Модели учета затрат

Оглавление

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В процессе производства расходуются  природные ресурсы, средства и предметы труда, затрачиваются средства на оплату труда работников. Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой финансового учета является формирование доходов и затрат производства.

Именно от его тщательного  изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление финансового результата и резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости  продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета доходов и затрат, калькулирования себестоимости  единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

Целью данной работы является  исследование моделей учёта затрат и доходов в управленческом учёте.

Себестоимость продукции  – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию.

В данной работе рассмотрены вопросы  управленческого и финансового учёта расходов по элементам затрат, их классификация и методы учёта в системе счетов.

Актуальность темы данной курсовой работы определена в первую очередь объективно значительной ролью  изучения формирования доходов и затрат в современной социально ориентированной рыночной экономике, переход к коей является главным вектором разворачиваемой в России радикальной реформы. Вот почему формирование доходов и затрат представляет собой стратегическую задачу реформационной экономической политики.

Себестоимость продукции  – один из наиболее важных экономических  показателей, характеризующих издержки предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Снижение себестоимости продукции – источник роста рентабельности предприятий, национального богатства и благосостояния страны.

Основой написания курсовой работы явились работы отечественных и зарубежных ученых; материалы  периодической  печати, учебные пособия по бухгалтерскому управленческому учёту.

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы учета затрат в управленческом учете

1.1. Состав, классификация и учет затрат

 

Обычно под затратами  понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Предметом управленческого  учета являются текущие издержки организации, языком финансового учета, это расходы по обычным видам деятельности.

Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Возникновение  издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности.

Большое значение для  правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. Для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это помогает не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В управленческом учете  целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений.

Существуют различные  варианты классификации затрат в  зависимости от целевой установки, направлений учета затрат и т.д. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

Таблица 1

Классификация затрат в  зависимости от цели управленческого  учета

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной  продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость (производственные) Затраты отчетного периода (периодические) Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и непринимаемые в  расчет при оценках Безвозвратные затраты Временные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые Нерегулируемые

 

В управленческом учете  классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

- расчет себестоимости  произведенной продукции и определение  размера полученной прибыли;

- принятие управленческого решения и планирование;

- контроль и регулирование  производственной деятельности  центров ответственности.

Для расчета себестоимости  произведенной продукции и определения  размера полученной прибыли затраты  классифицируют на:

- входящие и истекшие;

- прямые и косвенные;

- основные и накладные;

- входящие в себестоимость  продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);

- одноэлементные и  комплексные;

- текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают:

- постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

- затраты, принимаемые и не  принимаемые в расчет при оценках;

- безвозвратные затраты;

- вмененные затраты;

- предельные и приростные затраты;

- планируемые и непланируемые.

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты  и расходы). Входящие затраты –  это те средства, ресурсы, которые  были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие - тождественны понятию «расходы». Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные  расходы.

К прямым расходам относят  прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Снизить  их можно путем повышения эффективности  производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы (накладные расходы) распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия

Косвенные расходы подразделяются на две группы

1. Общепроизводственные (производственные) расходы - это  общецеховые расходы на организацию,  обслуживание и управление производством.

2. Общехозяйственные  (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством, они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации.

3. Основные и накладные  расходы.

К основным расходам относятся  все виды ресурсов (предметы труда  в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). Они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. Накладные расходы являются косвенными.

4. Производственные и  внепроизводственные (периодические  затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными  стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

- входящие в себестоимость  продукции (производственные);

- внепроизводственные  (затраты отчетного периода, или  периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

прямые материальные затраты;

прямые затраты на оплату труда;

общепроизводственные  затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоёмкими, т. к. они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами.

Одноэлементные и комплексные  затраты.

Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.

Комплексные затраты  состоят из нескольких экономических  элементов, таких как цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы. Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства.

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, не обходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия. Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах.

При выполнении расчетов, связанных с принятием решения, в управленческом учете выделяют следующие виды затрат:

- переменные, постоянные, условно-постоянные в зависимости  от реагирования на изменение  объемов производства (продаж);

- ожидаемые затраты,  учитываемые и не учитываемые  в расчетах при принятии решений;

- безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

- вмененные затраты  (или упущенная выгода предприятия);

- планируемые и непланируемые  затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и  приростные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и не производственные затраты. Производственные переменные затраты - прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты  характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) стоимость самого предприятия. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными  в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Затраты, принимаемые  и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения осложняется, поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т. е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.

Однако не всегда не принимаемые  в расчет при оценках затраты  являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер  финансового учета не может позволить  себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности. В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Приростные и предельные затраты.

Приростные затраты  являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю.

Планируемые и непланируемые  затраты.

Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем  производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер- аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

Классификация затрат для  контроля и регулирования деятельности

В целях контроля и  регулирования уровня затрат применяется  их следующая классификация: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм (сметы) и отклонений от норм; контролируемые и не контролируемые.

Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнения сметы по центрам ответственности. Это позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

Оценка управленческой деятельности строится и на классификации  затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные - затраты, в  результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные расходы - это потери на производстве (брак, простои, недостачи незавершенного производства, порча материалов и др.) Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Деление затрат на расходы  в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете  хода производства. Оно служит для  определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.

Для обеспечения действенности  системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

К контролируемым относят  затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т. е. лиц, работающих на предприятии.

Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и другие подобные расходы.

Основная цель классификации - обеспечить информацией систему контроля и регулирования затрат на производство. Учет должен предусматривать взаимосвязь затрат и доходов с действиями руководителей подразделений ответственных за расходование соответствующих ресурсов.

Система контроля - это коммуникационная сеть, при которой управляют производственной деятельностью в целом и затратами в частности. Она обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства.

1.2. Затраты - объекты управленческого учета, управление затратами

 

В управленческом учете  большое значение имеет классификация  затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. Все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства.

Процесс управления производством невозможен без его четкой организации, которая составляет основу повседневной управленческой деятельности. В процессе организации формируются структуры управления, определяются места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.

Основной целью управления затратами являются экономия ресурсов и повышение эффективности использования для уменьшения себестоимости продукции и как следствие увеличения прибыли и рентабельности предприятия. Сокращение затрат является более эффективным инструментом увеличения прибыли, чем увеличение объема продаж. По оценкам финансистов, уменьшение затрат на 5-7 % увеличивает прибыль на такую же величину, как и увеличение объема продаж на 30% при неизменной рентабельности. Изменение себестоимости существенно влияет на объем продаж, минимально необходимый для безубыточного функционирования предприятия, на выбор отпускных цен, рентабельность и привлечение кредитов. Для увеличения объема продаж необходимо дополнительное финансирование производства, что в ряде случаев проблематично или связано с дополнительными затратами. Снижение затрат на выпуск единицы продукции дает важное преимущество перед конкурентами – возможность применения более низких и гибких цен. Основными преимуществами эффективного управления затратами являются:

- производство конкурентоспособной  продукции за счет более низких  издержек и, следовательно цен;

- наличие качественной  и правдивой информации о себестоимости  отдельных видов продукции и  их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей;

- возможность использования  гибкого ценообразования;

- представление объективных  данных для составления бюджета  предприятия;

- возможность оценки  деятельности каждого подразделения  предприятия с финансовой точки зрения;

- принятие обоснованных  и эффективных управленческих решений.

Необходимо различать  две составляющие управления издержками предприятия – внутреннюю и внешнюю. Если внутренняя составляющая в основном влияет на величину производственной себестоимости, то внешняя – на себестоимость реализованной продукции.

1.3. Моделирование в управленческом  учете

 

Большое значение в диагностике  методики управленческого учета  принадлежит моделированию. В общем случае моделирование – это построение ситуаций, имитирующих реальные события с целью проведения диагностики влияния определенных внешних и внутренних факторов на состояние, результаты деятельности и стратегию развития организации.

Построение имитационных моделей позволяет найти решение  достаточно сложных задач, понять их суть, механизм действия многих факторов, определяющих деятельность организации, оценить их влияние, взаимозависимость и взаимодействие внутренней и внешней среды.

Моделирование в системе  управленческого учета служит важным инструментом в принятии управленческих решений в отношении оценки деятельности организации и стратегии ее развития и позволяет реализовать следующие задачи:

- обеспечить эффективное прогнозирование деятельности организации путем учета неопределенности будущих факторов, влияющих на деятельность организации. К таким факторам относятся: изменения спроса и предложения на рынке, изменение цен, поведение покупателей, сезонные колебания и т.п.;

- провести анализ предпринимательских рисков хозяйственной деятельности организации, учесть многие виды рисков, сократив, таким образом, вероятность их негативного воздействия на деятельность организации;

- построить модель различных стратегий деятельности организации. Моделируя ту или иную стратегию, можно определить, каким образом это отразится на деятельности всей организации;

- анализировать комплекс различных показателей хозяйственной деятельности: выручки, прибыли, затрат и т.п.

Разработка модели включает несколько основных организационных  этапов, представленных на рисунке 1.

Учитывая высокую сложность  моделируемых задач, необходимость  ввода в имитационные модели большого числа факторов, применение различных количественных и качественных методов, можно рекомендовать использование автоматизированных средств обработки и анализа информации. 

Рис. 1. Разработка имитационной модели системы управленческого учета 
  

Моделирование в диагностике  методики управленческого учета  – это процесс построения ситуаций, имитирующих реальные события с  целью проведения диагностирования влияния определенных внешних и внутренних факторов, имеющих количественные и качественные характеристики финансового и нефинансового характера, на состояние, результаты деятельности и стратегию развития организации.

Процесс моделирования  в диагностике методики управленческого учета представлен на рисунке 2.

 

Рис. 2. Моделирование в диагностике методики управленческого учета 
 

В системе управленческого  учета при построении моделей  возможно использование как количественных методов (имитационное моделирование, сетевой анализ, прогнозирование, детерминированное и стохастическое моделирование и т.п.), так и сочетание их с качественными методами.

Количественные методы подразделяются на причинно-следственные и методы анализа временных рядов. К ним относятся: многомерные регрессивные методы, эконометрические методы и методы компьютерной имитации. Применение этих методов требует большого массива исходных данных, интеллектуальных, временных и финансовых затрат, автоматизации расчетных процедур.

Анализ временных рядов  предполагает изучение последовательности событий прошлого во времени с целью установления тенденций в будущем. Существенным ограничением такого анализа является то, что он способен учесть только заданную совокупность факторов, определяющих тренд, т.е. использует метод экстраполяции. Анализ временных рядов используется для осуществления краткосрочных прогнозов, когда не ожидается существенного изменения исследуемых факторов. Он помогает смоделировать ситуацию для случаев, когда не ожидается каких-либо существенных событий в будущем. При анализе временных рядов используются методы регрессии, скользящего среднего, экспотенциальное сглаживание.

С помощью детерминированных  методов в моделировании факторных систем исследуются различного рода зависимости между факторами, выраженными количественно. Это может быть линейная зависимость (адаптивные модели), прямо пропорциональная зависимость (мультипликативные модели), обратно пропорциональная зависимость (кратные модели) и одновременное сочетание любых вышеперечисленных зависимостей (смешанные модели).

Стохастические методы в моделировании факторных систем используются для определения взаимного распределения значений экономических показателей и нахождения их соотношений. К таким методам относятся: корреляционно-регрессионный анализ, метод балльных оценок, метод расстояний, имитационное моделирование, построение матричных моделей.