расходы по охране и проч.); а также  торгово-операционные расходы (содержание консигнационных складов, приобретение образцов товаров, суммы износа основных средств, нематериальных активов, оплата информационных услуг).

     Хозяйственные операции, которые связаны с импортом товаров и входят в состав издержек обращения, необходимо подразделять на издержки, производимые в иностранной  и национальной валюте.

     Основанием  для отражения произведенных  расходов являются следующие документы: табеля учета использования рабочего времени, счета поставщиков, расходные  требования, справки бухгалтерии  и ведомости по начислению амортизации  основных средств, нематериальных активов.

     Учет  издержек обращения ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Чтобы отразить совершенные операции, необходимо выделить на данном счете два субсчета: «Коммерческие  расходы» и «Административно-управленческие расходы». Текущий аналитический  учет коммерческих расходов и издержек обращения ведется в ведомости  № 15, синтетический – в журналах-ордерах, мемориальных ордерах, Главной книге. При этом сумма издержек обращения  на остаток товаров исчисляется  по среднему проценту издержек обращения  за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Распределению  подлежат транспортные расходы и  расходы по уплате процентов за банковский кредит. Издержки распределяют следующим  образом:

1. суммируют транспортные расходы и расходы по уплате процентов за кредит на начало месяца и произведенные за отчетный месяц;

2. суммируют стоимость товаров, реализованных в течение месяца, и остаток товаров на конец месяца;

3. исчисляют средний процент указанных издержек к общей стоимости реализованных и нереализованных товаров;

4. полученный средний процент умножают на стоимость нереализованных товаров и находят сумму транспортных расходов и процентов за кредит по этим товарам; остальная часть расходов относится к реализованным товарам и списывается на счет 90 «Продажи».

     Свои  особенности также имеет и  учет коммерческих расходов. Коммерческие расходы неизбежны при упаковке, погрузке, транспортировке, экспедировании груза и др. Они занимают значительную часть в структуре затрат и  зависят в первую очередь от базисных условий поставок. Коммерческие расходы  состоят из затрат на подготовку товара к отгрузке (проверку качества, количества), затрат на погрузку товара и продукции, затрат на перевозочные средства внутреннего  перевозчика товара к месту назначения внутри страны, затрат на погрузку товара на международный транспорт, а также  из затрат по перевозке международным  транспортом, страхование в пути; затраты по перегрузке, выгрузке в  пути и месте назначения, по оплате таможенных пошлин; банковские расходы, налоги, сборы, недостачи товарно-материальных ценностей в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли, недостачи товарно-материальных ценностей  сверх норм убыли в тех случаях, когда виновники не установлены; потери по недостачам и хищениям ценностей  в связи с отказом суда за необоснованностью  исков.

     Основанием  для отнесения той или иной суммы затрат к коммерческим расходам являются следующие первичные документы: счета транспортно-экспедиторских организаций, таможенные декларации, платежные  поручения и выписки банка, акты приемки работ и проч.

     Для синтетического учета коммерческих расходов используется субсчет 44-1 «Коммерческие  расходы». В целях обеспечения  правильного и точного учета  коммерческих расходов можно выделить три субсчета второго порядка:

- 44-11 «Коммерческие  расходы по экспорту»;

- 44-12 «Коммерческие  расходы по импорту»;

- 44-13 «Прочие  коммерческие расходы».

     При группировке затрат на этих субсчетах  обеспечивается контроль за расходованием  средств и, следовательно, появляется возможность, следить за эффективностью внешнеторговых сделок.

     По  окончании месяца коммерческие расходы  списываются либо на счет 45 «Товары  отгруженные» (при учете реализации по оплате), либо на счет 90 «Продажи» (при  учете реализации по погрузке). Аналитический  учет коммерческих расходов следует  вести по контрактам. Только в этом случае можно определить затраты  по каждой сделке и суммы, которые  подлежат списанию на реализованную  продукцию (товар).

Группировка затрат на аналитических счетах позволяет  определить себестоимость реализованных  импортных товаров (работ, услуг), обеспечить контроль за расходованием средств  по импортным и другим операциям, а следовательно, дает возможность  следить за эффективностью каждой внешнеторговой сделки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

РАЗДЕЛ 2. МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЭКСПОРТА И ИМПОРТА 

2.1 Особенности  учета импортных операций 

     Организация учета импортных операций зависит  от условий контракта, характера  содержания расчетов с иностранными поставщиками, как непосредственно  между участниками сделки, так  и через посредническую фирму.

     При учете импортных операций необходимо соблюдать два принципа:

1. импортируемые  товары должны быть поставлены  на учет с момента перехода  права собственности на них  к импортеру;

2. должна  быть правильно сформирована  внешнеторговая себестоимость импортного  товара, то есть его покупная  стоимость (она складывается из  контрактной стоимости, таможенных  платежей, транспортных и прочих  расходов по закупке). Причем формировать  фактическую стоимость импортных  товаров нужно на счетах бухгалтерского  учета, а не расчетным путем.  Все элементы, составляющие фактическую  стоимость импортного товара, заносятся  на специальный счет, предназначенный  для формирования этой стоимости.  И только после того, как определится  фактическая стоимость импортного  товара, он списывается на соответствующий  счет, предназначенный для его  учета.

     В контрактную стоимость в зависимости  от базиса поставки входит определенная часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным поставщиком, но возмещаемых  ему импортером в цене товара.

     Получив счет-фактуру, импортер после надлежащей проверки документов акцептует его  и на момент перехода права собственности  к нему на импортируемый товар  ставит этот товар на учет.

     В случае, когда поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортируемую партию, то за учетную партию принимается  партия, оформленная одним счетом.

     Продукция, которая поступила по импорту, должна отражаться в учете по фактурной  стоимости, которая, согласно контракту, включается в стоимость товара и  стоимость упаковки.

     Синтетический учет импортных товаров ведется  на счете 41 «Товары», в разрезе специальных  субсчетов по местам нахождения (за границей, в пути), странам, товарам, учетным партиям.

     Субсчет 41-6 «Импортные товары» не дает информации о конкретном местонахождении импортируемого товара. А это очень важно для  контрольных функций. Именно в целях  контроля за движением товара желательно показывать в учете местонахождение  товара на определенных отрезках пути от поставщика к получателю (нахождение товара в пути за границей; склад  за границей, если товар по каким-либо причинам помещен туда; порт или  железнодорожный пограничный пункт  Российской Федерации; нахождение в  пути на территории Российской Федерации)

     Для этого от счета 41 «Товары» образуются субсчета второго порядка с четырьмя цифрами в коде и соответствующими названиями

     Синтетический учет расчетов за товары по импорту  ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому открываются  специальные субсчета.

     Когда право собственности на импортируемые  товары переходит к импортеру  в момент нахождения товаров в  пути, то в бухгалтерском учете  делается запись: Дт 41-31 «Товары, импортируемые  в пути за границей» Кт 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками».

     Пересчет  иностранной валюты в рубли должен быть произведен по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Следовательно, дальнейшая переоценка их в связи с изменением курса  не производится. Эту дату следует  указывать в контракте, поскольку  нет нормы международного права  по этому вопросу, а действует  международная практика, по которой  моментом перехода права собственности  считается исполнение продавцом  своих обязательств по поставке товара.

     При поступлении импортируемого товара на склад за границей оформляется  бухгалтерская запись: Дт 41-32 «Импортные товары на складах и в переработке  за границей» Кт 41-31 «Товары импортные  в пути и за границей».

     По  прибытии импортируемого товара в порт или на пограничный ж/д пункт  Российской Федерации производится запись: Дт 41-33 «Импортные товары в портах и на складах СНГ, железнодорожных  пограничных пунктах РФ» Кт 41-32 «Импортные товары на складах и в  переработке за границей».

     Но  в случае, если товар на склад  за границей не помещался, то: Дт 41-33 «Импортные товары в портах и на складах СНГ, железнодорожных пограничных пунктах  РФ» Кт 41-31 «Товары импортные в  пути и за границей».

     После отгрузки импортируемого товара из порта  пограничного ж/д пункта в адрес  получателя делается запись: Дт 41-34 «Импортные товары в пути в СНГ» Кт 41-33 «Импортные товары в портах и на складах СНГ, железнодорожных пограничных пунктах  РФ».

     Закупка импортных товаров связана с  определенными расходами, которые  называются накладными расходами по импорту (транспортировка, погрузоразгрузочные  работы, перевалка, хранение, страхование  и другие). Сумма накладных расходов является второй составляющей частью фактической стоимости импортного товара. Часть расходов, которая  по базисным условиям поставки не включается в контрактную стоимость товара, оплачивается импортером отдельно.