«Налог на добычу полезных ископаемых. Перспективы развития»

     Содержание

Введение

     Актуальность  темы заключается в том, что на сегодняшний день налог на добычу полезных ископаемых введен для совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере.

     Кроме того, введение этого налога позволяет в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей контроля.

     Введение налога на добычу полезных ископаемых направлено также на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономичному использованию природных ресурсов.

     Поступления данного налога являются одним из основных источников для финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

     Цель  курсовой работы – рассмотрение налога на добычу полезных ископаемых и перспективы  его развития.

       Для достижения поставленной цели формируются следующие задачи:

     1) исследовать понятие объекта  налога на добычу полезных  ископаемых;

     2) рассмотреть подходы к определению  ставок на добытые полезные  ископаемые;

     3) оценить влияние налоговых ставок  на налоговый платеж;

     4) проанализировать эффективность  данного налога.

     Информационной  базой исследования послужили теоретические  и практические материалы, содержащиеся в работах отечественных специалистов в исследуемой области, НКРФ, законодательные и нормативные документы Российской Федерации.

     Глава 1 Методологические подходы  к определению  объекта налогообложения 

     1.1 Понятие объекта

     В Налоговом кодексе РФ налог на добычу полезных ископаемых трактуется как обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. При этом налог должен быть установлен документом, имеющим юридическую силу закона.

     Главой 26 в налоговую систему РФ вместо трех ранее существовавших налогов (регулярных платежей за добычу полезных ископаемых, отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы и акциза на нефть) введен новый налог -- налог на добычу полезных ископаемых.

     Таким образом, с 1 января 2002 года в РФ законодательно установлен обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с пользователей недр при добыче (извлечении) полезных ископаемых из недр (отходов, потерь).

     Налог на добычу полезных ископаемых регламентируется гл. 26 ч. II Налогового кодекса РФ и Федеральными законами: от 29.05.2002 г. №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ»; от 07.07.2003 г. №117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также признание утратившими силу некоторых законодательных актов».

     Объектом налогообложения на добычу полезных ископаемых признаются:

     1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

     2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

     3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.¹

     Не признаются объектом налогообложения:

     1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

     2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

     3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно оздоровительное или иное общественное значение;

     5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

     Под полезным ископаемым понимается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси).

     Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

     Видами добытого полезного ископаемого являются:

     1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

     2) торф;

     .3) углеводородное сырье;

     4) товарные руды;

     5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды;

     6) горно-химическое неметаллическое сырье;

     7) горно-рудное неметаллическое сырье;

     8) битуминозные породы;

     9) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

     10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии;

     11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камне-самоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.);

     12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

     13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, т. е. извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;

     14) соль природная и чистый хлористый натрий;

     15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

     16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

     Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемых из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности, добыча полезных ископаемых из пород вскрытия или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок). 

     1.2 Порядок исчисления  и уплаты налога

     В соответствии со ст. 343 НК РФ сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено статьей 343 НК РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

     Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному из всех видов  месторождений углеводородного  сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

     Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

     Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

     В соответствии со ст. 344 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     В соответствии со ст. 345 НК РФ обязанность  представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает  начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая  добыча полезных ископаемых.

     Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

     Налоговая декларация представляется не позднее  последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.  

     1.3 Анализ эффективных подходов по оценке объекта налогообложения

     Введение  с 1 января 2002г. налога на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ) ознаменовало новый этап в развитии отечественного законодательства в области налогообложения недропользования, так как НДПИ заменил три различных платежа, регулирование которых осуществлялось нормативными актами, относящимися сразу к нескольким отраслям законодательства.

     За  время применения НДПИ выявились  концептуальные проблемы применения гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса РФ. Одним из самых дискуссионных положений гл. 26 НК РФ является само понятие полезного ископаемого, которое определено как продукция, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, соответствующая определенным стандартам. То есть объект налогообложения по НДПИ должен возникать при извлечении из недр минерального сырья, а исчисление налоговой базы по данному налогу должно осуществляться в отношении продукции, впоследствии полученной из данного минерального сырья. Представляется, что такое замысловатое определение понятия «полезное ископаемое», данное законодателем в абз. 1 п. 1 ст. 337 НК РФ, обусловлено несколькими обстоятельствами.²

     Во-первых, фискальными интересами государства, ради удовлетворения которых вообще вводятся налоги, так как стоимость продукции, полученной из минерального сырья, существенно выше стоимости самого минерального сырья. Соответственно, сумма НДПИ будет значительно выше при уплате налога со стоимости продукции, полученной из минерального сырья. К тому же определить реальную стоимость минерального сырья, не прошедшего первичной обработки, сложно, а в ряде случаев практически невозможно.

     Во-вторых, признание добытым полезным ископаемым, добыча которого обусловливает возникновение объекта налогообложения, самой готовой продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров также не могло быть положено законодателем в основу определения понятия «полезное ископаемое», так как реализация недропользователями минерального сырья, не доведенного до соответствующей кондиции, вообще исключала бы возникновение объекта налогообложения по НДПИ и обязанности по уплате налога.

     Исходя  из общего смысла гл. 26 НК РФ, если существующими стандартами в отношении производимой недропользователем продукции предусмотрено проведение операций не только по добыче, но и ее переработке, то такая продукция не признается объектом налогообложения по НДПИ. В то же время, в данном случае без ответа остались вопросы о том, чем следует руководствоваться в каждом конкретном случае, чтобы установить, являются те или иные операции операциями по добыче или операциями по переработке минерального сырья; что следует понимать под термином «добыча», принимая во внимание разнообразие видов добытых полезных ископаемых, технологий их добычи, а также то, что каждое месторождение какого-либо вида полезных ископаемых имеет свои уникальные особенности, отражающиеся на процессах его добычи и переработки.

     Согласно  п. 7 ст. 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено п. 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь); при этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого. Данные нормы не могут означать, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению), но и к его дальнейшей переработке.

     п. 2 ст. 337 НК РФ содержит больше чем просто перечень видов полезных ископаемых. Описание каждого вида добытого полезного ископаемого указывает на соответствующий уровень первичной обработки минерального сырья, с которым связывается объект налогообложения. Именно то, как указан для целей налогообложения конкретный вид добытого полезного ископаемого в п. 2 ст. 337 НК РФ, на наш взгляд, влияет на определение объекта налогообложения. Таким образом, для целей обложения НДПИ отграничение понятий «добыча» и «переработка» исходя из общего смысла гл. 26 НК РФ должно осуществляться прежде всего на основе описания соответствующего вида добытого полезного ископаемого.

     Исходя  из того, как указан в п. 2 ст. 337 НК РФ соответствующий вид добытого полезного ископаемого, должны применяться стандарты и положения технической документации на разработку проекта месторождения полезного ископаемого. Если в лицензии на пользование недрами предусмотрено проведение более глубокой переработки продукции, чем та, которая вытекает из наименования вида добытого полезного ископаемого в соответствии с п. 2 ст. 337 НК РФ, то, по такая продукция уже не может быть признана полезным ископаемым для целей обложения НДПИ.

     Аналогичным образом решается и проблема применения стандартов на производимую продукцию, указанных в абз. 1 п. 1 ст. 337 НК РФ. Если есть действующий государственный стандарт на добытое полезное ископаемое в том виде, в каком оно указано в п. 2 ст. 337 НК РФ, то положения этого стандарта применимы в целях налогообложения. Если нет утвержденных стандартов, обязательных для применения недропользователями, то эти недропользователи в соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ вправе применять для целей налогообложения стандарты (технические условия), которые они утвердили сами.

     Представляется, что именно такой подход к применению положений гл. 26 НК РФ вытекает из их взаимосвязанного толкования с учетом целей и общих принципов налогообложения, а также правовых позиций Конституционного Суда РФ о ключевом значении объекта налогообложения.

     Вопросы налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, выявленные в  ходе анализа практики применения нормативно-правовой базы по налогу на добычу полезных ископаемых позволили выделить ряд дальнейших направлений по совершенствованию налогового законодательства в части налога на добычу полезных ископаемых.

     Определения объекта налогообложения. Действующий  порядок определения объекта налогообложения не в полной мере учитывает ситуацию, когда в результате разработки месторождения получается ряд продуктов одного и того же вида полезного ископаемого.

     Кроме того, существует проблема определения  стадии, на которой продукция будет признаваться добытым полезным ископаемым.

     Еще одной проблемой определения  объекта налогообложения является выделение по газовому конденсату нескольких видов полезных ископаемых, облагаемых по разным налоговым ставкам в  зависимости от типа месторождения углеводородного сырья, что ведет к неравенству налогообложения газового конденсата в зависимости только от статуса месторождения.

     Оценки  стоимости полезных ископаемых. Несмотря на снятие проблемы трансфертного ценообразования  по нефти, года путем установления налоговой ставки в рублях за 1 тонну, в отношении других полезных ископаемых установлена адвалорная налоговая ставка, и вопрос трансфертного ценообразования при исчислении налога для отдельных регионов является актуальной проблемой. Данная проблема отмечается по углю, минеральной воде и даже при добыче природного газа.

     Особой  проблемой является вопрос по оценке добытого полезного ископаемого  в случаях реализации продукции  более высокой степени технологического передела в горно-металлургической отрасли.

     Введение  дифференцирования налоговой ставки в зависимости от особенностей разработки месторождения полезного ископаемого.

     Соответствующие изменения в нормативно-правовые акты по налогу на добычу полезных ископаемых будут разработаны до конца 2002 года и направлены в установленном порядке на согласование в заинтересованные федеральные органы исполнительной власти.

     Глава 2 Подходы к определению  ставок на добытые  полезные ископаемые

     2.1 Виды ставок

     Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц.

     Налогообложение производится по налоговой ставке: 0 %.

     При добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полученных ископаемых; попутного газа; подземных вод, содержащих полезные ископаемые; полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых; минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации; подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях.

     Налогообложение производится по налоговой ставке 0% (и 0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со ст. 338 Налогового кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 г. №117-ФЗ):

     Если  иное не установлено пунктом 1 ст.342, налогообложение производится по налоговой  ставке 419 рублей за 1 тонну добытой  нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи: 419 x Кц x Кв;

     17,5 процента при добыче газового  конденсата из всех видов месторождений  углеводородного сырья;

     147 рублей за 1 000 кубических метров  газа при добыче газа горючего  природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Таблица 1

     Ставки  налога на добычу полезных ископаемых

     2.2 Порядок определения ставок

     Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных  средств поиск и разведку разрабатываемых  ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все  расходы государства на поиск  и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.³

     Коэффициент, характеризующий динамику мировых  цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем  умножения среднего за налоговый  период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ (Р), и деления на 261:

                                 Р

       Кц = (Ц - 15) x ---    (1)

                              261

     Средний за истекший налоговый период уровень  цен нефти сорта "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых  рынках нефтяного сырья (средиземноморском  и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

     Средние за истекший месяц уровни цен нефти  сорта "Юралс" на средиземноморском  и роттердамском рынках нефтяного  сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ.

     При отсутствии указанной информации в  официальных источниках средний  за истекший налоговый период уровень  цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском  и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Среднее значение за налоговый период курса  доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно как  среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

     Рассчитанный  в порядке коэффициент Кц округляется  до 4-го знака в соответствии с  действующим порядком округления.