Модели учета и отчетности и их характеристика. 2

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия им. П.А. Столыпина»

Кафедра «бухгалтерский учет и аудит»

Курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

На тему: «Модели учета и отчетности и их характеристика»

Ульяновск- 2014 г.

Содержание:

Введение……………………………………………….………….……………...3

Глава 1. Общая характеристика и классификация моделей систем финансового и бухгалтерского учета и отчетности.

1.1 Характеристика моделей систем финансового и бухгалтерского учета и отчетности….………………………………....……………………………………….5

1.2 Тенденции развития моделей учета и отчетности ………..…..………....13

Глава 2. Перспективы развития моделей бухгалтерского учета и отчетности.

2.1 Перспективы развития моделей систем бухгалтерского учета и отчетности в России ……………………………………………………. ….……….17

2.2 Необходимость международной гармонизации учета и отчетности……………………………………….…………………………………….21

Заключение………………………………………………………………………26

Список использованной литературы….…………………………………..……28

Введение.

В настоящее время все организации, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества. обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Своевременность, качестве и достоверность этой информации достигаются высоким уровнем подготовленности и профессионализма бухгалтера.

Анализируя историческую ретроспективу, мы можем заметить, что хозяйственная деятельность людей с определенного момента начинает сопровождаться особой деятельностью – учетом хода и результатов хозяйственной деятельности. В качестве примера приведем натуральный, вещественный и количественный виды учета. Отметим лишь, что бухгалтерский учет начинает развиваться только тогда, когда каждому факту или действию хозяйственной жизни человека сопоставляется его стоимостное выражение. То есть, люди находят способ отражения своей деятельности, используя единый инструмент – стоимость. Так, например, факты покупки и продажи изделия имеют стоимостное выражение, равное стоимости изделия, факт взятия в долг – стоимостное выражение, равное сумме одалживаемых денег.

В тех действиях, в которых непосредственно участвуют денежные средства или предметы, имеющие стоимость, стоимостное выражение присутствует явно. Однако люди сумели распространить стоимостное выражение на все свои хозяйственные действия. Таким образом, стоимостное выражение становится универсальным инструментом выражения хозяйственной деятельности.

Сделаем вывод: стоимостное выражение хозяйственной деятельности – неотъемлемая особенность бухгалтерского учета.

Рискуем предположить, что любую хозяйственную деятельность можно представить в виде последовательности хозяйственных операций. Причем стоимостное выражение отдельной хозяйственной операции определить достаточно просто, а, следовательно, и можно определить стоимостное выражение всей хозяйственной деятельности. Обратим внимание на то, что стоимостное выражение хозяйственной деятельности не есть простое суммирование стоимостных выражений хозяйственных операций.

Таким образом, суть процесса бухгалтерского учета – есть отражение хозяйственной деятельности путем учета стоимостного выражения каждой хозяйственной операции.

Мы констатировали, что предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Хозяйственная деятельность может быть представлена в виде совокупности хозяйственных операций. Логично заключить, что объектами бухгалтерского учета на данном уровне рассмотрения являются только хозяйственные операции. Причем хозяйственные операции, имея стоимостное выражение, позволяют осуществлять их бухгалтерский учет.

И только рассматривая хозяйственную операцию как основной элемент хозяйственной деятельности, можно говорить, что результатом хозяйственной операции могут являться:

имущество организации, полученное, утраченное, купленное, арендованное, проданное и т.п.;

обязательства, возникшие у организации или выполненные ей и т.п.;

денежные средства, полученные, истраченные и т.п.;

Можно заметить, что все, что перечислено выше, является производным от хозяйственной операции. Также можно говорить о том, что все это является объектами бухгалтерского учета, но только на другом уровне детализации.

Цель курсовой работы состоит в исследовании характеристики международных стандартов финансовой отчетности, дать характеристику моделям систем финансового и бухгалтерского учета и отчетности, проанализировать развитие моделей учета и отчетности в России. Во второй главе рассмотреть перспективы развития моделей систем бухгалтерского учета и отчетности в России.

Глава 1. Общая характеристика и классификация моделей систем финансового и бухгалтерского учета и отчетности.

1. Характеристика моделей систем финансового и бухгалтерского учета и отчетности.

Поскольку факторы, оказывающие воздействие на формирование системы бухгалтерского учёта взаимосвязаны, в странах с похожими социально-экономическими условиями принципы учёта имеют много общего. Наиболее распространённая классификация моделей бухгалтерского учёта основана на правовой системе и различном влиянии инфляционных процессов. В странах общего или прецедентного права (Англия, США) законодательство построено на судебных решениях, которые регулируют конкретные отношения и образуют единую систему права. Учётные стандарты определяются в основном различными неправительственными профессиональными ассоциациями бухгалтеров.

В других странах (континентальная Европа, Япония) исторической основой законодательства являются материальные нормы римского права, где основной источник права – закон. Правовые нормы регулируют общий круг отношений; частное право кодифицировано и подразделяется на гражданское и торговое. В отличие от первой группы стран данная правовая система жестко и детально регламентирует правила ведения бухгалтерского учёта.

В соответствии с этой классификацией можно выделить 3 основные модели бухгалтерского учёта.

Британско-американская модель. Ключевой вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной формы владения капитала привело к тому, что бухгалтерская отчётность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своём финансовом положении. Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle). Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. В середине 70-х гг., когда в США в результате нефтяного кризиса увеличились темпы инфляции, Совет по финансовым учётным стандартам рекомендовал предоставлять отчётность с корректировкой на инфляцию, однако уже в 1984 г., когда инфляция снизилась, от этого правила отказались.

Британско-американская концепция учёта была впоследствии «экспортирована» в бывшие английские колонии и близкие торговые партнёры Великобритании и США. В настоящее время её используют: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа - Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка.

Континентальная модель. Родоначальниками этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония. Здесь специфика бухучёта обусловлена двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг. В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Россия относится к континентальной модели бухучёта, определённое влияние на наш бухучёт оказали Германия и Франция.

Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот-д’Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская модель. Ключевое воздействие на становление бухучёта в южноамериканских странах оказали инфляционные процессы. Поэтому отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчётности с учётом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчётности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета.

Южноамериканская модель применяется в странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Помимо перечисленных моделей, некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Например, специалисты выделяют исламскую модель, которая развивалась под сильным влиянием мусульманской религии.

Следует подчеркнуть, что деление на модели учёта весьма условно – не существует и двух стран с полностью идентичными системами учёта. С другой стороны, в силу объективных процессов в мировой экономике очевидна необходимость международной стандартизации бухучёта. Проблемами унификации стандартов учёта и отчётности занимается ряд организаций.

  Однако в странах  с похожими социально-экономическими  условиями системы учёта имеют  много общего.

  В связи с этим  можно выделить несколько моделей  бухгалтерского учёта: британо-американскую, континентальную, южноамериканскую, исламскую, интернациональную. Рассмотрим основные черты каждой из этих моделей.

  Основные принципы  британо-американской модели разработаны  в Великобритании, США и Голландии, поэтому её называют ещё британо-американо-голландской. Для этой модели не характерна жёсткая регламентация учёта. Основная идея - ориентация учёта на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В странах, использующих эту модель, как правило, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов.

  К странам с британо-американской  моделью учёта относятся: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Великобритания, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская Республика, Замбия, Зимбабва, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, США, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, центральноамериканские страны, ЮАР, Ямайка.

  Континентальная модель  характерна для стран Европы. Здесь бизнес имеет тесные  связи с банками, с государством, которые в основном и удовлетворяют  финансовые запросы компаний. В  этой системе бухгалтерский учёт регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Учётная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правительства, особенно в отношении налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учёта.

  Следует отметить, что  франкоязычные африканские страны  в большинстве своём также  придерживаются этой системы  бухгалтерского учёта. Континентальную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Берег Слоновой Кости, Гвинея, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония.

  Основным отличием  южноамериканской модели является  перманентная корректировка учётных  данных на темпы инфляции. В  целом же учёт ориентирован  на потребности государственных  плановых органов, а методики  учёта унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговых предписаний, хорошо отражается в учёте и отчётности.1

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России 29 декабря 1997 г., сформулированы цель бухгалтерского учета, содержание и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете, а также критерии признания активов, обязательств, доходов, расходов и их оценка.2

В качестве основных направлений реформы бухгалтерского учета предусматривались:

совершенствование его нормативного и методологического обеспечения (в течение двух лет предполагалось разработать новые и пересмотреть ранее утвержденные положения по бухгалтерскому учету, которые включили бы основные требования МСФО);

- реорганизация системы  управления учетом, возрастание  роли профессиональных организаций  в развитии методического обеспечения  и организации бухгалтерского  учета, прежде всего, Института профессиональных бухгалтеров, созданного в 1997 г.;

подготовка и переподготовка кадров. Данное направление предусматривалось в качестве важнейшей составляющей реорганизации бухгалтерского учета.

В развитие Программы реформирования Правительство издало Распоряжение № 382-р от 21 марта 1998г., в соответствие с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в стране было возложено на Министерство финансов РФ (за исключением кредитных учреждений, в отношении которых методологическое руководство осуществляет Центральный Банк РФ).3

Практика осуществления реформирования показала, что предусмотренные реформой задачи решались медленно, да и не были решены в полном объеме. Это обусловило необходимость разработки и принятия второго варианта Концепции в виде Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу с 2004 по 2008 год.

Концепция развития российского бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу была утверждена Приказом Минфина России от 1 июля 2004 года № 180. Ее реализацию предполагалось осуществлять по специальным планам, охватывающим выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности (см. Приложение 1).

  Исходя из трактовки  учёта и разнообразия национальных систем учёта и отчётности, выделяют четыре основных варианта трактовки учёта, которые могут объяснить существующие системы учёта и отчётности: макроэкономический, микроэкономический, независимый, однообразный. Не смотря на то, что ни одна из существующих систем не развивается в соответствии с каким-то одним вариантом учёта, макроэкономическая трактовка особенно чётко проявляется в Швеции; микроэкономическая находит отображение в нескольких многонациональных корпорациях в Нидерландах; американская и британская модели отображают независимый подход к трактовке учёта; французская и немецкая системы учёта служат примером единого подхода.

Американская бухгалтерская ассоциация выделяет восемь классификационных признаков: политическая и экономическая системы, уровень экономического развития, цели финансовой отчётности, авторство учётных стандартов, принципы и уровень профессиональной подготовки и сертификации, система контроля выполнения профессиональных и этических стандартов, пользователи учётной информации.

  Большая часть исследователей отмечает, что классификация стран в соответствии с их системами учёта непостоянная, а сферы их влияния не могут рассматриваться как стабильные и взаимозамкнутые.

Одним из существенных расхождений в бухгалтерском учёте стран ЕС является наличие или отсутствие законодательного характера системы бухгалтерского учёта, определяющего в некоторой степени уровень её консерватизма. В первом случае учётные процедуры достаточно детализированы и регламентированы. Во втором случае учёт является более гибким, может сравнительно легко реагировать на новации, обусловленные изменением экономической политики.

  Второе фундаментальное  отличие - роль бухгалтерского учёта  в обществе. Учёт в Нидерландах, Великобритании и Ирландии ориентирован  на обеспечение инвесторов и кредиторов информацией, необходимой для принятия управленческих решений. Расчёт показателей рентабельности, характеризующих эффективность работы управленческого персонала, является одной из основных задач учёта. Учёт в Германии, Люксембурге и Бельгии более консервативен и предназначен, прежде всего, для защиты интересов банков. Во Франции используется единая унифицированная система учёта, ориентированная на информационное обеспечение государственных органов.

  При рассмотрении  вопроса организации бухгалтерского учёта в зарубежных странах две доминирующие модели учёта:

  • англо-американская  модель, которая практикуется большинством  американских, английских, японских, канадских  и голландских предприятий и  является, безусловно, доминирующей  в мире;

  • французская модель (учёные называют её франко-немецкой), которая широко распространена  в Европе.

  Некоторые иностранные  эксперты выделяют «смешанную»  модель, соединяющую в себе две  доминирующие модели.

  Разнообразие классификации  систем бухгалтерского учёта порождает актуальный на сегодня вопрос - проблему гармонизации учёта.

  Прежде всего это  связано с активным развитием  международных хозяйственных и  финансовых связей, кредитованием  и инвестированием деятельности. Не являются исключением и  Украина, Россия, Республика Беларусь, стоящие на пути реформирования экономики, в том числе и бухгалтерского учёта. Бывшая система учёта была предназначена для обслуживания требований командной экономики, единого пользователя - государства. Сегодня ситуация изменилась и, несмотря на то, что самостоятельным путём мы идём уже более десяти лет, происходит это довольно болезненно и будет темой обсуждения научных работников и практиков ещё не один год.

  Однако на пути  перестройки системы учёта нельзя  ошибочно считать, что для решения всех проблем нужно отвергнуть всё прошлое и скопировать систему учёта, сложившуюся в западных странах. В настоящее время ни одна из стран мира не может развиваться в полной изоляции.

Проведенное нами исследование показало, что за период реализации Концепции проведена большая положительная работа по выполнению поставленных ею задач, однако до предполагаемого срока завершения остается всего год, а много задач еще не решено. Поэтому, на наш взгляд, рассмотрение на концептуальном уровне в настоящей работе вопросов дальнейшей реализации задач реформирования бухгалтерского учета и отчетности позволит дать оценку государственной концепции с позиции институционального подхода.

Исходя из того, что концепция - это система взглядов на основы построения бухгалтерского учета в России и направления его развития, в настоящем исследовании предполагается сформулировать ряд локальных концепций, которые связаны с теорией стоимости, капитала, будущих экономических выгод, риска, справедливой стоимости, лежащих в основе формирования рыночно ориентированной отчетности современных компаний.

При разработке локальных концепций выделим концептуальные основы, обоснуем основные аргументы по поводу важности и необходимости их создания в качестве базы для разработки учетных стандартов и сформулируем основное содержание, структуру отдельных концепций и возможность их встраивания в общую Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности, принятую на государственном уровне.4

Концепцию бухгалтерского учета каждая страна разрабатывает самостоятельно, ориентируясь на ту или иную модель учета. Первоначальная идея создания Концепции бухгалтерского учета возникала в США во второй половине 20 -го века и была реализована в течение семи лет. В 70-80 гг. было разработано шесть положений о концепциях финансового учета. Предполагалось, что на этой Концепции должны базироваться стандарты бухгалтерского учета и отчетности, также как законы страны основаны на Конституции. В Концептуальной основе бухгалтерского учета и отчетности США нашли свое отражение общепринятые принципы учета (GAAP), которые оказывают существенное влияние на формирование современных международных учетных стандартов. 5

В Российской Федерации на конституциональном уровне бухгалтерский учет закреплен в виде официального бухгалтерского учета и рассматривается как инструмент финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики. Он призван обеспечивать реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношений, конкуренции и риске. Кроме того, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете должна, удовлетворять потребности, являющиеся общими для всех пользователей (п. 3.5 российской Концепции). При этом в отношении информации для внешних пользователей Концепция определяет, что цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Однако в Концепции признается, что в бухгалтерском учете формируется не вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений (п. 3.2).6

1.2 Тенденции развития моделей учета и отчетности.

Учитывая современные подходы и тенденции в развитии теории управления, бухгалтерский учет можно рассматривать как формирование систематизированной информации об объектах и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) информации, которая представляется заинтересованным лицам. Такая подготовка информации может различаться в зависимости от структуры экономики страны, ее формы и особенностей развития. Во многом это зависит от особенностей экономического, политического, социального, правового, религиозного, культурного развития страны, которые в совокупности формируют теорию и практику бухгалтерского учета в стране, определяют ее задачи и цели.

При этом бухгалтерский учет должен рассматриваться как инструмент, выполняющий определенные задачи и встроенный в более широкий институциональный контекст (институциональную среду).

Национальные системы бухгалтерского учета и отчетности подвержены влиянию глобальной институциональной среды. Нередко наблюдается ситуация, когда изменения экономической конъюнктуры в одних странах прямо или косвенно влияют на экономику других стран, вызывая, в т.ч., и изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности и, соответственно, в содержании информации. Если рассматривать отдельный регион, где все страны экономически интегрированы, то сближение различных систем и создание единой системы бухгалтерского учета и отчетности в долгосрочной перспективе неизбежно.7

В разных странах бухгалтерская информация может формироваться исходя из различных запросов заинтересованных сторон и, соответственно, решать различные задачи. Обычно чем выше уровень экономического развития страны, тем сложнее система бухгалтерского учета и отчетности, поскольку в экономически развитой стране информационные потребности пользователей в процессе их профессиональной деятельности не могут быть удовлетворены без привлечения дополнительной, более разнообразной и углубленной информации.

Большинство экспертов в области бухгалтерского учета склонны считать, что в мире не существует и двух стран с тождественными системами учета. И хотя все страны мира используют метод ведения бухгалтерского учета, при котором данные отражаются, как минимум, на двух бухгалтерских счетах, образуя, тем самым, бухгалтерскую проводку, тем не менее, объясняют и применяют они данный метод по-разному. В странах с похожими социально-экономическими условиями системы учета имеют много общего, и интерпретация вышеназванного метода в целом одинакова, что позволяет обобщить их в определенные модели учета. В связи с этим выделим несколько моделей бухгалтерского учета: англо-американскую, континентальную, южноамериканскую, интернациональную и исламскую. Рассмотрим кратко основные черты каждой из этих моделей.8

Как правило, все категории пользователей бухгалтерской отчетности анализируют финансовые результаты деятельности компаний с целью определения вариантов размещения средств в компании самых различных отраслей. Соответственно для проведения межфирменных сопоставлений представляемая компаниями информация должна быть единообразной, т.е. стандартной, составленной по единым нормам и правилам, с тем, чтобы облегчить процесс анализа результатов деятельности. Стандартизацией занимаются министерства, специальные государственные органы власти или профессиональные организации. В странах, использующих англо-американскую модель бухгалтерского учета и отчетности, стандарты разрабатываются общественными профессиональными организациями.

В странах, где применяется континентальная модель бухгалтерского учета, высока степень вмешательства государства в учетную практику организаций. Оно участвует в разработке норм учета и внедрении их в практику, формулирует принципы, по которым определяются правила составления отчетности, обязательные для всех хозяйствующих субъектов. Вся учетная процедура консервативна и регламентируется государством. Бухгалтерский учет испытывает сильное влияние налогового законодательства. Влияние рынков ценных бумаг на систему учета не является столь существенным.

В целях контроля уровня инфляции, безработицы и других основных макроэкономических показателей принципы учета разрабатываются таким образом, чтобы формировать входную информацию для национальной системы счетоводства . Процедуры расчета налогооблагаемой прибыли на основе данных бухгалтерского учета строго регламентированы, поскольку вопросы налогообложения являются приоритетными. Компании реального сектора имеют тесные производственные связи с банками, которые выступают как основные кредиторы. Можно утверждать, что основными пользователями бухгалтерской информации выступают банки и государство. 9