Налог на доходы физических лиц. 43

                           МИНОБРНАУКИ  РОССИИ

                  Федеральное государственное бюджетное образовательное

                                                      учреждение

                                  высшего профессионального образования

                  « Саратовский государственный технический университет

                                                 имени Гагарина Ю. А.»

                                  Профессионально- педагогический колледж

                                              (ППК СГТУ)

                                                                                    УТВЕРЖДАЮ

                                                                                    Заместитель директора

                                                                                    ___________ Г.  Е. Пичугина

                                                                                     ____ __________  20__ г.

                                     КУРСОВАЯ РАБОТА

                            Налог на доходы  физических лиц

                                                                                Студента (ки) ___3__ курса

                                                                                  Д . М. Панкратовой 

                                                                                  Руководитель :

                                                                                  Т. В. Смирнова 

                                                                                   Работа защищена с оценкой

                                                                                    _______________________

                                                                                     ___ ________ 20___  г. 

                                                    2012

                                           СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Налог на доходы физических лиц
1. Плательщики НДФЛ
2. Объект налогообложения
3. Налоговая база
4. Налоговые ставки
5. Налоговые вычеты
2. Льготы по налогу на доходы физических лиц
3. Порядок исчисления НДФЛ

                                            ВВЕДЕНИЕ 

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той  или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как  и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части  бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход  физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать  его. Поэтому главной проблемой  подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения  между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие  ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение  доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Согласно ст.57 Конституции РФ , а также ст.3 и пп.1 п.1 ст.23 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. В связи с этим прежняя редакция пп.1 п.1 ст.23 НК РФ содержала дополнение "исходя из принципа справедливости", но поскольку понятие "принцип справедливости" в действующем законодательстве - как налоговом, так и гражданском - абсолютно не развито, то указанное дополнение было исключено .

Важно подчеркнуть  такой момент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Настоящая курсовая работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых  распространенных налогов современности. Его платит все работающее население  страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов  разных социальных групп населения.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние  множество факторов. Существуют законные основания для его существенного  уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих  особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность  темы обосновывается тем, что в сфере  исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются  грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как  для отдельных предприятий и  граждан, так и для всей страны в целом.

Целью данной работы является: изучение действующей в  настоящее время системы исчисления НДФЛ, изучение действующей в настоящее  время системы уплаты НДФЛ, изучение и составление отчетности по НДФЛ.

Для осуществления  этих целей были решены следующие  задачи: дано определение экономической  сущности категории налога на доходы физических лиц; рассмотрен существующий ныне порядок исчисления НДФЛ, особенности  формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов; проанализирована существующая система  расчетов с бюджетом по НДФЛ. 
 
 

                     1.Налог на доходы физических лиц

                              1.1 Плательщики НДФЛ

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица, к которым относятся:

- граждане РФ,  иностранные граждане, лица без  гражданства;

- индивидуальные  предприниматели.

При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками  НДФЛ, однако от их имени в налоговых  правоотношениях могут выступать  их законные представители, в частности  родители.

Любые  из этих лиц становится плательщиком НДФЛ, если они:

1) являются налоговыми  резидентами РФ;

2) не являются  налоговыми резидентами РФ, но  получающие доходы в РФ.

НАЛОГОВЫЕ РЕЗИДЕНТЫ  – это физические лица, которые  фактически находились в России     не менее 183-х календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев.

При определении 12-месячного периода неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный  год или нет. Главное, чтобы они  шли последовательно друг за другом. 183 календарных дня, необходимые  для определения резидентства , не обязательно должны быть последовательными, они могут и прерываться, в том числе:

– на время отпуска, который проводится за пределами РФ,

– на время загранкомандировки,–  на периоды выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести  месяцев) лечения или обучения. Если обучение или лечение превышает  указанный срок, то такое время  пребывания за пределами РФ не учитывается при определении дней нахождения на территории РФ.

Таким образом, наличие или отсутствие у физического  лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса  в качестве налогового резидента  РФ. Иными словами, налоговыми резидентами  РФ могут быть признаны и иностранный  гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин  может не являться налоговым резидентом РФ. Независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами  РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей и  сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы  Российской Федерации.

Налоговый статус физического лица должен быть подтвержден  документами. В их числе могут  быть: трудовой договор, справки с  места работы, табель учета рабочего времени, отметки в загранпаспорте, проездные билеты, приказы о командировках  и т.д. Эти документы налогоплательщик может представить налоговому агенту как его просьбе, так и по собственной инициативе.

НЕ ЯВЛЯЮТСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ физические лица, которые находились на территории РФ менее 183-х календарных дней в  течение 12-ти следующих подряд месяцев. Это, например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых  и экскурсии, студенты, приезжающие  на учебу, лица, приезжающие на работу в РФ, и др. 

                             1.2 Объект налогообложения

 Объектом  налогообложения признается доход,  полученный налогоплательщиками:

-   от источников в РФ и(или) от источников за пределами РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Источниками доходов физических лиц в РФ могут  выступать российские организации  и(или) иностранные организации в связи с деятельностью их постоянного представительства в РФ. Перечень таких доходов (ст. 208 НК РФ) является открытым и включает в себя следующие виды доходов:

-   дивиденды и проценты;

-   страховые выплаты при наступлении страхового случая;

-   доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

-   доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося на территории РФ и принадлежащего физическому лицу; акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале; прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия в РФ;

-  пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством или от иностранной организации;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобили в связи с перевозками в РФ и(или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

- доходы, полученные от использования любых трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и(или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

- выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.

Источник  выплаты доходов физическим лицам  за пределами РФ – иностранные  организации. Перечень таких доходов  также является открытым и включает в себя:

1.     Дивиденды и проценты;

2.     Страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3.     Доходы от исполнения за пределами РФ авторских или иных прав;

4.     Доходы, полученные от сдачи в  аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами РФ;

5.     Доходы от реализации:

- недвижимого и иного имущества, находящегося за пределами РФ;

- за пределами РФ акций и иных  ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

-  прав требования к иностранной организации.

6.     Вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия за пределами РФ;

7.     Пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных государств;

8.     Доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, а также штрафы и  иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки).

Если  невозможно однозначно отнести доходы к источнику в РФ или к источнику  за ее пределами, то определение источника  осуществляет Минфин России. Он же устанавливает  долю указанных доходов, которая  может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

Не признаются доходами для целей налогообложения  доходы от операций, связанных с  имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в  результате заключенных между ними договоров гражданско-правового  характера или трудовых соглашений налогообложения. 
 

                                    1.3 Налоговая база

При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (статья 212 НК РФ).

Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база в зависимости от типа доходов  и налоговых ставок, применяемых  к таким доходам, определяется по следующим правилам:

по ставке 13% - налоговая база определяется как  денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму  налоговых вычетов (статьи 218 - 221 НК РФ).

Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. На следующий  налоговый период разница между

суммой  налоговых вычетов в этом налоговом  периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

по иным ставкам - налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу  Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов). 

                                       1.4 Налоговые ставки

Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов. Для  всех налогоплательщиков согласно ст.224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки - 13%.

Однако  в отношении определенных доходов  установлены иные налоговые станки. В размере 30% налоговые ставки применяются  для доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В случае если источник дохода находится в  иностранном государстве, с которым  не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог не принимается к зачету при исчислении налога.

Если  источником дохода налогоплательщика  полученного в виде дивидендов, от долевого участия в деятельности российских организаций, то в отношении  него устанавливается налоговая ставка в размере 15%.

В размере 35% налоговая ставка установлена:

1. Для  стоимости любых выигрышей и  призов, получаемых в ходе конкурсов,  игр и других мероприятий, проводимых  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, не превышающие 4000 рублей;

2. Для  процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения  суммы, рассчитанной исходя из  условий договора, над суммой  процентов, рассчитанной по рублевым  вкладам исходя из ставки рефинансирования  Центрального банка РФ, увеличенной  на 5 процентных пунктов. Действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте;

3. Для суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными:

- в рублях, исчисленной исходя из двух  третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком  РФ на дату фактического получения  налогоплательщиком дохода, над  суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- в иностранной  валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов,  исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным  покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими  лицами, являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации.

                                          1.5 Налоговые вычеты

НК РФ установил четыре виды налоговых вычетов:

-  стандартные;

- социальные;

- имущественные;

-  профессиональные.

Действие  указанной льготы направлено на сокращение налоговой базы. Налоговые вычеты, за исключением профессиональных, а  в отдельных случаях и имущественных  налоговых вычетов, строго лимитированы.

Согласно  действующему законодательству для  исчисления налога на доходы физических лиц применяются четыре ставки – 6, 13, 30 и 35%, однако налоговые вычеты применяются только при определении  налоговой базы для доходов, облагаемых по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). Пользоваться налоговыми вычетами могут не все  плательщики налога на доходы физических лиц, а только физические лица, имеющие  статус налогового резидента РФ.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) представляются плательщикам в размере 3000, 500, 400 и 600 рублей. Стандартные налоговые вычеты в размере 3000, 500 и 400 руб. представляются отдельным категориям налогоплательщиков с учетом их заслуг перед обществом, социального статуса, состояния здоровья и иных факторов.

На получение  налогового вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода  имеют право следующие категории налогоплательщиков:

- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с катастрофой на Чернобыльской АЭС, либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы, а также получившие инвалидность вследствие катастрофы на ЧАЭС;

-  лица, принимавшие участие в 1986 – 1987 гг. в работах по ликвидации катастрофы на ЧАЭС в пределах зоны отчуждения или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных;

- военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные для выполнения работ по ликвидации катастрофы на ЧАЭС;

- лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963г.;

- лица, непосредственно, участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия и условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

- инвалиды  ВОВ.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Герои Советского Союза и Герои  Российской Федерации; участники ВОВ, боевых операций по защите СССР; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп и др.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены среди  плательщиков, на которых распространяются налоговые вычеты в размере 3000 и 500 руб. Налоговый вычет в размере 400 руб. действует до месяца, в котором  доходы налогоплательщиков, исчисленные  нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб.

Независимо  от полученного права на один из указанных вычетов налогоплательщик, на содержании которого находится ребенок (дети) дополнительно может уменьшить  свою налоговую базу на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб., распространяемый на каждого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Правом на вычет в указанном размере, обладают:

-   родители;

-  супруги родителей;

- опекуны  и попечители.

В соответствии с нормами семейного законодательства родители несут бремя содержания своих детей. Порядок и форма  предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно. После расторжения брака родители, ставшие бывшими супругами, не теряют права на применение налогового вычета на содержание ребенка при условии, если ребенок (дети) будет находиться у каждого из них на обеспечении.

Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб., предоставляемый налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся  дети, распространяется на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет, а  также каждого учащегося дневной  формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется с месяца рождения ребенка (установления опеки (попечительства) и сохраняется до конца года, в котором ребенок достиг 18 лет (24 лет), или в случае смерти ребенка. Налоговый вычет в размере 600 руб. предоставляется за период обучения ребенка в учебном заведении,  включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. 

Для предоставления налогового вычета на содержание ребенка  не требуется совместного проживания налогоплательщика с ребенком (детьми). Наличие у ребенка (детей) самостоятельного источника дохода (например, стипендии, заработной платы и т.п.) не лишает налогоплательщика права на применение налогового вычета на содержание ребенка.

Налоговый вычет на содержание ребенка применяется  налогоплательщиками ежемесячно до месяца, в котором исчисленный  нарастающим итогом с начала года доход, облагаемый по ставке 13%, превысит 40000 руб. С месяца, в котором доход  превысит 40000 руб., уменьшение налоговой базы производится не будет.

Вычет удваивается в случае, если ребенок  в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Одинокому родителю, вдове, вдовцу указанные вычет предоставляется в двойном размере.

Правом  на получение социального налогового вычета могут воспользоваться налогоплательщики, перечислившие часть своих доходов  на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и  социального обеспечения, частично или полностью находящихся на бюджетном финансировании, а также  физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям  на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, также пожертвований религиозным  организациям на осуществление ими уставной деятельности.