Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Методы бухгалтерского учета. 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ МЕТОДОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ 5

1.1 Понятие, принципы и функции бухгалтерского учета на предприятии 5

1.2 Понятие и сущность методов бухгалтерского учета 9

1.3 Классификация методов бухгалтерского учета 12

ГЛАВА 2. ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОАО ФАПК «ЯКУТИЯ» 18

2.1 Организация бухгалтерского учета в ОАО ФАПК «Якутия» 18

2.2 Организация первичного наблюдения в ОАО ФАПК «Якутия» 22

2.3 Организация стоимостного измерения в ОАО ФАПК «Якутия» 29

2.4 Организация текущей группировки в ОАО ФАПК «Якутия» 34

2.5 Организация итогового обобщения в ОАО ФАПК «Якутия» 37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 40

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 42

ПРИЛОЖЕНИЯ 44

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы обусловлена значимостью бухгалтерского учета в организационном и информационном обеспечении финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет – основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции, он способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

Основной целью бухгалтерского учета является формирование своевременного и качественного потока информации о финансовой и хозяйственной деятельности. Этот поток информации необходим для управления предприятием, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, а также для определения стратегии и тактики поведения предприятия на рынке, для выявления резервов и оценки положения предприятий-конкурентов.

Сущность бухгалтерского учета заключается в применении его принципов, функций и методов.

Метод бухгалтерского учета – это приемы, элементы, с помощью которых осуществляется бухгалтерский учет.

Следовательно, можно говорить о том, что значение бухгалтерского учета в деятельности предприятия велико, а методы бухгалтерского учета – являются его неотъемлемым элементом. Другими словами, для организации эффективного бухгалтерского учета необходимо знать и уметь управлять методами учета.

Цель данной работы – рассмотреть классификацию и сущность методов бухгалтерского учета.

Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

рассмотреть понятие и принципы бухгалтерского учета;
определить сущность методов бухгалтерского учета;
изучить классификацию методов бухгалтерского учета;
проанализировать применение методов бухгалтерского учета на предприятии.

Объектом исследования являются методы бухгалтерского учета, а предметом исследования – область их применения.

Работа состоит из введения, двух глав – теоретической и практической, заключения, списка литературы и приложений.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ МЕТОДОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Понятие, принципы и функции бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций¹.

Значение бухгалтерского учета на предприятии заключается в его функциях. К ним относятся²:

контролирующая – обеспечивает контроль за сохранностью, наличием и движением предметов труда, средств труда, денежных средств, за правильностью и своевременностью расчетов с государством и его службами. С помощью учета осуществляются три вида контроля: предварительный, текущий и последующий;
информационная функция – является одной из главных функций, так как является источником информации для всех подразделений предприятия и вышестоящих организаций. Информация должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной;
обеспечение сохранности имущества. Выполнение этой функции зависит от действующей системы учета, от наличия специализации, складских помещений, которые оснащены организационной техникой;
функция обратной связи – бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи;
аналитическая функция – с помощью нее происходит раскрытие имеющихся недостатков, наметить и проанализировать способы совершенствования деятельности организации и ее основных служб.

Основные задачи бухгалтерского учета³:

своевременное и правильное производство необходимых расчетов и обязательств;
оперативный контроль за правильностью и достоверностью информации в учетных документах;
своевременное отражение учетных данных в регистрах бухгалтерского учета.

Выполнение указанных задач обеспечивает эффективность деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет заключается в следующих принципах⁴:

принцип денежного измерения – в бухгалтерских отчетах информация всегда должна быть выражена в едином денежном измерителе (в валюте страны нахождения предприятия);
принцип обязательного документирования – непрерывное, сплошное, документально обоснованное и достоверное отражение учитываемых объектов, которые вытекают из одновременно совершающихся в организации различных операций. Эти операции, в свою очередь, отражают постоянно возобновляемый кругооборот всех средств организации и непрерывную смену их форм;
принцип двусторонности или двойной записи – заключается по источникам формирования и по признаку размещения с выполнением равенства в обеих группах бухгалтерского учета;
принцип автономности организации – в целях сохранения объективности учета бухгалтерских счетов, на которых отражаются все хозяйственные операции организации, ведется обособленно от счетов, которые предназначены непосредственно для учета лиц, связанных с данной организацией. Разделение бухгалтерских счетов организации и ее владельцев (юридических лиц) считается принципом автономности организации;
принцип действующей организации – любая создаваемая организация должна существовать (функционировать) и быть постоянно действующим производством;
принцип учета по стоимости – активы учитываются по цене приобретения, т. е. по стоимости. Она является основной базой для учета актива в бухгалтерском учете в течение всего времени его существования. Ориентируясь на эти правила, собственные активы и в балансе числятся по первичной цене (по цене приобретения), и независимо от срока их нахождения на предприятии он не переоцениваются, а вновь создаваемая продукция оценивается по сложившейся стоимости затрат в момент ее выпуска;
принцип учетного периода: бухгалтерский учет ведется по учетным периодам, которыми принято считать календарные периоды;
принцип консерватизма (осторожности) – несомненно, руководители предприятия всегда хотят дела производства представлять в лучшем виде. Но это не всегда согласуется с реальностью. Предварительное поступление доходов в течение отчетного периода нельзя засчитывать в доходы, уже принадлежащие предприятию, если окончательное исполнение операции выходит за пределы отчетного периода. Их лучше отнести к доходам будущих периодов. В случае, если предприятие понесло расходы, а документально не определена окончательность операции (возможно, эти затраты будут возвращены), то их следует засчитывать в расходы будущих периодов, чтобы не искажать истинные показатели по прибыли. Значит, при получении прибыли или выполнении расходов нужно иметь веские доказательства их правомерности. Отсюда следует, что принцип консерватизма имеет две стороны:

а) доход признается только тогда, когда имеется на то обоснованная уверенность;

расход признается, как только возникает обоснованная возможность;

принцип реализации – определяет сумму дохода, которая должна быть признана от конкретной продажи в этот период. Так как товар может быть продан по цене выше его стоимости и ниже, в рассрочку и до оплаты, то сумму реализации следует корректировать на предполагаемую сумму безнадежных долгов;
принцип увязки – указывает на следующее: если какое-либо событие влияет как на доход, так и на расходы, то воздействие на каждый из них должно быть признано в одном учетном периоде. Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты, а прибыль определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на ее производство. Из вышесказанного следует, что затраты на производство должны быть включены в себестоимость в том периоде, в котором определена выручка от реализации;
принцип последовательности – предприятия могут самостоятельно выбирать метод учета, но с условием соблюдать его в течение достаточно долгого времени (не менее года), пока не возникнут достаточно веские причины для его изменения. В противном случае возникнет ситуация несоизмеримости показателей;
принцип существенности – устанавливает, что незначительные события могут не приниматься во внимание, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью.

Как и любая наука, бухгалтерский учет имеет свой предмет и метод.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия с точки зрения системы учета ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия⁵.

Составными частями предмета являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно свести в две группы⁶:

объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия: имущество организации (хозяйственные средства, функционирующий капитал) и обязательства организации (источники формирования ее имущества);
объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия:
хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Хозяйственные средства любого предприятия можно рассматривать с двух сторон. С одной стороны состав имущества, из каких видов состоят средства (активный капитал), с другой – за счет каких источников это имущество приобреталось и сформировалось (пассивный капитал).

Таким образом, бухгалтерский учет – это система непрерывного сплошного и взаимосвязанного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия. Далее рассмотрим сущность методов бухгалтерского учета.

1.2 Понятие и сущность методов бухгалтерского учета

Диалектический метод является одним из основных методов познания во многих отраслях знаний, в том числе экономических. Он служит основой научного мировоззрения во всех областях экономической науки. На его основе разработаны совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета, использование которых позволяет регистрировать и обобщать отдельные факты хозяйственной жизни.

В бухгалтерском учете используются также дедуктивный и индуктивный методы исследований. Причем область применения последнего в учете намного шире. Это связано с тем, что в бухгалтерском учете сначала отражаются отдельные хозяйственные операции, а уже затем производится их группировка и обобщение.

Наряду с этими основополагающими методами в бухгалтерском учете есть свои специфические приемы и способы, обусловленные его особенностями.

В связи с тем, что в учетном процессе различают последовательные этапы, состоящие из первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения, то каждому из этих этапов присущи свои задачи⁷.

Указанные задачи решаются при ведении бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документирование, инвентаризация, оценка и калькуляция счета, двойная запись, баланс, отчетность. Использование каждого из данных элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утверждаемых в установленном законодательством порядке.

Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета⁸. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии.

Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований. Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто застывшее. Изменение экономических отношений, развитие научно-технического прогресса предъявляют новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов и способов.

Например, применение ЭВМ приводит к совершенствованию способов наблюдения, контроля и регистрации хозяйственных операций, съема информации. Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из его сущности и особенностей бухгалтерского учета.

Рис. 1.1 Метод бухгалтерского учета

Из рис. 1.1 следует, что метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета⁹:

документация и инвентаризация,
оценка и калькуляция,
счета и двойная запись,
баланс и отчетность.

Содержание отдельных методов показывает, что объекты отражаются в бухгалтерском учете сплошным и непрерывным образом во временной связи. При этом выявляется взаимная зависимость между отдельными явлениями.

Метод бухгалтерского учета позволяет не только наблюдать, измерять многочисленные операции в процессе хозяйственной деятельности, но также и экономически обобщать полученные данные.

Посредствам метода бухгалтерского учета рассчитываются затраты, производимые при осуществлении тех или иных процессов, данные о которых необходимы для контроля за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Отражение и экономическое обобщение учитываемых объектов осуществляются в едином денежном измерении, без чего не возможно получение сводных данных о хозяйственной деятельности.

На основе вышеизложенного можно дать определение сущности метода бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета есть система способов, обеспечивающих сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение, экономическое обобщение и подсчет в денежном измерении объектов бухгалтерского учета.

Далее рассмотрим подробнее элементы метода бухгалтерского учета.

1.3 Классификация методов бухгалтерского учета

На этапе первичного наблюдения на первый план выступает документирование - первичная регистрация хозяйственных операций в момент и в местах их совершения с помощью документов при соблюдении определенных требований, в результате чего документ приобретает юридическую силу. Даже если операция зафиксирована на машинном носителе, то в последующем она должна быть оформлена в соответствии с унифицированной системой документации.

Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее совершение¹⁰. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, даст возможность проводить документальные проверки, обеспечивает сохранность имущества.

К учету принимается только правильно оформленный документ, в котором заполнены все реквизиты. Основными реквизитами документа являются: название документа, его номер, показатели, характеризующие документ, наименование организации, дата, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное выражение, подписи лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию их расшифровка¹¹.

Первоочередное требование к документам - своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного, текущего и последующего контроля за хозяйственной деятельностью организации и активного воздействия на результаты ее работы¹².

Однако ряд хозяйственных операций нельзя оформить документально в момент их совершения. Так, отдельные виды товарно-материальных ценностей имеют тенденцию к усушке, утруске, распылению и другим процессам, порождающим неизбежную естественную убыль. В других случаях потери, недостачи возможны из-за небрежности в работе материально-ответственных лиц, ошибок, обмана и т.п.; стихийных бедствий (пожара, наводнения и пр.).

Выявление подобных фактов и оформление их в учете производится путем инвентаризации - проверки наличия имущества, обязательств и состояния расчетов и сопоставления фактических данных с учетными данными. Таким образом, инвентаризация является продолжением документирования.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств в натуре данным учета; как элемент метода бухгалтерского учета - средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, неотраженных первичной документацией в момент их совершения¹³. Поэтому инвентаризация является дополнением документации.

При помощи инвентаризации обеспечивается и контролируется сохранность материальных ценностей, денежных средств и других активов, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. С помощью инвентаризации организуется более четкий контроль за наличием и движением активов и обязательств организации, работой материально-ответственных лиц.

Основным измерителем в учете является денежный измеритель. Для перевода натуральных и трудовых измерителей в денежный применяется способ, называемый оценкой. При этом необходимо соблюдение принципа реальности и единства. В бухгалтерском учете принят основной принцип оценки его объектов - по фактической себестоимости.

Оценка - способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение¹⁴. Оценка хозяйственных средств каждого хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости. Этим достигается реальность оценки.

Для руководства хозяйственными процессами требуется знать все затраты, связанные с их осуществлением. При этом исчисляется не только величина каждого вида затрат, но и общая их сумма, относящаяся к определенному объекту, т.е. исчисляется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при помощи калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.

Для постоянного контроля за хозяйственными процессами предприятия, за состоянием средств и источников их образования необходимо все хозяйственные операции учитывать непрерывно по отдельным стадиям, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных средств. В бухгалтерском учете такое отражение хозяйственных средств и процессов производится путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе.

Для процесса управления необходима информация о наличии и движении имущества и обязательств организации по отдельным их группам, видам и наименованиям. Для этих целей используется система счетов. Счет - информационная система, определяющая группировку и текущий учет однородных объектов, их сущность и изменения¹⁵.

Счета в бухгалтерском учете позволяют производить группировку и получать обобщенные характеристики объектов учета¹⁶.

На каждый вид имущества и обязательств открывается отдельный счет. Различают два основных вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса, и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета имущества по их составу и размещению, пассивные - для учета источников по их целевому назначению. Строение счетов, независимо от их вида, одинаково - это таблица двусторонней формы, левая сторона которой есть дебет, а правая - кредит.

Хозяйственные операции на счетах отражаются способом двойной записи, обусловленной двойственностью самих хозяйственных процессов. Так, хозяйственная операция поступления денежных средств в кассу из банка (расчетного счета организации) одновременно отражается как оприходование денег в кассу и списание денег с расчетного счета. При этом сумма хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью¹⁷.

Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах. Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.

Таким образом, счета и двойная запись применяются для регистрации, текущей группировки и обобщения учетной информации об объектах бухгалтерского учета, затрагиваемых хозяйственной операцией.

Через счета и двойную запись лежит путь к систематическому обобщению итогов хозяйственной деятельности и выбору дальнейшей стратегии организации. Достигается эта цель через составление бухгалтерского баланса.

Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления хозяйственных средств с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения¹⁸.

Балансовое обобщение характеризуется равенством общей суммы видов средств и суммы источников их образования. Равенство это сохраняется постоянно. Балансовое обобщение позволяет осуществлять строгий контроль за наличием и использованием средств любого хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс включает остатки счетов на определенную дату - конец отчетного периода, которые образуют активы субъекта, его собственный и заемный капитал.

Его данные необходимы для контроля наличия, движения и структуры имущества организации и источников его формирования, для анализа финансового состояния и платежеспособности, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.

Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности находит отражение в отчетности.

Бухгалтерская отчетность - единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени¹⁹. К отчетности, как элементу метода бухгалтерского учета, предъявляется целый ряд требований: достоверность, целостность, сопоставимость, последовательность, отчетный период, оформление.

Отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Таким образом, бухгалтерский баланс и отчетность являются способом итогового обобщения текущей учетной информации.

Подводя итоги первой главы, можно сделать следующее резюме. Методом бухучета являются приемы и способы, которые используются в учете и благодаря которым становится возможным изучение предмета.

Метод бухгалтерского учета состоит из нескольких элементов: документаций – свидетельств в письменной форме, подтверждающих совершение отдельной хозяйственной операции и придающих ей юридическую силу; инвентаризации – фактического подтверждения наличия у предприятия имущества, а также определенных финансовых обязательств, счета бухгалтерского учета, денежной оценки, бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности.

ГЛАВА 2. ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОАО ФАПК «ЯКУТИЯ»

2.1 Организация бухгалтерского учета в ОАО ФАПК «Якутия»

Открытое акционерное общество Финансовая Агропромышленная Корпорация «Якутия» (далее - ОАО ФАПК «Якутия»), создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

ОАО ФАПК «Якутия» создано в соответствии с Постановлением Правительства Республики Саха (Якутия) от 06»мая 2004 г. № 208 путем преобразования государственного унитарного предприятия Финансовая Агропромышленная Корпорация «Якутия» в открытое акционерное общество Финансовая Агропромышленная Корпорация «Якутия».

ОАО ФАПК «Якутия» является одним из крупных предприятий пищевой промышленности Республики Саха (Якутия). Основное производство представлено 5 видами производств: ликероводочное, мясоперерабатывающее, рыбоперерабатывающее, спиртозавод и пивной завод. Вспомогательные виды деятельности: розничная торговля – 4 магазина фирменной торговли, 7 точек общественного питания, котельная по производству тепловой энергии и пара для собственных технологических нужд и реализации сторонним потребителям, база по переработке и хранению грузов, цех автомобильного транспорта.

Место нахождения: Российская Федерация, 677009, Республика Саха (Якутия), г. Якутск, ул. Дзержинского, д. 68.

В состав Корпорации входят филиалы и представительства:

Байловский спиртовый завод, расположенный по адресу: 393975, Российская Федерация, Тамбовская область, Пичаевский район, с. Байловка, 2 часть;
Мирнинский филиал ОАО ФАПК «Якутия», расположенный по адресу: 678170, Республика Саха (Якутия), Мирнинский улус, ул.Московская, 9
Алданский филиал ОАО ФАПК «Якутия», расположенный по адресу: 678906, Республика Саха (Якутия), Алданский улус, г. Алдан-6, микрорайон Солнечный.

Целью деятельности ОАО ФАПК «Якутия» является получение прибыли.

Основным видом деятельности Компании является производство спирта из сброженых материалов.

Дополнительными видами деятельности являются:

производство дистилированных алкогольных напитков;
производство сидра и прочих плодово-ягодных вин;
производство пива;
производство мяса и пищевых субпродуктов крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, животных семейства лошадиных;
производство готовых и консервированных продуктов из мяса, мяса птицы, мясных субпродуктов и крови животных;
переработка и консервирование рыбо-и морепродуктов;
производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения;
розничная торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы;
розничная торговля рыбой, ракообразными и моллюсками;
розничная торговля хлебом, хлебобулочными и кондитерскими изделиями;
розничная торговля алкогольными и другими напитками;
прочая розничная торговля пищевыми продуктами в специализированных магазинах;
оптовая торговля алкогольными напитками, включая пиво;
поставка продукции общественного питания;
производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными;
передача пара и горячей воды (тепловой энергии);
организация работы и эксплуатация технологического автотранспорта;
открытие акцизных складов;
выпуск и реализация ценных бумаг.

Методы бухгалтерского учета. 2 📙 Курсовая → 🆔 127418