Модели формирования издержек производства. 2

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РФ

ДЕПАРТАМЕНТ НАУЧНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ  ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ

ФГБОУ ВПО КОСТРОМСКАЯ  ГСХА

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на  тему: «Модели формирования издержек производства»

Выполнила:

студентка экономического факультета

4 курса 4 группы 

Стрюкова Юлия Михайловна

Руководитель:

Иванова Оксана Евгеньевна

Кострома 2012 

Содержание

Введение 3

1. Теоритические  основы формирования издержек  производства4

1.1 Классификация затрат, расходов и издержек производства.5

    1.2 Методы калькулирования  себестоимости продукции (работ,  услуг).11

2. Модели формирования  издержек производства и калькуляции  себестоимости продукции (работ,  услуг)15

2.1 Формирование издержек  производства по методу стандарт-костинг15

    2.2 Формирование  издержек производства по методу  директ-костинг 20

    2.3 Калькуляция  себестоимости продукции по методам  стандарт-костинг и  директ-костинг 24

    Заключение 30

Введение.

Для принятия оптимальных  управленческих и финансовых решений  необходимо знать свои затраты и  в первую очередь разбираться  в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут  ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли  и рентабельности производства.

Для предприятия ставится задача не столько точного и полного  определения себестоимости, сколько  предотвращение неоправданных затрат, которых можно было избежать.

Цель написания работы – рассмотрение моделей формирования издержек производства. В ней дается классификация издержек производства, модели формирования издержек  производства и калькуляция себестоимости  по методу «стандарт-костинг» и «директ-костинг».

Задачи работы:

Изучить теоритический материал, действующие в настоящее время  нормативные акты в сфере формирования издержек производства;

Рассмотреть модели формирования издержек производства и калькуляции  себестоимости по методам «стандарт-костинг» и «директ-костинг».

Предметом рассмотрения  в работе стали методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию  себестоимости продукции, нормы  закона о бухгалтерском учете, других нормативных актов.

Методами исследования являются:

• изучение действующей нормативной базы, регулирующей издержки производства;
• изучение и обобщение научной литературы.

Нормативно-правовой базой  при написании работы явились  Федеральный закон «О бухгалтерском  учете в Российской Федерации, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету  затрат на производство и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях и другие нормативно-правовые акты.

1. Теоритические основы формирования издержек производства

Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных  с выполнением обычных видов  деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а так же предметом ее деятельности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина  России от 6 мая 1999г. N 33н, под расходами организации понимают затраты по ее обычным видам деятельности (производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров) и предметам деятельности (предоставление за плату своих активов, а также прав на объекты интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций), а также прочие расходы, которые учитываются при определении результата финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. В состав прочих расходов включаются операционные и внереализационные расходы организации.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение  отчетного периода, происходящее в  форме оттока или истощения активов  или увеличения обязательств, ведущее  к уменьшению капитала, не связанных  с его распределением между участниками акционерного капитала [8]/

Учет затрат по обычным  видам деятельности ведется организацией на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Состав и методика использования счетов 20 – 29 устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации [10].

Издержки производства как  объект бухгалтерского управленческого  учета формируются в реальных экономических процессах, происходящих на предприятии при определенных государством экономико-правовых условиях функционирования рыночных товарно-денежных отношений [4].

Издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также затрат на ее производство и реализацию. [2].

Чтобы определить себестоимость каждого отдельного изделия подсчитывают, или как говорят, калькулируют, все расходы на единицу продукции. Калькуляция дает возможность подсчитать, во сколько обходится производство изделия и по предприятию в целом, и в каждом цехе. При помощи калькуляции можно узнать, какие затраты связаны непосредственно с производством, а какие с его управлением и обслуживанием, во сколько предприятию обходится производство продукции, а во сколько ее реализация (продажа).

Себестоимость продукции  – основной показатель работы каждого  предприятия. По снижению себестоимости  или повышению ее можно судить о качестве работы предприятия.

Снижение себестоимости  – важный фактор повышения рентабельности производства; за счет снижения себестоимости  накапливаются средства для строительства  новых заводов, фабрик, школ. Снижение себестоимости лежит в основе снижения цен на товары народного  потребления.

Роль издержек производства, как одного из финансово-экономических  показателей деятельности организаций  неизмеримо возрастает в системе  управления предприятиями по мере осознания  ими неизбежной необходимости получения  достоверной информации о формировании этого показателя, имеющего различные  виды группировок и классификаций.

1.1  Классификация затрат, расходов и издержек производства

Следующим важным аспектом при изучении категории затрат является определение экономически обоснованной классификации затрат по определенным признакам, необходимой для эффективного управления затратами. Это позволяет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Общая цель классификации затрат состоит в создании упорядоченной структуры, без которой невозможны эффективное ведение счетов и привязка затрат к объекту. Классификация затрат, по сути, сводится к образованию групп затрат с одинаковыми характеристиками по отношению к установленному объекту затрат. Объект затрат имеет значение, так как он определяет выбор классификации; изменение объекта затрат может изменить категорию конкретных затрат в заданной классификации.

Выделяют два типа классификаций: субъективная и объективная.

Субъективная классификация– это определение и группировка отдельных видов затрат в соответствии с конкретными характеристиками (например, прямые/косвенные или постоянные/переменные).

Привязка субъективной классификации  к установленному объекту затрат называется объективной классификацией.

Прежде всего, следует  отметить, что затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

• Под местом возникновения затрат следует понимать производственные подразделения, участки. То есть по месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции.
• Носителями затрат, в зависимости от технологии и характера продукции, могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, строительные объекты, виды работ, услуг.
• По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие. К элементам затрат относятся:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим  элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих  издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа  необходимо рассчитать удельный вес  того  или иного элемента в общей сумме затрат.

По  способу отнесения затрат на себестоимость выделяют косвенные и прямые затраты.

• Косвенными являются затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции, и, чтобы попасть в ее себестоимость, они предварительно накапливаются на собирательно-распределительных счетах и затем расчетным путем включаются в себестоимость изделия. Косвенные затраты учитываются обычно по месту их возникновения и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально выбранной базе (основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов и т. д.).
• Прямые затраты, в противоположность косвенным, могут быть начислены на основе первичных документов (накладных, нарядов и т. д.) непосредственно на единицу затрат. Они связаны с изготовлением одного определенного вида изделия.

По  технико-экономическому назначению затраты делят на основные и накладные.

• Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства и оказанием услуг: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования. То есть это затраты, без которых производственный процесс не может осуществляться.
• Накладные затраты связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. При этом, в соответствии с методом отнесения затрат на объект калькулирования, накладные расходы являются косвенными.

Для целей калькулирования  и оценки готовой продукции важной группировкой является классификация затрат на входящие и истекшие.

Входящие затраты – это средства, которые были приобретены и имеются в наличии для использования с целью получения дохода. Когда эти средства были израсходованы и потеряли способность приносить доход в будущем, они переходят в разряд истекших затрат.

По  однородности состава затраты бывают одноэлементные и комплексные.

• Одноэлементные – затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие независимо от места их возникновения и целевого назначения: основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата и т. д.
• Комплексные – затраты, состоящие из нескольких экономических элементов. К ним относят общехозяйственные и общепроизводственные расходы, в состав которых включаются затраты на заработную плату соответствующих категорий персонала, амортизацию зданий и прочие одноэлементные затраты.

В зависимости  от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции в управленческом учете затраты группируются на текущие и единовременные.

• К единовременным относятся затраты, не зависящие от продолжительности эксплуатации оборудования и объема работ.
• К текущим затратам относят затраты по производству и реализации продукции данного периода: стоимость электроэнергии и топлива, вспомогательных материалов, амортизация, арендная плата, затраты на технический ремонт машин и механизмов и другие затраты, относимые на себестоимость.

По  степени регулируемости затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

• Регулируемые – это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых находится в прямой зависимости от воздействия на них менеджера. В данном случае ответственными за эти затраты являются заведующие складами, менеджеры групп закупки материалов, групп подготовки производства и контроля за издержками производства и т. д.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено  в отчетах об использовании сметы  по центрам ответственности. Такое  решение позволяет выделить сферу  ответственности каждого менеджера  и оценить его работу в части  контроля за затратами  подотчетного ему подразделения предприятия.

По  возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами.

Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности управленческого персонала и не поддаются контролю со стороны работников организации.

Анализ затрат помогает оценить  достигнутые результаты деятельности, определить эффективность произведенных  расходов, уточнить, не будут ли они  чрезмерными, подскажет, как установить цены, каким образом применять  сведения о затратах на краткосрочную  и долгосрочную перспективу, как  регулировать и контролировать расходы, а также как спланировать реальный уровень прибыли. В связи с  этим, для проведения анализа затраты классифицируются на: фактические, плановые, сметные, стандартные, общие и структурные, полные и частичные.

• Фактические затраты характеризуют размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. Они определяются на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляют достоверную информацию о фактически понесенных расходах на производство продукции, работ, услуг.
• Плановые затраты – это максимально допустимые затраты данной организации на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период.
• Сметные затраты – разновидность плановых затрат, которая разрабатывается на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам. Они лежат в основе договорной цены при расчетах с заказчиком.
• Общие затраты – сумма постоянных и переменных издержек, необходимых для определенного объема выпуска продукции. Обычно общие издержки возрастают по мере увеличения объема выпуска.
• Полные затраты – суммарные затраты на производство и реализацию продукции. Полные затраты включают: все производственные затраты, расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другие централизованные корпоративные расходы. Полные затраты могут рассчитываться на единицу продукции.

По  степени охвата планом(или по отражению в бизнес-плане) затраты бывают планируемыми и непланируемыми.

• К планируемым относятся производственные затраты организации, обусловленные ее хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они включаются в плановую себестоимость продукции.
• Непланируемые затраты – это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий функционирования предприятия (потери от брака, простоев). Эти расходы считаются прямыми потерями и отражаются в фактической себестоимости  произведенной продукции.

Для оценки управленческой деятельности используется классификация затрат на эффективные и неэффективные.

• Эффективные затраты – в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты.
• Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные расходы – это потери на производстве. К ним можно отнести потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на складах, порчи материалов и т. д.

К затратам, принимаемым в расчет и не принимаемым, относят затраты релевантные, т. е. существенные (имеющие отношение к принимаемому решению), и нерелевантные (не имеющие отношения к принимаемому решению).

• Релевантные затраты – это будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемого решения. Т. е. релевантные затраты – это будущие издержки, которые изменяются в зависимости от выбранного варианта решения. Это затраты, связанные с хранением запасов и выполнением заказа. В стоимость хранения  обычно входят дополнительные затраты по страхованию; дополнительные затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов; дополнительные расходы на обработку материала; затраты вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

По  отношению к процессу принятия управленческих решений затраты можно разделить на явные и альтернативные (вмененные), безвозвратные, инкрементные и маргинальные.

• К явным затратам организации относят предполагаемые затраты, которые необходимо произвести при выполнении производственной и сбытовой деятельности.
• Альтернативные затраты – величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченности ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого. Альтернативные затраты не отражаются в финансовых документах, представляя собой упущенную выгоду предприятия, то есть это возможность, которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.
• Безвозвратные затраты (затраты истекшего периода)– это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения. На сумму понесенных затрат уже ничто не может повлиять. К таким затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества; стоимость закупленных материальных ресурсов и т. д.

При принятии решения об увеличении объема производства затраты делят на инкрементные (приростные) и предельные (маргинальные).

• Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают в результате производства дополнительной продукции или продажи дополнительных товаров.
• Маргинальные (предельные) затраты– это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск). Они обычно различны при неодинаковых объемах производства, так как изменяется эффективность производственного процесса. При этом, на единицу продукции эти затраты уменьшаются с увеличением выпуска.

Общая же классификация затрат в разрезе управленческих задач  позволяет повысить эффективность  учета затрат, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.

1.2  Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

По объектам затрат обычно выделяют методы распределения затрат при массовом и серийном производстве (по деталям, изделиям, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам). В России используют попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования себестоимости.

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции, хотя он может быть применен и в мелкосерийном и индивидуальном производствах: машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, мебельной и других отраслях.

Сущность его заключается  в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим  нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут  оперативный учет отклонений фактических  затрат от текущих норм с указанием  места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в  текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции. Фактическая себестоимость  продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим  нормам, величины отклонений от норм и  величины изменений норм.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца. В отличие от плановой в нормативную калькуляцию вносятся изменения в течение отчетного периода (месяца, квартала) по мере изменения принятых при ее составлении на начало периода норм затрат. В результате этого отклонения от норм затрат устанавливаются в процессе производства, а не по окончании отчетного периода.

Позаказный  метод  калькулирования себестоимости  — метод, используемый при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.   

При этом методе затраты  на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общепроизводственные (косвенные) расходы относят на каждый индивидуальный заказ или на партию продукции. При определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делят на количество единиц продукции, изготовленных по данному заказу.

Попроцессный метод. Наиболее типичным является не индивидуальное, а серийное производство. В этом случае при расчете себестоимости производства единицы продукции очень часто трудно определить, к какому количеству продукции нужно относить производственные затраты, понесенные за период. Обычно на начало и на конец отчетного периода имеется незавершенное производство, на которое были сделаны затраты, но которое не было закончено за данный период. Сейчас рассмотрим другую систему, такую, в которой производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания может применять для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для других - позаказную. Попроцессный метод калькулирования  применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям -прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция  используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.  

Попередельный метод. Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

• бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.
• полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Когда на начало периода  остаются запасы или незавершенное  производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами: методом «первый пришел - первый ушел» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последний пришел - первый ушел» (сокращенно называемым LIFO).

Метод ФИФО. В методе «первый  пришел - первый ушел» стоимость  незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются  два вида удельной себестоимости:

- завершенных единиц незавершенного  производства на начало периода;

- единиц продукции, производство  которых начато и завершено  в текущем периоде.

Что касается метода ЛИФО, то его сущность заключается в том, что поступление запасов в  производство оценивается по себестоимости  последних по времени закупок, а  себестоимость запасов на конец  периода определяется исходя из себестоимости  наиболее ранних закупок.

Метод учета затрат и калькулирования  выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных  факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться  в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному  методу, калькулируя неполную себестоимость  заказов; можно применять попередельное калькулирование, с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д. главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а так же возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета - управление себестоимостью по отклонениям. 
2. Модели формирования издержек производства и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг)