Методы амортизации

ВВЕДЕНИЕ

     Актуальность  данной темы состоит в том, что  основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они  в своей совокупности образуют производственно  – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Предприятия  имеют право владения, пользования  и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать  другим предприятиям, обменивать, сдавать  в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с  баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью  ли они амортизированы или нет.

     Выбор правильной и оптимальной учетной  политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

     Целью данной работы является – исследование теоретических и практических основ  бухгалтерского учета амортизации  в соответствии с нормативным  регулированием.

     Для достижения этой цели, были поставлены следующие задачи:

• изучить общие положения по учету основных средств, порядок начисления амортизации по ним;
• рассмотреть виды амортизаций;
• начислить амортизацию и определить сроки полезного использования;

     Эти задачи разрешимы с помощью надлежащего  оформления документации и обеспечения  правильной организации учета наличия  и движения основных средств и  расчетов по их амортизации.

     Объект  исследования – общество с ограниченной ответственностью "Орбита-4" –  фирма, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся торговой деятельностью в соответствии с уставом с 2001 года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 ВИДЫ АМОРТИЗАЦИИ

     Поскольку при использовании основные средства изнашиваются, возникает необходимость  в возмещении их стоимости через  перенос её на вновь создаваемый  продукт.

     Механизм  переноса этой стоимости вдоль износа основных средств называется амортизацией на полное восстановление.

      Согласно  пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации.

      Начисление  амортизации осуществляется в течение  срока полезного использования  основного средства.

      Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

      В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

      Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока  полезного использования объекта  и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений  использования объекта

      Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).

     Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

• по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;
• объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие);
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим;
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• объектам, приобретенным за счёт средств бюджета и реконструированные средства в течение одного года;
• независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

     По  вышеперечисленным объектам основных средств, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций  в конце отчетного периода  начисляется не амортизация, а износ  по установленным нормам амортизационных  отчислений.

     В соответствии с пунктом 63 Методических указаний №91н в течение срока  полезного использования основного  средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев:

• перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев;
• в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие  правила начисления амортизационных отчислений:

• начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;
• начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;
• суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

     Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства. Устанавливая норму амортизации  или срок полезного использования, порядок начисления и использования  амортизационных отчислений, государство  регулирует темпы и характер воспроизводства  в отраслях.

     Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа  начисления амортизации:

1. Линейный способ;
2. Способ уменьшенного остатка;
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Определение срока полезного использования  объекта основных средств при  его отсутствии в технических  условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;
• нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта.

     Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств будет, очевидно, находится в компетенции  руководителей и главных бухгалтеров  организаций, которые должны учитывать  возможность и целесообразность использования того или иного  способа по отношению к конкретным объектам основных средств, особенности  технологии и организации производства в данной организации, сложность  расчета амортизации тем или  иным способом и др.

     Независимо  от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет  организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных  отчислений.

     Формула для определения годовой нормы  амортизации:

                                                       (1)

где Ф_П – первоначальная стоимость основных средств;

Л –  ликвидированные основные средства;

Д –  демонтаж;

Т_А – срок использования, амортизационный период.

     Метод линейного списания (straight-line method). Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.

     При линейном способе годовая сумма  амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и нормы амортизации  исчисленной исходя из срока полезного  использования объекта.

      Н_а=%                                        (2)

где Т_н – нормативный срок службы оборудования в годах.

     Пример: предприятие приобрело объекты  основных средств стоимостью 300000 тысяч рублей, со сроком полезного использования 4 года.

     Необходимо  определить годовую норму амортизации, годовые и ежемесячные организационные  отчисления.

     Определим годовую норму амортизационных  отчислений по формуле (2): 

     Определим годовую сумму амортизационных  отчислений: 

     Определим ежемесячную сумму амортизационных  отчислений: 

     Вывод: со сроком полезного использования 4 года, годовая норма амортизации  составила 25%; годовые отчисления – 75000 рублей; ежемесячные отчисления – 6250 рублей.

     Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method) основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации (double-declining-balance method).

     При способе уменьшенного остатка годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации  и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Способ  уменьшаемого остатка для определения  срока полезного использования  устанавливают в том случае, когда  эффективность использования объекта  основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

     Остаточная  стоимость объекта основных средств представляет собой непогашенную, т.е. стоимость ещё не включенную в себестоимость производимой продукции. Она определяется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы, начисленной амортизации за весь период его эксплуатации.

     Пример: предприятие приобрело объект основных средств стоимостью 300000 рублей, со сроком полезного использования 4 лет, коэффициент ускорения равен 2.

     Необходимо  определить годовые суммы амортизационных  отчислений по годам эксплуатации.

     Определим норму амортизации по формуле(2): 

     Определим норму амортизации с учетом принятого  коэффициента ускорения:

20×2=50%.

     Расчет  амортизации выполнен в таблице (1).

Таблица 1 – Расчет амортизации по годам  эксплуатации ускоренным способом. 

     Вывод: Вся сумма на конец года проамортизирована.

     Метод списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования - кумулятивный метод (sum-of-the-years' - digits method). При списании стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования (условных лет).

     Пример: предприятие приобрело объект основных средств стоимостью 300 000 рублей, со сроком полезного использования 4 лет, коэффициент ускорения равен 2.

     Необходимо  определить годовые суммы амортизационных  отчислений по годам эксплуатации.

     Определим сумму чисел лет срока полезной эксплуатации:

1+2+3+4+5=15(условных  лет);

     Определим норму начисления амортизации по годам эксплуатации: 

     Расчет  выполнен в таблице(2)

Таблица 2 – Расчет амортизации при списании стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования.

     Вывод: из данного примера следует, что  годовые суммы амортизационных  отчислений по годам эксплуатации составили 100000 рублей, 80000 рублей, 60000 рублей, 40000 рублей, 20000 рублей. На остатке недоамортизированной суммы нет.

     Метод начисления износа пропорционально  объему выполненных работ (производственный - production method) основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

     При способе списания стоимость пропорциональна  объёму продукции (работ, услуг), начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

      Этот  метод следует применять в  том случае, когда отдача объекта  в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

     Если  раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации  по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно применять  по многим видам производственного  оборудования в тех случаях, когда  объем продукции можно связать  с объектами ОС, в результате эксплуатации которых он получен, т.е. когда объем  продукции и срок полезного использования  ОС.

     Пример: предприятие приобрело объект основных средств первоначальной стоимостью 50000 рублей. Исходя из производственных характеристик, предполагаемый объём  выпуска продукции за весь срок полезного  использования установлен в объёме 200000 рублей. Фактический выпуск продукции  в течение срока использования  объекта составил 12 месяцев.

      Определим годовую норму амортизационных  отчислений:

(50000÷200000)×100%=25%.

     Расчет  выполнен в таблице (3)

Таблица 3 – Расчет амортизации способом списании стоимости пропорционально  объёму.

     Вывод: годовая норма амортизационных  отчислений на пятый год равна 8400 рублей. На остатке недоамортизированной суммы нет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ  НА ПРЕДПРИЯТИИ

     Торговое  предприятие – Общество с ограниченной ответственностью "Орбита-4" было образовано и зарегистрировано в  городе Воронеже 18 декабря 2001 года, в  соответствии с Гражданским кодексом и Федеральным законом РФ № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. "Об обществах с  ограниченной ответственностью". Форма  собственности – частная.

     Общество  является юридическим лицом по законодательству РФ и считается созданным с  момента его регистрации на основании  свидетельства о государственной  регистрации юридического лица.

     Прибыль, остающаяся у предприятия после  уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его  распоряжение. Из этой прибыли по нормативам, установленным в соответствии с  решением Совета учредителей, предприятие  формирует фонды. Размер, порядок  формирования и использования фондов определяются самостоятельно предприятием

     В списочном составе фирмы состоит 64 человека. На основании Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ "О  развитии малого и среднего предпринимательства  в РФ", ООО "Орбита-4" имеет  статус малого предприятия. Согласно статье 4 настоящего закона – под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия субъектов  Российской Федерации, не являющихся субъектами малого предпринимательства - не превышает 25 % и в которых средняя численность  работников за отчетный период не превышает  – 100 человек.

     В Уставе оговорено ведение деятельности по 19 видам, но в настоящее время  осуществляется основной вид деятельности – оптовая и розничная торговля строительными, отделочными материалами, краской, фурнитурой, дверями, обоями, подвесными потолками и другими  комплектующими.

     Предприятие осуществляет оптовую и розничную  торговлю строительными материалами  в арендованных зданиях – магазинах.

     Штат  работников бухгалтерской службы составляет 5 человек – главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, 2 бухгалтера и кассир, должностные  обязанности, которых, регламентируются должностными инструкциями.

     Во  главе предприятия стоит генеральный  директор. Ему подчиняются два  заместителя и главный бухгалтер. Бухгалтер напрямую подчиняется  генеральному директору. Также директору  подчиняются отделы продаж, закупок, рекламного маркетинга, сервисная служба, склад и заведующие магазинами розничных  продаж.

     Согласно  учетной политике, принятой на предприятии  учет и начисление амортизации производится по установленным годовым ставкам  путем прямого счета (линейного  способа) и ежемесячно списывается  на издержки производства.

     Учетный процесс полностью механизирован  и осуществляется на компьютере с  применением бухгалтерских программ – 1С "Бухгалтерия" и 1 С "Торговля и склад".

     На 2009 год бухгалтером разработана  и утверждена руководителем учетная  политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

     На  предприятии разработаны и утверждены руководителем – правила внутреннего  распорядка. Офис работает по пятидневной  рабочей неделе с двумя выходными  – субботу и воскресенье, магазины работают с одним выходным днем –  воскресенье.

     Каждому инвентарному объекту присваивается  свой инвентарный номер, который  сохраняется за ним на все время  нахождения его в эксплуатации, запасе, на консервации. Инвентарный номер  прикрепляется на объект или указывается  на нем и обязательно указывается  в бухгалтерских документах при  движении основных средств. Если инвентарный  объект состоит из комплекса составляющих, то на каждой составляющей указывается один и тот же инвентарный номер. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться вновь поступившим на предприятие основным средствам не ранее, чем через 5 лет выбытия инвентарного объекта.

     Арендуемые  основные средства значатся у арендатора под теми инвентарными номерами, которые  присвоил им арендодатель.

     С материально-ответственными лицами заключаются  договора о полной материальной ответственности  за вверенные им ценности

     Цель  любой коммерческой организации  – получение максимальной прибыли, но это "узкое толкование цели". В более широком понимании  под основной целью деятельности организации следует понимать обеспечение  ее устойчивого финансового состояния, а получение максимальной прибыли  является основой для достижения этой цели.