Налог на доходы в ПМР

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

     История налогообложения практически во всех странах показывает преобладание фискального характера в отношениях между государством и собственником – налогоплательщиком.

     В условиях бюджетного дефицита государства увеличение налоговых поступлений представляется решением всех проблем. Однако такое пополнение государственной казны путем перенесения налогового бремени на налогоплательщиков не является бесспорным.

     Реформированная налоговая система республики устанавливает новые ориентиры в отношениях между государством и собственниками – налогоплательщиками.

     С этой точки зрения я и попытаюсь подойти к цели написания данной курсовой работы и раскрыть роль одного из основных элементов налоговой системы Приднестровской Молдавской Республики, а в частности налога на доходы организаций, порядка его исчисления и уплаты.

     Налог на доходы организаций представляет собой форму изъятия в государственный бюджет Приднестровской Молдавской Республики части доходов от продаж, других операционных доходов, доходов от инвестиционной деятельности, доходов от финансовой деятельности.

     Налог на доходы базируется на следующих принципах:

     а) определение налогооблагаемой базы как совокупности всех доходов от продаж, других операционных доходов, доходов от инвестиционной деятельности, доходов от финансовой деятельности;

     б) применение дифференцированных ставок налогообложения по отраслям (подотраслям) народного хозяйства, видам деятельности организаций Приднестровской Молдавской Республики;

     в) формирование льготного порядка  налогообложения социально-значимых видов деятельности;

     г) поощрение реинвестиций и модернизации производства, внедрения новых технологий, осуществления научно-технических  разработок;

     д) содействие росту валового внутреннего  продукта и снижение затрат на производство продукции, товаров, работ, услуг.

     е) содействие эффективной организации  управленческого учёта, внутрихозяйственного контроля и планирования в организациях. 
 
 
 

    ГЛАВА 1. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СТАВКИ НАЛОГА И ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЛАГАЕМОГО ДОХОДА 

     1.1 Объекты налогообложения, плательщики налога

     Плательщиками налога на доходы являются:

     - организации (в том числе бюджетные) любых организационно-правовых форм и форм собственности, имеющие согласно гражданскому законодательству Приднестровской Молдавской Республики статус юридического лица, осуществляющие производственную и иную предпринимательскую деятельность согласно действующему законодательству Приднестровской Молдавской Республики на территории Приднестровской Молдавской Республики;

     - филиалы, дочерние организации, представительства и любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Приднестровской Молдавской Республики¹.

     Объектами налогообложения, согласно действующего на территории Приднестровской Молдавской Республики законодательства, являются:

     а) доходы от продаж (выручка от реализации) продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, доходы (выручка) от предоставления за плату во временное  пользование (временное владение и пользование) активов организации и дополнительных услуг, оплачиваемых арендатором, включая доходы от совместной деятельности, в том числе за пределами Приднестровской Молдавской Республики, уменьшенные на сумму налога на доходы, уплаченного по законодательству иностранных государств, а также на суммы уплаченных акцизов и вывозных пошлин;

     б) другие операционные доходы, а именно:

     1) доходы от продаж (выручка от  реализации) других текущих активов,  а именно: сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

     2) доходы от предоставления за  плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организаций и дополнительных  услуг, оплачиваемых арендатором;

     3) штрафы, пени, неустойки за нарушение  договоров;

     4) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

     5) суммы кредиторской и депонентской  задолженности по истечении 3 (трех) лет с момента возникновения,  за исключением сумм кредиторской  задолженности, зафиксированной  и (или) реструктуризированной  в порядке, предусмотренном законодательными  актами Приднестровской Молдавской Республики.

     6) доходы по операциям с иностранной  валютой;

     в) доходы от инвестиционной деятельности, в том числе:

     1)доходы  по операциям с  основными  средствами, нематериальными активами, ценными бумагами;

     2) доходы, полученные от участия  в уставных капиталах других организаций:

     а) дивиденды по акциям, а также доходы от вкладов в уставный капитал  других организаций и в совместную деятельность (за исключением дивидендов, полученных от зависимых хозяйственных  обществ);

     б) проценты по облигациям и иным долговым ценным бумагам;

     в) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной (денежной) форме при  выходе из долевого участия, ликвидации или реорганизации организаций  в размере, превышающем вступительный  взнос;

     3) проценты по выданным займам  и проценты за использование банком денежных средств на счете организации, в том числе доходы по депозитным и другим счетам в банках, а также от предоставления денежных и товарных займов другим юридическим и физическим лицам;

     г) доходы от финансовой деятельности, а именно:

     1) доходы от предоставления за  плату прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы, и других видов интеллектуальной  собственности (роялти);

     2) доходы в виде безвозмездно  полученных, в том числе на  пополнение фондов, денежных средств, продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества, за исключением:

     а) инвестиционных вложений (в том числе  суммовых разниц, возникающих по займам, направленным на финансирование и поддержку  выполнения инвестиционной программы);

     б) временной финансовой помощи;

     в) благотворительной и спонсорской  помощи;

     3) прибыль за период до 1 января 2001 года, самостоятельно выявленная  организацией в отчетном периоде.

     В целях налогообложения доходом признаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, включая реализацию работникам в счет заработной платы, обмен, безвозмездное получение, взаимозачеты по платежам в бюджет и внебюджетные фонды. 

     1.2 Ставки налога

     Ставки налогообложения устанавливаются дифференцированно по отраслям (подотраслям), в процентах к налогооблагаемой базе, формируемой по каждому виду фактически осуществляемой деятельности, соответствующему отрасли, подотрасли народного хозяйства республики, в соответствии с таблицей (приложение). При этом принадлежность осуществляемых видов деятельности к соответствующим отраслям (подотрослям), указанным в таблице, определяется организациями самостоятельно по Классификатору отраслей народного хозяйства Приднестровской Молдавской Республики, утвержденному Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 31 мая 2001 года N 260, с изменением и дополнениями, внесенными Указами Президента Приднестровской Молдавской Республики от 5 июня 2007 года N 384 (САЗ 07-24).

     В случае затруднений при самостоятельном определении организациями осуществляемого вида деятельности в целях определения соответствующей ставки, вид деятельности устанавливается министерством экономики Приднестровской Молдавской Республики по письменному обращению организации по согласованию с Государственной налоговой службой Приднестровской Молдавской Республики .

     Доходы от видов деятельности, не установленных в таблице настоящего раздела, облагаются по ставке иных видов деятельности.

     Доходы по операциям с долгосрочными и текущими активами, внереализационные и операционные доходы облагаются по ставке в размере 5 процентов.

     Доходы от реализации продукции на территории Приднестровской Молдавской Республики детского ассортимента собственного производства, включая детское питание, облагаются по ставкам соответствующих отраслей (подотраслей), уменьшенным на 50 процентов

     Ставка  налога на доходы понижается на 50 процентов, если от среднесписочной численности  работников производственных предприятий, производящих и реализующих собственные продукцию. работы и услуги (за исключением подакцизной), инвалиды (за исключением требования, предусмотренного пунктом 2 статьи 5 настоящего Закона) составляют не менее 50 процентов и при условии, что не менее 20 процентов прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, направляется на социальные нужды инвалидов.

     В случае получения за отчетный период убытков данная льгота не предоставляется.

     Доходы от операций с долгосрочными и текущими активами, внереализационные и операционные доходы организаций с иностранными инвестициями облагаются в общеустановленном порядке. 

     1.3 Особенности определения облагаемого дохода

     Для определения облагаемого дохода принимается стоимость реализуемой продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества, исчисленная в порядке, установленном действующим законодательством ПМР о ценообразовании².

     При реализации продукции, товаров, работ, услуг, материальных ценностей, нематериальных активов, иного имущества, предусматривающей оплату неденежными средствами (товарами, работами, услугами, иным имуществом), для расчета облагаемого дохода принимается стоимость полученных или подлежащих получению товаров, работ, услуг, материальных ценностей, нематериальных активов, иного имущества, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости передающей организации.

     Обороты от реализации продукции, полученные от экспорта, подлежат налогообложению  по совокупности с выручкой, полученной в национальной валюте. Выручка в  иностранной валюте пересчитывается  в рубли по курсу центрального банка ПМР, установленному для целей учета и таможенных платежей на дату совершения операции.

     Определение даты совершения операций зависит от принятого в учетной политике организации в соответствии с действующим законодательством ПМР метода определения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, в связи с чем датой совершения операций является:

     а) по мере оплаты покупателями (заказчиками) расчетных документов (стоимости отгруженной продукции, товаров, работ, услуг) - день поступления средств, как в денежной, так и в натуральной форме;

     б) по мере отгрузки продукции, товаров, работ, услуг и предъявления расчетных документов покупателям (заказчикам) - день их отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям расчетных документов;

     в) при безвозмездной передаче (получении) продукции, товаров, работ, услуг - день их передачи (получения) или выполнения.

     По организациям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции, при методе определения выручки по отгрузке датой совершения товарообменной операции является дата, указанная в грузовой таможенной декларации на экспорт, а при методе определения выручки по оплате – дата растаможивания, указанная в грузовой таможенной декларации на импорт.

     При выполнении работ по изготовлению продукции из давальческого сырья и материалов облагаемым доходом является стоимость их переработки в соответствии с условиями договора на переработку. В зависимости от условий договора организация-переработчик получает доход в следующих формах:

     а) в денежной форме;

     б) путем выделения давальцем части давальческого сырья;

     в) путем выделения готовой продукции;

     г) с использованием нескольких форм одновременно с согласия заказчика.

     У давальца деятельность, связанная с переработкой давальческого сырья, является производством готовой продукции. При этом облагаемым доходом являются доходы (выручка) от реализации указанной продукции.

     По организациям, затаривающим свою продукцию (товары) в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы), в доход включается стоимость тары, реализуемой организациями-изготовителями, за исключением возвратной тары, которая не включается в облагаемый оборот.

     Для организаций газоэнергетики, электроэнергетики и теплоэнергетики налогооблагаемой базой по налогу на доходы является стоимость оказанных услуг по производству, транспортировке и эксплуатации, зачисляемая соответственно на счета этих организаций с соответствующего специального счета, который регулирует расчеты за потребляемый газ, электроэнергию и теплоэнергию на территории Приднестровской Молдавской Республики, а также выраженная в форме проведения взаимозачетов и в натуральной форме.

     Для организаций, осуществляющих строительные, строительно-монтажные и ремонтные работы, облагаемым доходом является фактическая стоимость реализованной строительной продукции, работ, услуг, выполненных собственными силами.

     В строительных, строительно-монтажных и ремонтных организациях налогооблагаемый доход определяется либо по мере оплаты выполненных работ (отдельных этапов работ) в полном объеме по договорной стоимости, либо по мере сдачи объектов, выполнения работ и услуг и передаче их в установленном договором порядке заказчику.

     Если материалы оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости строительных, строительно-монтажных и ремонтных работ, то объектом налогообложения является стоимость выполненных работ, а также стоимость материала. При этом, стоимость давальческих материалов заказчика, не входящая в стоимость выполненных работ, в облагаемый доход не включается.

     По организациям, осуществляющим рекламную деятельность, объектом налогообложения являются доходы от реализации рекламных услуг и (или) рекламного продукта.

     Под рекламной деятельностью понимается как размещение и (или) распространение организациями рекламной информации, так и деятельность, направленная на производство рекламной продукции в случае, если организации, осуществляющие данный вид деятельности, публично представляют рекламную информацию с целью формирования спроса и осуществления эффективной продажи товаров или реализации услуг потребителям рекламы.

     При осуществлении организациями предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налогооблагаемой базой является сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждений, любых иных доходов при исполнении любого из указанных договоров.

     По ассоциативным, денежно-кредитным организациям (банки, инвестиционные фонды) объектом налогообложения являются все виды доходов от совершения операций с ценными бумагами, по кредитованию и иных реализованных услуг.

     Также в налогооблагаемую базу включается положительная разница между доходами и расходами по операциям купли-продажи валюты. В случае отрицательной разницы между доходами и расходами по операциям купли-продажи валюты в состав налогооблагаемой базы включается доход от операций по продаже валюты.

     По ломбардным организациям облагаемым доходом являются суммы платежей, поступившие в оплату за оказанные ломбардом услуги по хранению предметов личного пользования и домашнего обихода, принадлежащие физическим лицам на праве личной собственности, а также суммы полученных процентов за предоставленные ссуды под залог указанных вещей.

     В случае реализации залогового имущества, перешедшего ломбардной организации в собственность, доходом признается выручка от реализации этого имущества.

     В остальных случаях при реализации залогового имущества налогооблагаемой базой является разница между продажной стоимостью залогового имущества и размером ссуды, выданной под залог.

     В случае возвращения залогодателю сумм, превышающих обеспеченное залогом требование, эти суммы исключаются из налогооблагаемой базы.

     По организациям, оказывающим правовые услуги, облагаемым доходом является весь объем реализованных услуг.

     По организациям (в том числе некоммерческим), оказывающим платные медицинские (включая санитарно-эпидемиологические), ветеринарные, ритуальные услуги, услуги культуры, образования, спорта, аудита и консалтинга, услуги по проведению выставок (выставок-продаж), туристические, развлекательные (в том числе аттракционы, дискотеки, кино, видеопоказ), театрально-зрелищные услуги, облагаемым доходом является сумма полученных доходов от реализации данного вида услуг.

     Под услугами культуры понимается плата за посещение мероприятий, связанных с нижеперечисленными услугами, включая стоимость входных билетов (абонементов) на демонстрацию кинофильмов, видеопрограмм, на спектакли, концерты, цирковые представления, посещения музеев, выставок (включая передвижные), творческих вечеров, в парки культуры и отдыха (городские сады), на танцевальные площадки, аттракционы, театрализованные праздники, карнавалы, гулянья; на вечера, дискотеки и другие культурно-массовые мероприятия, проводимые парками культуры и отдыха (городскими садами); в зоопарки, планетарии; реализация театрально-зрелищными и культурно-просветительными учреждениями программ на спектакли и концерты, каталогов, буклетов и других предметов, пропагандирующих культуру и искусство.

     По организациям, предоставляющим за плату исключительные права, возникающие из авторских договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав; исключительных прав на программы для ЭВМ, баз данных; исключительных прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, облагаемым доходом является доход в виде роялти (поступлений, получение которых связано с этой деятельностью).

     При реализации организацией коммунальных услуг объектом налогообложения является:

     а) при оказании (производстве) данных услуг – доход (выручка) от их реализации;

     б) при реализации приобретенных (покупных) услуг (осуществлении торговой деятельности) - разница между ценами реализации и ценами их приобретения.

     При предоставлении за плату во временное пользование основных фондов и иного имущества по договору аренды, субаренды и найма, в случае, если по условиям договора коммунальные платежи оплачиваются в составе арендной платы, объектом налогообложения является вся сумма арендной платы.

     По лизинговым организациям в случае, если имущество числится на балансе у лизингодателя, облагаемым доходом является вся сумма дохода в виде лизингового платежа, включающего в себя:

     а) плату за основные услуги (в частности, процентное вознаграждение за использование собственных средств лизингодателя);

     б) амортизацию имущества за период, охватываемый сроком договора;

     в) инвестиционные затраты (издержки);

     г) оплату процентов за кредиты, использованные лизингодателем на приобретение имущества;

     д) плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором;

     е) страховые взносы за страхование предметов лизингового договора, если оно осуществлялось лизингодателем.

     В случаях, когда лизингодатель передает имущество на баланс лизингополучателя, облагаемым доходом является разница между общей суммой лизингового платежа и стоимостью имущества.

     По организациям, самостоятельно реализующим собственную продукцию через свои торговые структурные подразделения, налогооблагаемая база определяется исходя из дохода от реализации продукции собственного производства, включая торговую наценку, с налогообложением указанного дохода в последующем по ставке, определенной для соответствующего производству продукции вида деятельности.

     Для организаций общественного питания объектом налогообложения являются доходы от реализации продукции собственного производства, а также валовой доход (в виде торговой наценки) от розничной продажи покупных товаров.

     К продукции собственного изготовления в организациях общественного питания относятся готовые изделия и полуфабрикаты, выработанные на кухне или в подсобных производственных цехах данной организации путем тепловой или холодной обработки сырья и продуктов, независимо от того, как реализуется эта продукция организацией общественного питания.

     К покупным товарам относятся товары, приобретаемые организацией общественного питания со стороны и подлежащие реализации без всякой обработки конечным потребителям.

     По биржам, брокерским учреждениям объектом налогообложения является маржинальный доход, а также выручка, получаемая от предоставления брокерских мест, информационных услуг, плата за право участия в торгах.

     По религиозным организациям и созданным ими организациям, оказывающим религиозные услуги, облагаемым доходом является выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

     По организациям, осуществляющим организацию лотерей, облагаемым доходом является стоимость реализованных лотерейных билетов.

     По организациям, финансируемым из государственного бюджета, облагаемым доходом являются доходы от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам.

     При реализации, обмене основных фондов облагаемым доходом является разница между ценами их реализации и балансовой (остаточной) стоимостью (с учетом переоценок, производимых в соответствии с действующим законодательством ПМР). При реализации, обмене основных фондов по ценам не выше балансовой (остаточной) стоимости для целей налогообложения принимается балансовая (остаточная) стоимость основных фондов.

     При оказании услуг пассажирского и грузового транспорта налогооблагаемым доходом является выручка, полученная от их реализации, включая выручку от реализации услуг, оказываемых пассажирам на вокзалах, в поездах, в портах, аэропортах (в частности, за предоставление постельных принадлежностей в поездах, проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка, хранение грузов и багажа, предоставление услуг по аренде грузовых пассажирских вагонов, самолетов, вертолетов, помещений).

     При осуществлении страховой деятельности облагаемым доходом являются:

     а) доходы по договорам страхования и перестрахования;

     б) все виды комиссионных вознаграждений, полученные от оказания посреднических (брокерских) услуг, включая полученные по договорам, переданным в перестрахование, за оказание услуг страхового агента, страхового брокера;