Налог на доходы физических лиц. 15

Международный Славянский Институт 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

На тему: "Налог на доходы физических лиц"

По дисциплине: "Налоги и налогообложение" 
 
 
 
 

Выполнила: студентка группы Б-331

       Самкина О.А.

     Проверила: Ст.препод. Губанова В.А. 
 
 
 
 

Нижний  Новгород

2010

Содержание

Введение 

     Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В  России, как и в большинстве  стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это — прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала. Он занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Данный налог является федеральным с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода. В настоящий момент порядок расчета, взимания и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется главой 23 НК РФ. До 1 января 2002г. Шкала подоходного налогообложения в России была представлена сложной прогрессией, предполагающей деление дохода на части и обложения его разными налоговыми ставками.

НДФЛ - прямой, регулирующий , что указывает на его большую значимость в регулировании экономики и формировании доходной части бюджетов различных уровней.

    Настоящая курсовая работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

    На  правильность исчисления НДФЛ оказывают  влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного  уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих  особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

    Актуальность  темы продиктована еще и тем, что  в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются  грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как  для отдельных предприятий и  граждан, так и для всей страны в целом.

     Целью данной курсовой работы является:

    изучение  действующей в настоящее время  системы исчисления налога на доходы физических лиц,

    выявление ее недостатков,

    рассмотрение  возможных путей его оптимизации.

    Для осуществления этих целей были решены следующие задачи:

    дано  определение экономической сущности категории налога на доходы физических лиц;

    рассмотрен  существующий ныне порядок исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговой  базы, применение действующих налоговых  вычетов.

     При написании курсовой роботы были использованы законодательные и нормативные  акты, инструкции и комментарии, материалы  периодической печати, электронные  источники, учебная литература. 
 
 
 
 

1. Экономическое  содержание налога на доходы  физических лиц

1.1. Экономическая  сущность и функции налога

     Налоги  с населения как основной источник финансовых ресурсов государства известны с незапамятных времен, выступая необходимым  элементом экономических отношений  с момента возникновения государства  и разделения общества на классы.

     Налоги  с физических лиц можно рассматривать  в единстве экономического, финансового  и политического аспекта.

     Экономический аспект определяется процессом отчуждения части собственности плательщиком в пользу государства.

     Финансовый  аспект – характеризуется обязательностью  налогового платежа в денежной форме  и наполнением бюджетов разных уровней  налоговыми платежами.

     Политический  аспект – состоит в воспроизводстве  системы государственной власти, в согласовании интересов тех  или иных слоев общества.

     Экономическая сущность налогов с физических лиц  характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с  физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов.

Налоги  служат средством индивидуальной связи  гражданина с федеральной властью  и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к  формированию общегосударственных  доходов и управлению ими, позволяют  ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным  использованием государственных бюджетных  и внебюджетных ресурсов, формируемых  налогоплательщиками.

Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции.

     Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его  свойств. Функция показывает, каким  образом реализуется общественное назначение данной экономической категории  как инструмента стоимостного распределения  и перераспределения доходов.

  Налоги выполняют три важнейшие функции: фискальную, социальную и регулирующую. 

     Посредством фискальной функции реализуется  главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе  и внебюджетных фондах и необходимых  для осуществления собственных  функций (оборонных, социальных, природоохранных  и др.).

     Во  всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь  выполняли фискальную функцию, т. е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. Другие источники финансирования бюджетных доходов не идут ни в какое сравнение с налоговыми платежами. Первая в историческом плане и важнейшая на сегодняшний день фискальная функция налогов настолько очевидна, что о ней едва ли стоит писать подробнее. Следует лишь отметить, что фискальная функция налогов превалирует в ущерб двум другим функциям в развивающихся странах, а так же в развитых странах в период экономических и военно-политических потрясений.

     Социальная  функция выражается в поддержании  социального равновесия путем изменения  соотношения между доходами отдельных  социальных групп с целью сглаживания  неравенства между ними.

 Как  уже отмечалось, налоги играют  важную роль в социально-политической  жизни человечества. Специальные  разделы по ним содержатся  в партийных и правительственных  программах, о них спорят на  заседаниях парламентов, ведут  межгосударственные переговоры, пишут  научные труды, их обсуждают  на международных форумах. Обычно  налоги обещают снизить во  время предвыборных кампаний  и часто повышают между выборами Наряду с распределением собственности, доходами и ценами налоги являются центральной линией социальной борьбы в странах с рыночной экономикой. По результатам социологических опросов большинство граждан считают, что они платят слишком высокие налоги, что другие социальные группы платят слишком низкие налоги и что государство расходует слишком мало средств на обеспечение их материального благосостояния и слишком много отдаёт другим.

  Принцип взимания налогов в зависимости от способности налогоплательщика породил систему прогрессивного налогообложения: чем выше доход, тем непропорционально большая часть его изымается в виде налога. Принцип пропорционального налогообложения предусматривает одинаковую долю налога в доходах независимо от их величины. Регрессивные ставки налога означают уменьшение доли налога в доходе по мере возрастания дохода.

       На практике встречаются все  три принципа взимания налогов,  социальные последствия которых  бывают совершенно противоположными.

Социально ориентированные налоги распространяются на многодетные семьи, семьи, где  есть инвалиды и ветераны, переселенцев из-за границы на свою историческую родину. Пониженные налоги платят крестьяне, ремесленники, мелкие и средние предприниматели, особенно впервые начинающие своё дело. Такие налоги носят не только социальный, но и регулирующий характер. Социальную и в то же время регулирующую направленность носит уменьшение налоговой базы для семей, в которых кто-нибудь учится в высшем учебном заведении  или на курсах повышения квалификации, в которых часть доходов идёт на строительство, покупку, реконструкцию  жилья или загородного дома. Социальная направленность разрешённого уменьшения налоговой базы и ставок очевидна, хотя воспользоваться этим могут  только относительно обеспеченные слои населения. Но и регулирующая функция  здесь налицо. Оживление жилищного строительства создаёт дополнительный спрос на строительные материалы, машины и услуги, санитарное и электрическое оборудование, способствует росту занятости, а позднее ведёт к увеличению спроса на мебель, технические товары длительного пользования, бытовую электронику, посуду, бельё и т. п.

  Установление социально ориентированных налогов (уменьшение налоговой базы, ставок) ведёт к сокращению поступления налогов в бюджет и, по сути, равнозначно социальным расходам бюджета, С помощью социально ориентированных налогов, как и с помощью социальных выплат, государство осуществляет перераспределение чистого национального продукта в целях укрепления социальной стабильности общественного строя.

     С тех пор, как государство посчитало  необходимым активно участвовать  в организации хозяйственной  жизни в стране, у функции появилось  регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. Регулирующая функция налогов заключается  в установлении и изменении системы  налогообложения; определении налоговых  ставок, их дифференциации, предоставление налоговых льгот - освобождение от налогов  части прибылей и капитала с условием их целевого использования в соответствии с задачами государственной экономической  политики.

  Эта функция заключается в том, что через систему дифференцированных налоговых ставок и льгот можно влиять на процесс общественного воспроизводства: стимулировать развитие отдельных отраслей, расширять и сокращать платёжеспособный спрос населения и т.д.

Экономическая сущность налогов с населения  выражается в их фискальной и регулирующей функциях.

     Социальная  функция НДФЛ реализуется посредством  сокращения неравенства в распределении  доходов, воздействия на уровень  доходов, сбережений населения, объем, динамику и структуру внутреннего  спроса, качество жизни, демографические  и др. показатели социальной сферы. С помощью налога на доходы государство  оказывает влияние на социальное обеспечение, охрану здоровья, материнства, детства, медицинскую помощь, общедоступность  и бесплатность образования, мотивации  труда, реализацию гражданами права  на труд, защиту от безработицы, трудовые взаимоотношения в сфере производства, обращения, управления, культуры, науки  и др.  Устанавливая налоги на доходы физических лиц, сокращая налоговые  обязательства, или полностью освобождая от уплаты налога на доходы различные  категории населения, осуществляя  поддержку слоев населения с  низкими доходами, стимулируя развитие семьи, получение образования, вводя  льготы по налогу на доходы в зависимости  от расходов понесенных налогоплательщиками  на содержание детей в детских  дошкольных учреждениях, их обучение, повышение собственной квалификации, оказание помощи престарелым лицам  и многое др., государство берет  на себя заботы по обеспечению социальной стабильности и справедливости. 
 

1.2. Место  налога в налоговой системе  и его роль в формировании  бюджетов РФ

     Введение  подоходного налога предполагает, что  государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической  деятельности индивида.

      В царской России подоходного налога не было. В фискальном плане его  с лихвой заменяли акцизы на водку, которые давали в 1913 году около 27% доходов  государственного бюджета. Но в 1914 году из-за начала мировой войны был  введен сухой закон и этот источник пополнения казны иссяк. Закон о  подоходном налоге разрабатывался в  России около 50 лет и был принят только в 1916 году с отсрочкой платежей до 1917 года. Однако революция и последующая гражданская война отложила его фактическое введение до 1992 г.

      Тем не менее в 1922–1923 гг. в России впервые было введено подоходное налогообложение. Ставки налога менялись каждый год, но основные принципы подоходного налога в 20–40-е годы в СССР состояли в очень невысоком уровне низших ставок, постепенности его повышения для бедных и средних слоев населения и высоком уровне для богатых.

     Переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности, Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г. г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т. ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

     Однако  дальнейшее развитие рыночных экономических  отношений потребовало создания Налогового кодекса, и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом. С этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

     Глава 23 Налогового кодекса РФ называется "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

     Основными чертами новой системы налогообложения  являются:

отказ от прогрессивной ставки налога и  введение единой минимальной налоговой  ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;

значительное  расширение применяемых налоговых  льгот и вычетов;

внесение  изменений в определение налогооблагаемой базы. 

Доля  налога в доходах консолидированного бюджета РФ занимает третье место  после налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, составляя  около 10%. В бюджетах зарубежных стран с прогрессивным налогообложением физических лиц поступления НДФЛ достигают 60% доходов бюджета. А в России доля НДФЛ в доходах консолидированного бюджета – менее 12%. В США максимальная ставка составляет 31%, во Франции - 54%, а в Дании – 63%. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Главный  механизм действия НДФЛ

2.1. Плательщики  налога, объект налогообложения, налоговые вычеты, налоговые ставки

     Налогоплательщики - это субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена  обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.

     Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников и Российской Федерации, но не являющиеся ее налоговыми резидентами.

     Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

     Налоговыми  резидентами РФ признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

     Законным  представителем налогоплательщика - физического лица согласно п.2 ст.27 НК РФ признается лицо, выступающее в качестве его представителя в соответствии с гражданским законодательством РФ, т.е. это могут быть родители либо усыновители, попечители и опекуны. При отсутствии таковых в случаях, когда судом родители лишены родительских прав или по иным причинам, в силу которых дети остались без родительского попечения (в частности, когда родители уклоняются от воспитания либо защиты их прав и интересов), над детьми устанавливается опека или попечительство.

     К налоговой ответственности согласно ст.107 НК РФ привлекаются лица, достигшие 16-летнего возраста. Причем законодательство о налогах и сборах не возлагает никакой ответственности, в том числе налоговой, на представителей по уплате НДФЛ за представляемых ими лиц, в частности несовершеннолетних.

     Обязанность по уплате НДФЛ безвестно отсутствующим  исполняется опекуном или попечителем, а недееспособным - его опекуном. При принятии и установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате НДФЛ возобновляется со дня принятия указанного решения.

     Итак, плательщиками НДФЛ вне зависимости  от возраста и гражданско-правового  статуса являются физические лица - налоговые резиденты и нерезиденты РФ, у которых возникает объект налогообложения.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся таковыми.

     Для целей обложения налогом доходами являются: 

I. От  источников в РФ: 

1. Дивиденды  и проценты, полученные от российских  организаций и индивидуальных  предпринимателей или представительств  иностранных организаций в РФ. 

2. Страховые  выплаты от российских организаций  или представительств иностранных  организаций в РФ. 

3. Доходы  от использования авторских или  иных смежных прав, 

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду  имущества, 

5. Доходы  от реализации недвижимого имущества,  акций, иных ценных бумаг, долей  в уставном капитале, прав требований  к организации и иного имущества, 

6. Вознаграждение  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение  действий в РФ, 

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные  выплаты, 

8. Доходы, полученные от использования  транспортных средств, 

9. Доходы, полученные от использование  водопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной связи  или иных средств связи, включая  компьютерные сети на территории  РФ, 

10. Выплаты  правопреемникам умерших застрахованных  лиц в соответствии законодательством  РФ ФРФоб обязательном пенсионном  страховании, 

11. Иные  доходы, полученные налогоплательщиком, в результате осуществления им  деятельности в РФ. 

II. Доходы, полученные за пределами РФ: 

1. Дивиденды  и проценты, полученные от иностранных  организаций,