СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕКИХ ЛИЦ 6

1.1 История реформирования налога на доходы физических лиц 6

1.2 Основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц 10

2 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 12

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Альбатрос» 12

2.2 Характеристика элементов налогообложения по налогу на доходы физических лиц 24

2.3 Расчет и отчетность по налогу на доходы физических лиц 32

2.4 Оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц 34

3 ОТИМИЗАЦИЯ НДФЛ 37

3.1.Теоретические возможные методы оптимизации 37

3.2 Выводы и рекомендации 43

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 48

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 50

ПРИЛОЖЕНИЯ 52

ВВЕДЕНИЕ

     Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В  России, как и в большинстве  стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

     Вряд  ли ошибаются те, кто считает налог  на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой  системы любого государства. Его  доля в государственном бюджете  прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К  примеру, в США его вклад в  бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько  меньше во Франции - 17%.

     В России НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12-13%.

     Такая ситуация свойственна экономике  переходного периода. Чтобы, с одной  стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить  налоговую систему и тем самым  снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

     В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход  физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

     НДФЛ  связан с потреблением, и он может  либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной  проблемой подоходного налогообложения  является достижение оптимального соотношения  между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие  ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение  доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

     Согласно  ст. 57 Конституции РФ, а также ст. З и подп. I п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. В связи с этим прежняя редакция подп. 1 п. 1 ст. 23 содержала дополнение «исходя из принципа справедливости», но поскольку понятие «принцип справедливости» в действующем законодательстве - как налоговом, так и гражданском - абсолютно не развито, то указанное дополнение было исключено.

     Налоги  и сборы не могут иметь дискриминационного характера, т.е. применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

     Важно подчеркнуть такой момент: все  неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются  в пользу налогоплательщика (плательщика  сборов).

     Налог на доходы физически лиц платят люди из своего кармана. Однако очень часто обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет ложится на фирмы. В этом случае они выступают в роли налоговых агентов. Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, так как всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”. Лучше знать и платить меньше и правильно, а для этого нужно знать законы страны, в которой живешь. Таким образом, определив актуальность темы, можно сформулировать основную цель данной работы и определить задачи.

     Цель – рассмотреть порядок определения НДФЛ на примере конкретной организации, а также возможности его оптимизации.

     Задачи: осветить теоретические аспекты  данного налога, осветить вопросы  расчета и отчетности как в  теории, так и на примере конкретной организации, а также указать  возможности оптимизации налога.

Объектом  курсовой работы является предприятие  ООО «Альбатрос», а предметом исследования – особенности исчисления налога на доходы физических лиц.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕКИХ ЛИЦ

1.1 История реформирования налога на доходы физических лиц

     Основным  новшеством в налогообложении доходов  физических лиц было введение плоской  шкалы налогообложения и установление четырех налоговых ставок, применяемых  к различным видам доходов. Кроме  этого, был введен ряд налоговых  льгот для физических лиц, установлены  доходы, освобождаемые от налогообложения, расширен круг налогоплательщиков и  др.

     За  шесть лет существования НДФЛ не раз подвергался реформированию. Следует отметить, что кардинальных изменений за это время не произошло. В основном реформированию подвергались суммы налоговых вычетов и  порядок их представления, корректировались некоторые ставки и виды доходов. Так, например, стандартный вычет  на ребенка был увеличен с 300 до 600 руб., при этом с 20 тыс. руб. до 40 тыс. руб. увеличилась предельная величина дохода, при достижении которой прекращается предоставление данной льготы. Размер вычета при покупке и строительстве  жилья увеличен с 600 тыс. руб. до 1 млн  руб. Кроме этого, изменился порядок  предоставления данного вычета –  работодателям дано право предоставления вычета при наличии уведомления  из налогового органа. С 6 до 9 процентов  была увеличена ставка НДФЛ по доходам, выплачиваемым в виде дивидендов. Размер материальной помощи, освобождаемой  от налогообложения, увеличен с 2 до 4 тыс. руб. Список доходов, не подлежащих налогообложению, дополнен доходами, полученными в  порядке дарения от членов семьи  и близких родственников.

     Ряд поправок, внесенных в 23 главу НК РФ, вступит в силу с января 2007 года. Законом №137-ФЗ внесены изменения  в пункты 2 и 3 статьи 207 НК РФ. Теперь налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ. Примечательно, что ранее определение налоговых резидентов содержалось в ст. 11 НК РФ. Ими признавались физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

     Законом №153-ФЗ дополнен список доходов, не подлежащих налогообложению. Начиная с 2007 года не облагаются НДФЛ вознаграждения, выплачиваемые  за счет средств федерального бюджета  или бюджета субъекта РФ физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или  совершивших такие акты, а также  за оказание содействия органам Федеральной  службы безопасности и федеральным  органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.

     Согласно  поправкам, внесенным в главу 23 НК РФ Законом №119-ФЗ, расширен список граждан, претендующих на стандартный  налоговый вычет в размере 500 руб. С 2007 года налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода  распространяется на граждан, принимавших  участие в соответствии с решениями  органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории Российской Федерации.

     Размер  социального налогового вычета на обучение и лечение увеличен с 38 до 50 тыс. руб. (в редакции Закона №144-ФЗ). Следует  отметить, что размер этого вычета ранее уже был увеличен с 25 до 38 тыс. руб. При применении социального налогового вычета на лечение с 2007 года будут учитываться не только суммы оплаты стоимости лечения и приобретения медикаментов, но и суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

     Кроме этого, Законом №137-ФЗ дополнен перечень налоговых агентов, к которому добавлены  нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты.

     Изменения, внесенные в главу 23 НК РФ, коснутся и имущественных вычетов. Теперь, согласно Закону №144-ФЗ, имущественный  вычет при продаже и покупке  жилья распространяется на комнаты. Вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи комнаты, если она была в собственности продавца более трех лет; в сумме до 1 млн  руб., если комната находилась в собственности  менее трех лет. При покупке комнаты  также предоставляется имущественный  налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 млн руб. Также с 1 января 2007 года вступают в силу поправки, внесенные  Законом №58-ФЗ. Данным законом отменяется имущественный налоговый вычет  при продаже ценных бумаг. Теперь особенности определения налоговой  базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям  с ценными бумагами регулируются только статьей 214.1 главы 23 НК РФ, согласно которой доход от продажи ценных бумаг можно уменьшить только на сумму расходов, связанных с  их приобретением, хранением и продажей.

     Несмотря  на постоянные поправки и дополнения, вносимые в 23 главу НК РФ, ряд научных  деятелей и экономистов настаивают на более кардинальном реформировании НДФЛ. Например, предлагается существенно  увеличить размер стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Считается, что эта мера приведет к повышению благосостояния низкооплачиваемых категорий граждан и снижению уровня бедности в РФ. Однако ряд исследований по данному вопросу доказывает, что эта мера малоэффективна в настоящее время. Так, П.В. Трунин в своей работе по исследованию влияния увеличения стандартного налогового вычета по НДФЛ на благосостояние низкооплачиваемых категорий работников рассматривает два основных варианта реформирования стандартного налогового вычета: увеличение размера налогового вычета до уровня прожиточного минимума; а также рост размера налогового вычета до уровня прожиточного минимума, сопровождаемый ростом порогового значения накопленного дохода, до достижения которого применяется налоговый вычет, до величины годового дохода, соответствующего ежемесячной зарплате, равной прожиточному минимуму. Исследование показало, что увеличение стандартного вычета до уровня прожиточного минимума вызовет снижение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума – лишь на 1,8%, а одновременное увеличение порогового значения накопленного дохода, до достижения которого применяется стандартный вычет, приведет к падению этой доли на 3,7%. Что касается обязательств работников по НДФЛ, то они снизятся с 645,7 млрд руб. до 593,4 млрд руб. (– 8,1%) при осуществлении первого варианта реформы и до 561,4 млрд руб. (– 13,1%) при реализации второго варианта, т.е. потери бюджета составят 52,3 млрд руб. и 84,3 млрд руб. соответственно. Таким образом, при значительном росте налогового вычета (с 400 руб. в месяц до величины прожиточного минимума) отмечается весьма незначительное сокращение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума, но достаточно весомое сокращение поступлений в бюджет.

1.2 Основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц

     Налог на доходы физических лиц на современном  этапе экономического развития РФ приобретает  все более определяющую роль в  налоговых поступлениях в бюджеты  различных уровней. Фактически, по уровню собираемости этого налога и его  месту в общем объеме налоговых  поступлений можно делать определенные выводы об уровне благосостояния населения  и экономическом росте страны.

     Доля  подоходного налога с физических лиц в бюджетной системе России в 1992-2000 г.г. по сравнению с индустриально развитыми странами была сравнительно невелика. Так в доходах бюджета США в 90-х годах она составляла более 35%, в Великобритании и Германии - около 30%, в России же - менее 9 %.

     Можно выделить несколько основных причин, определявших тот факт, что подоходный налог в 90-е годы не являлся значимым инструментом налоговой политики в  РФ. Среди них ведущее место  занимала принятая в РФ налоговая  концепция, делающая основной упор на налогообложение юридических лиц, в связи с чем такие налоги как НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на прибыль составляли основу формирования доходной части бюджета. Также немаловажными причинами  являлись нестабильная экономическая  ситуация и невысокий уровень  благосостояния населения, при этом установленный законодательством  номинальный уровень налогообложения  в размере 13% (12% — ставка подоходного  налога и 1% — взносы в Пенсионный Фонд) воспринимался населением, как  достаточно высокий. В то же время  у высокодоходной части населения  негативное отношение вызывала прогрессивная  шкала налогообложения.

     Несовершенство  налоговой базы по подоходному налогу, наличие большого количества льгот, оставшихся в наследие от советского времени, а также слабое администрирование сбора налога, в свою очередь являлись дестимулирующим фактором полноты сбора налога.

     Анализ  развития системы налогообложения  в России отражает, что с 2001 г. приоритеты государственной политики направлены с регулирующей функции налога на фискальную функцию. Налог на доходы физических лиц занимает третью позицию по поступлениям в бюджеты разных уровней после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, Так, если удельный вес налога на доходы физических лиц в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2001 году составлял 10,9 %, то в 2004 году его значение достигло 18,2 %, в 2005 г. - 19,1 %. Налог на доходы физических лиц, помимо фискальной, должен выполнять ряд других функций: выравнивание доходов населения, сглаживание экономического неравенства, регулирование структуры личного потребления, помощь наименее защищенным слоям населения.

     Введение  подоходного налога предполагает, что  государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической  деятельности индивида. Преобразования в налоговой сфере, проводимые в  настоящее время, предопределяют необходимость  построения справедливой системы налогообложения  физических лиц как одного из условий  улучшения уровня жизни населения. Несмотря на значительные изменения  по урегулированию вопросов налогообложения  доходов физических лиц с введением  в действие с 2001 года главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство в этой части остается несовершенным.

     Приоритетными задачами проводимой налоговой реформы  является последовательное снижение налоговой  нагрузки и предложения в ежегодных  посланиях Президента России Федеральному собранию России о повышении уровня жизни населения и о справедливом налогообложении.

2 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Альбатрос»

     Исследуемым предприятием в курсовой работе является общество с ограниченной ответственностью «Альбатрос». ООО «Альбатрос» является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Форма собственности частная. ООО «Альбатрос» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом. Цель - извлечение прибыли. Основным видом деятельности ООО «Альбатрос» является продажа холодильного, технологического оборудования и его монтаж. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года № 129 ФЗ. Бухгалтерский учет в ООО «Альбатрос» осуществляется бухгалтером в единственном числе. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с типовым планом счетов. В ООО «Альбатрос» применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован. После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретет статус юридического документа. Бухгалтер организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

     Предприятие ООО «Альбатрос» учреждено двумя физическими лицами, с равными долями в уставном капитале. Образован уставный капитал в размере 10 000 (десять тысяч) рублей. На момент государственной регистрации участники оплатили 50% уставного капитала в денежной форме.

     В соответствии со штатным расписанием  на предприятии работает 5 человек: директор, бухгалтер, старший продавец и два продавца.

     Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, т.к. в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и  иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в средняя численность  работников за отчетный период не превышает 30 человек - предельного уровня, установленного для розничной торговли.

     В соответствии с организационной  структурой на предприятии сложилась  своя структура управления.  Главным  управляющим органом является собрание учредителей, которое назначает  директора и поручает ему функции  управления в соответствии с коммерческими  целями предприятия.

     В целом состав структуры управления предприятием соответствует коммерческой деятельности организации. Существуют тесные взаимосвязи между структурными подразделениями в направлении  выдачи и получения данных по товарному  учету.

     Налоговая отчетность по заработной плате предприятия  представлена в приложении Б.

     Хозяйственная деятельность предприятия характеризуется  системой экономических показателей (табл. 1).

      Таблица 1

Основные  экономические показатели деятельности ООО «Альбатрос» за 2006 год

     Информационной  базой для проведения анализа  деятельности ООО «Альбатрос» являются данные бухгалтерской отчетности за 2006 год. В связи с тем, что хозяйственную деятельность предприятие осуществляет с июля 2002 года, экономические показатели рассматриваются за период 2006 года в разрезе кварталов.

     Для более детального анализа динамики показателей был использован  цепной способ сравнения. Результаты приведены  в следующей таблице (табл. 2).

      Таблица 2

Динамика  основных экономических показателей  деятельности ООО «Альбатрос» за 2006 год

     Общие экономические показатели деятельности предприятия свидетельствуют о  росте всех важных показателей в  течение года. Так растет товарооборот, давая активный прирост во втором квартале 40,87 % и в третьем 53,18 %. В  четвертом квартале темп прироста товарооборота  снижается до 6,31 %. Общая сумма  выручки от продаж за 2003 год составила 5692234 руб, с наибольшим весом в  общем объеме четвертого квартала – 1903310 руб.

     За  товарооборотом в течение года растет и себестоимость проданных товаров. Во втором квартале темп прироста себестоимости  составил 33,28%, что ниже темпа прироста товарооборота. Это свидетельствует  об эффективной ценовой политике. В третьем квартале темп прироста себестоимости опережает прирост  товарооборота, соответствует 56,65 %. Этот факт говорит о том, что на предприятии  снизился уровень наценки. В четвертом  квартале аналогичная ситуация.

     Издержки  обращения уменьшились во втором квартале на 7820 руб. В третьем квартале произошло их увеличение на 41731 руб, в четвертом дополнительное снижение на 13650 руб. Это свидетельствует о  неравномерности расходов у предприятия.

     На  протяжении 9-ти месяцев увеличивается  прибыль от продаж: на 140794 руб. произошло увеличение во втором квартале и на 112258 руб. в третьем. В четвертом квартале прибыль от продаж снизилась на 64265 руб. и составила за год 1119145 руб.

     Значительно в 7,16 раза во втором квартале увеличились  операционные расходы, это, прежде всего, связано с обслуживанием кредитной  линии. В третьем и четвертом  квартале показатель операционных расходов показывает прирост на 10,70 % и 2,98 % соответственно.

     Прибыль до налогообложения увеличивается  во втором и третьем квартале, на 88,29 % и 44,57 % соответственно, и снижается  на 18,46 % в четвертом.

     Чистая  прибыль повышается во втором и третьем  квартале на 118876руб и 107573 руб. В четвертом  квартале чистая прибыль уменьшается  на 58223 руб. Не смотря на рост чистой прибыли  в третьем квартале, снижается  показатель рентабельности на 5,39 %. Это  подтверждает негативное влияние снижения наценки в этот период.

     Растут  средние остатки товарных запасов. Во втором квартале прирост запасов  максимален 123,63 %. В третьем и четвертом  он немного ниже: 117,07 % и 115,44 %.

     Важный  показатель товарооборачиваемости  достигает своего лучшего значения в третьем квартале 0,67 раза или 135 дней. Товарооборачиваемость повышается с первого квартала сначала на 25, а затем еще на 42 дня. В четвертом  квартале происходит замедление товарооборачиваемости  на 12 дней.