Частное образовательное учреждение

     высшего профессионального образования

Южно-Уральский институт управления и экономики 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

ПО ДИСЦИПЛИНЕ  «Бухгалтерская финансовая отчетность»

ТЕМА «Модели построения отчета о финансовых результатах в России и в международной практике»

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «Бухгалтерский учёт, анализ, аудит»

ВАРИАНТ первый

     Выполнил(а) студент(ка)

Черпакова Оксана

Александровна

  (ф.и.о.) 

Г. Челябинск 

     _ул.Сталеваров д.49 кв.179

                   (адрес проживания)                                                                      Группа: БЗС - 501

   Дата отправления______        
 
 
 
 

Результат проверки  ________________

Проверил преподаватель  Струну Елена Леонидовна

Дата проверки ____________________ 
 
 
 

    Челябинск  2010г. 

Частное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Южно-Уральский  институт управления и экономики 
 

КАРТОЧКА  РЕЦЕНЗЕНТА

Домашняя  курсовая работа 

По дисциплине ___« Бухгалтерская финансовая отчётность»___

Студента __Черпаковой Оксаны Александровны _____________

(Фамилия,  имя, отчество)

Группа БЗс-501 Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»_    

Дата проверки «__» ________________________________________200__г.

Оценка __________________________________________________________

Преподаватель ___Струну Елена Леонидовна ________________________

                                                                  (Фамилия, имя, отчество)  (подпись) 

РЕЦЕНЗИЯ

СОДЕРЖАНИЕ

I.   МОДЕЛИ ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ В РОССИИ И В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ………………………………………………………....4

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….……4

1. ЗНАЧЕНИЕ И ЦЕЛЕВАЯ НАПРАВЛЕННОСТЬ ОТЧЁТА О ПРИБЫЛЯХ УБЫТКАХ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ………………………………………………….6

2. МОДЕЛИ ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ………………………………10

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………….………………..18

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………..20

II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ…………………………………………………21 

I.   МОДЕЛИ ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ В РОССИИ И В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ

     ВВЕДЕНИЕ

      Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность, являющуюся завершающим  этапом учетного процесса. Бухгалтерская  отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и  достоверных сведений о реализованной  продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном  и финансовом положении организации  и результатах ее хозяйственной  деятельности.

        Данные отчетности используются  внешними пользователями для  оценки эффективности деятельности  организации, а также внутренними  пользователями для экономического  анализа в самой организации.  Вместе с тем, отчетность необходима  для оперативного руководства  хозяйственной деятельностью и  служит исходной базой для  последующего планирования.

      Наиболее  значимой отчётной формой о финансовых результатах является отчёт о  прибылях и убытках. Современный  отчёт предоставляет информацию о формировании финансовых результатов  по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных  фактов хозяйственной деятельности за отчётный период, способных повлиять на величину конечного финансового  результата. Кроме того, рассматриваемая  отчётная форма является связующим  звеном между прошлым и нынешним отчётным периодами и показывает, за счёт чего произошли изменения  в бухгалтерском балансе отчётного  периода по сравнению с прошлым. Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

      Все вышесказанное определяет бесспорную актуальность темы настоящего исследования.

      1. ЗНАЧЕНИЕ И ЦЕЛЕВАЯ НАПРАВЛЕННОСТЬ ОТЧЁТА О ПРИБЫЛЯХ УБЫТКАХ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

     В условиях рыночной экономики хозяйственные предприятия сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них – квалифицированный выбор партнёра на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества.

     Основным, если не единственным источником информации об устойчивости финансового положения  партнёра является бухгалтерская отчётность. В рыночной экономике отчётность предприятия базируется на обобщении  данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связывающим предприятия с обществом и их партнёрами – пользователями информации о деятельности предприятия.

       Важнейшей формой выражения деловой  активности предприятий является  величина текущего финансового  результата за определенный  период  – прибыли, получаемой от их  производственно-эксплуатационной, инвестиционной  и финансовой деятельности. Во  всём деловом мире сведения  о формировании прибыли рассматриваются  как наиболее значимая часть  бухгалтерского отчёта предприятия,  дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь  в виде окончательного оформленного  результата.

     Прибыль – важнейший показатель эффективности  работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.

     За  счет прибыли выполняются также  обязательства предприятия перед  бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в  Отчете о прибылях и убытках,  представляет интерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в Отчете о прибылях и убытках, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации.

     Отчет о прибылях и убытках является основной  теоретической  базой  для анализа финансовых результатов  деятельности предприятия.

     Именно  в данном отчете отражается присущее всем организациям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системы налогообложения.

     Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый  из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления  хозяйственных операций.

     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), предусматривает  пять основных показателей прибыли:

     - Валовая прибыль;

     - Прибыль от продаж;

     - Прибыль до налогообложения;

     - Прибыль от обычной деятельности;

     - Нераспределенная прибыль.

     Все эти показатели показаны в Отчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный  период предшествующего периода.

     Именно  данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

     Наряду  с абсолютной оценкой рассматривают  также относительную эффективность  хозяйствования – показатели рентабельности.

     Рентабельность  продукции определяется как отношение  прибыли от реализации продукции  к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации.

     Значение  отчета о прибылях и убытках для  оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку  общий финансовый результат в  отчете представлен развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно дать оценку изменения  доходов и расходов организации  в отчетном периоде по сравнению  с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой  прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

     Отчет о прибылях и убытках позволяет  провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные  виды доходов и расходов организации.

       Данные, содержащиеся в отчете  о прибылях и убытках, используются  при расчете некоторых коэффициентов,  характеризующих деловую активность  и доходность организации. Для  оценки деловой активности при  расчете коэффициентов оборачиваемости  используют показатель выручки  (нетто) от продажи продукции  (выполнения работ, оказания услуг).

     При оценке доходности  используют такие показатели как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток)  до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить разные показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

     В результате обобщения результатов  анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли  и доходности организации, повышения  уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько  эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в её активы. 
 
 
 

2. МОДЕЛИ ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ

     Отчет о прибылях и убытках выступает  обязательной составной частью годового финансового отчета во всех учетных  системах и призван информировать  пользователей об эффективности  деятельности организации. Его структура регулируется на международном и национальных уровнях.

     В настоящее время отчет о прибылях и убытках содержит следующие  числовые показатели:

     — выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей);

     — себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

     — валовая прибыль;

     — коммерческие расходы;

     — управленческие расходы;

     — прибыль (убыток) от продаж;

     — проценты к получению;

     — проценты к уплате;

     — доходы от участия в других организациях;

     — прочие доходы, прочие расходы;

     — прибыль (убыток) до налогообложения;

     — отложенные налоговые активы;

     — отложенные налоговые обязательства;

     — текущий налог на прибыль;

     — чистая прибыль (убыток) отчетного периода;

     — постоянные налоговые обязательства (активы);

     — базовая прибыль (убыток) на акцию  и разводненная прибыль (убыток) на акцию.

       В соответствии с Положением  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34н прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. В соответствии с ПБУ 4/99 прибыль (убыток) отчетного года и его использование в балансе организации не показывается, а фиксируется лишь величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса в третьем разделе «Капитал и резервы». Если детально проанализировать современное содержание отчета о прибылях и убытках,  то можно сделать вывод, что при формировании финансовых результатов в отечественной учетной практике приоритетным является показатель дохода. Иными словами, в обязательном порядке подлежат регистрации все доходы независимо от степени их реальности и вероятности получения. В то же время расходы организации фиксируются в отчете о прибылях и убытках в том случае, если они фактически были произведены организацией и относятся к тому отчетному периоду, за который составляется отчет. Существование такой ситуации объясняется главенствованием налогообложения, ибо организации стремятся заплатить налоги и рассчитаться с бюджетом в целях избежания значительных и даже необоснованных штрафных санкций, не беря во внимание свое фактическое положение и не заботясь при этом о своих акционерах (учредителях). В соответствии с международными стандартами бухгалтерской (финансовой) отчетности зарубежные фирмы в отчете о прибылях и убытках показывают только такую прибыль, которая была фактически зарегистрирована и реализована в текущем периоде. Следует заметить, что регистрация доходов в основном определяется принципом накопления. Прибыль подлежит включению в состав отчета о прибылях и убытках, если она была заработана в учетном периоде независимо от того, были ли суммы фактически получены в течение года или нет. Однако применение принципа накопления в международных стандартах ограничивается принципом осмотрительности, а это важное отличие от отечественной практики учета и отчетности. Если прибыль не является несомненной, то ее нельзя включать в отчет о прибылях и убытках, даже если она и относится к текущему периоду. В то же время убытки и потери должны показываться в отчете даже тогда, когда они еще не были реализованы. Использование метода накопления для целей бухгалтерского учета без особого изменения методологических основ формирования доходов и расходов организации приводит к росту доходов действующих экономических субъектов России. В своих отчетах о прибылях и убытках они вынуждены показывать не реальные к получению доходы. Поэтому без отказа от приоритета налоговых отношений, которые сложились в нашей стране, малореальны любые преобразования в отечественном финансовом учете и отчетности.

     Отчет о прибылях и убытках может  быть построен:

-параллельно, т.е. справа доходы, слева расходы;

-последовательно, т.е. сверху доходы, снизу расходы;

-в матричной (шахматной) форме, т.е. по строкам отражаются расходы, по столбцам доходы, или наоборот.

           Первые две формы традиционны,  последняя форма используется  крайне редко, так как не  всегда можно скоординировать  с соответствующими им доходами. Однако для целей управления  наибольшую ценность имеет матричная  структура отчета, которая позволяет  получить полезную информацию  для анализа и планирования  деятельности.

     МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»  определяет, что компания должна указывать  в отчете о прибылях и убытках  информацию о доходах и расходах, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или их функции в рамках компании. Статьи доходов и расходов разбиваются  на подклассы по таким признакам, как стабильность и предсказуемость. Информация представляется в отчете одним из двух способов, что приводит к наличию двух вариантов его  структуры. Оба варианта позволяют  определить совершенно идентичный результат, различаются они классификацией расходов.

     Первый  формат называется методом (форматом) характера затрат или сущности расходов (nature of expenditure method). Способ определения результата этим методом (рис.1.1) предполагает сопоставление выручки от продаж с общей суммой затрат периода, скорректированной на изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции. Корректировка призвана отразить тот факт, что производство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов.

     Рис. 1.1 Способ определения результата методом  характера затрат

     В этом случае расходы объединяются в  отчете в соответствии с их экономическим  характером (амортизация, закупки материалов, транспортно-заготовительные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями  внутри компании. Этот метод более  привлекателен для небольших  организаций, где не требуется распределения  операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. Общий  вид отчета о прибылях и убытках, построенного по методу характера затрат, представлен в табл. 1.1

     Таблица 1.1

     Отчет о прибылях и убытках в формате  характера затрат  

     Второй  формат отчета носит название метода (формата) функций затрат (function of method) или методом себестоимости реализации (рис. 1.2), который основан на сопоставлении выручки от продаж с себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг).

     Рис. 1.2 Способ определения результата методом  себестоимости продаж 

     Формат  функции затрат классифицирует расходы  в соответствии с их функцией как  часть себестоимости продаж, расходов на реализацию или административную деятельность. В этом случае в отчет  о прибылях и убытках имеет вид, представленный в табл.1.2

     Таблица 1.2  

     Отчет о прибылях и убытках в формате  функций затрат

     В Российской Федерации рекомендуется  представлять отчет о прибылях и  убытках в формате функций  затрат. Он дает пользователям более  уместную информацию о доходах и  расходах, однако распределение затрат по функциональному признаку может  быть спорным и предполагает значительную субъективность. Поэтому в пояснениях к отчету рекомендуется раскрывать дополнительную информацию о характере  расходов по элементам, в том числе  о затратах на амортизацию и оплату труда. Дополнительная информация полезна  для прогнозирования будущих  потоков денежных средств. Кроме  того, и российские и международные  стандарты требуют раскрывать в  виде справочной информации сумму прибыли (дивидендов), приходящейся на одну акцию  за отчетный период.

     Рассмотрим  более подробно основные сходства и  различия отчета о прибылях и убытках, составленного в соответствии с  МСФО И РСУиО.

     Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) в РСУиО близка по значению к выручке в МСФО. Для расчета выручки в соответствии с МСФО она увеличивается на величину скидок поставщиков и уменьшается  на стоимость возвращенной продукции  и величину скидок покупателям. В  российском законодательстве система  скидок не предусмотрена (только договорные цены), возврат товара предусмотрен только по претензиям к качеству продукции, т.е. любые льготы, предоставляемые  покупателям, не уменьшают выручку  от продажи. Так как размер льгот  и возвратов товаров в российских условиях относительно невелик, то показатель выручки от продаж (кредит счета 90 за вычетом НДС) близок по значению к  выручке в МСФО.

     Аналогом  себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020) можно  считать себестоимость продаж по международным стандартам. Чтобы приблизиться к величине затрат по международным стандартам, необходимо себестоимость по российскому учету скорректировать на величину амортизации активов производственного назначения и затрат по уплате процентов по кредитам. Если учетной политикой не предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет продаж, то себестоимость продукции должна быть также уменьшена на сумму  общехозяйственных расходов.

     Строка 030 «Коммерческие расходы» (стр.030) в  российской отчетности соответствует  строке «Затраты на сбыт продукции» по международным стандартам.

     Строка 040 «Управленческие расходы» (стр.040) в российской отчетности соответствует  строке «Административные расходы» по международным стандартам.

     В состав административных расходов входят:

• заработная плата и отчисления на социальные нужды административно – управленческого персонала;
• некоторые виды налогов. В РСУиО этому показателю соответствует транспортный налог и др.;
• прочие административные расходы (за исключением коммерческих).

     Не  следует путать термин «операционные  расходы» в российском законодательстве и международных стандартах. По международным  стандартам под операционными расходами  понимаются расходы на продажу продукции  и административные расходы.

     Статья  «Прибыль до налогообложения» по международным  стандартам иногда не указывается в  отчете о прибылях и убытках. Она  более важна для целей финансового  анализа, чем для бухгалтерской  отчетности. Этому показателю соответствует  показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140) РСУиО. В отчетности этот показатель рассчитывается как арифметический результат предыдущих строк.