Налог на доходы физических лиц. 33

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………...4

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ………………………………………...…………………....6

1.1. Плательщики  НДФЛ…………………………………………………………..6

1.2. Объект  налогообложения……………………………………………………..8

1.3. Налоговая база…………………………………………………………………10

1.4. Налоговые ставки……………………………………………………………..13

1.5. Налоговые  вычеты…………………………………………………………….15

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ В БЮДЖЕТ…………………………………………………………………………..20

2.1. Порядок  исчисления налога………………………………………………….20

2.2. Порядок  и сроки уплаты налога налоговыми  агентами……………………21

2.3.Особенности  исчисления налога и уплаты налога предпринимателями…22

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ  ООО «ВОЛНА...………………………………………………………………………….26

3.1. Организационно-правовая  форма…………………………………………….26

3.2. Предмет деятельности общества………………….…………………………..27

3.3. Расчеты  по НДФЛ в ООО «ВОЛНА»………………….……………………..29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………..…………………………….41

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………..43 
 
 
 
 
 
 
 

 ВВЕДЕНИЕ

    Общая теория налогов существует и эволюционирует в рамках финансовой науки, становление  которой как самостоятельной  отрасли знания относится к ХIХ века. Практика налогообложения складывалась под воздействием потребностей государства в доходах.

    Налоги  возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и  появлением государства, которому требовались  средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

    В Налоговом Кодексе Российской Федерации  сказано, что под налогом понимается обязательный, индивидуально возможный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Иными словами, налог основывается на принципах:

1. обязательности уплаты налога всеми лицами, определенными в качестве субъектов налогообложения;
2. индивидуальности определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика;
3. безвозмездности уплачиваемых  сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщика благ, продукции, прав документов взамен уплачиваемой суммы налога;
4. отчуждения доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу.

    Налог на доходы физических лиц  в той  или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как  и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

     НДФЛ - один из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%,  меньше во Франции - 17%.

     В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12-13%.

     НДФЛ  связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

     Налог на доходы физически лиц платят люди из своего кармана. Однако очень часто  обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет ложится на фирмы. В этом случае они выступают в роли налоговых агентов. Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, и всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”. Лучше знать и платить меньше и правильно, а для этого нужно знать законы страны, в которой живешь. Таким образом, определив актуальность темы, можно сформулировать основную цель данной работы и определить задачи.

     Цель  данной курсовой работе – это осветить теоретические аспекты налога на доходы физических лиц (налоговую базу, ставки, вычеты), порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет налоговыми агентами и предпринимателями. Так же рассмотреть порядок исчисления налога на доходы физических лиц на примере ООО «ВОЛНА».  

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

   1.1 Плательщики НДФЛ

    В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, которые не являются налоговыми резидентами России, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

    Согласно  ч. 3 п. 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

    Статус  налогового резидента означает, что  на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

    Согласно  части 5 п. 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

    В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами  РФ на начало налогового периода признаются¹:

1. граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;
2. иностранные граждане:

    а) получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;

    б) временно пребывающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке.

    Помимо  этого на начало налогового периода иностранные граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как российские организации, так и филиалы, представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории РФ, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

    Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится на дату:

• фактического завершения пребывания иностранного гражданина на российской территории в текущем календарном году;
• следующую после истечения 183 дней пребывания в России российского или иностранного гражданина;
• отъезда российского гражданина на постоянное место жительства за пределы России.

    Для того чтобы определить период нахождения физического лица на территории РФ, необходимо воспользоваться положениями статьи 6.1 НК РФ. В ней предусмотрено, что течение срока, который исчисляется годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало.

    Следовательно, фактическое нахождение на российской территории физического лица начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия. А день отъезда физического лица за пределы территории России включается в количество дней его фактического нахождения на ее территории.

    Законодательство  о налогах и сборах не предусматривает  каких-либо ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости от их возраста. Следовательно, плательщиками НДФЛ становятся физические лица с момента возникновения у них объекта налогообложения вне зависимости от их возраста. 

    1.2. Объект налогообложения

    В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для  физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в  России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

    Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

    Перечни доходов, относимые к доходам  от источников в Российской Федерации  и за ее пределами, приведены в  статье 208 НК РФ (таблица 1).

Таблица 1

Доходы  от источников в Российской Федерации  и доходы от источников за пределами Российской Федерации

    Если  нельзя однозначно определить, получены налогоплательщиком доходы от источников в РФ либо от источников за ее пределами, то отнесение этого дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке определяются и доли указанных доходов, которые могут быть отнесены к доходам от источников либо в РФ, либо за ее пределами.

    1.3. Налоговая база

   Согласно  положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме:

• денежной;
• натуральной;
• в виде материальной выгоды.

    Их  дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

    Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая  база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

    Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки (30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

    Налогоплательщик  может получить доходы от организаций  и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества.

    К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

• оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;
• получение налогоплательщиком товаров, выполнение в его интересах работ, оказание ему услуг на безвозмездной основе;
• оплата труда в натуральной форме.

    Во  всех случаях получения дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг_ или иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ). Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

• от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• от приобретения ценных бумаг.

    Материальная  выгода, полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когда  налогоплательщик получает заемные  средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита  и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты².

    По  заемным средствам, выраженным в  рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств.

Пример

    Организация выдала сотруднику кредит на месяц  в сумме 100 000 руб. под 3% годовых. Ставка Банка России составляет 13% годовых.

    Материальная  выгода сотрудника в данном случае составит:

    100 000 ´ (13 – 3)% : 12 ´ 1 =830 руб.

    Сумма налога с материальной выгоды равна: 830 ´ 35% = 108 руб.

    По  заемным средствам, выраженным в  иностранной валюте, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 9% годовых. В случае если процентная ставка по договору займа не установлена либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то на сумму разницы возникает материальная выгода.

    Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый период.

    Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать как доход в виде материальной выгоды.

    От  приобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг  над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

    1.4. Налоговые ставки

    Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов. Для всех налогоплательщиков согласно ст.224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки - 13%.

    Однако  в отношении определенных доходов  установлены иные налоговые станки. В размере 30% налоговые ставки применяются для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

    В случае если источник дохода находится  в иностранном государстве, с  которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог не принимается к зачету при исчислении налога.

    Если  источником дохода налогоплательщика  полученного в виде дивидендов, от долевого участия в деятельности российских организаций, то в отношении  него устанавливается налоговая ставка в размере 15%.

    В размере 35% налоговая ставка установлена:

    1. Для стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в ходе  конкурсов, игр и других мероприятий,  проводимых в целях рекламы  товаров, работ и услуг, не  превышающие 4000 рублей;

    2. Для процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из условий договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте;

    3. Для суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных средств в части превышения  суммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными:

    в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения  налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

    в иностранной валюте, исчисленной  исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

    Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

    Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

   1.5. Налоговые вычеты

     Это понятие давно используется в зарубежных налоговых системах; в России же оно было введено впервые частью второй НК РФ. В отношении налога на доходы физических лиц предусмотрены четыре вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

     При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные ставки, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

     - в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на налогоплательщиков-чернобыльцев и приравненных к ним категорий; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I,II и III группы вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;

     - в размере 500 руб. — распространяется на налогоплательщиков — Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны, блокадников, бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, и другие подобные категории граждан;

     - в размере 400 руб. — распространяется на все остальные категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб., после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется;

     - в размере 1000 руб. — распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами иди попечителями, приемными родителями, и действует до месяца, в котором доход указанных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором такой доход превысил 280 000 руб., вычет не применяется. Этот вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Указанный вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

     Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям вычет производится в двойном размере. Предоставление им указанного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак. Вычет этим лицам предоставляется по их заявлению. Иностранцам, у которых ребенок находится за рубежом, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.

     Налоговая база уменьшается с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором  установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка. Вычет предоставляется за период обучения ребенка в учебном заведении, включая академический отпуск.

     Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет (3000, 500 и 400 руб.), предоставляется максимальны" из них. Стандартный вычет в 1000 руб. предоставляется независим от получения лицом других стандартных вычетов.

     Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика по его заявлению на основании документов, подтверждающих право на вычеты

     При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение следующих социальных налоговых вычетов, предоставляемых на основании заявления плательщика при подаче! декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

     При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены разные ставки, плательщик имеет право на получение  следующих имущественных налоговых вычетов.

     Все названные имущественные вычеты предоставляются на основании заявления плательщика при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

     Вычет же по строительству и погашению  процентов может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на вычет налоговым органом. Налогоплательщик имеет право на получение этого вычета у одного агента по своему выбору. Агент обязан предоставить вычет.

     Если  в налоговом периоде любой  из названных имущественных вычетов  не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен  на будущее до полного его использования.

     При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные ставки, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов следующие категории налогоплательщиков:

     - физические лица, осуществляющие  предпринимательскую деятельность  без образования юридического  лица, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой,— в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов связанных с извлечением доходов. Состав этих расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщик определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. К указанным расходам налогоплательщика относится и государственная пошлина, уплаченная в связи с его профессиональной деятельностью. Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом обложения налога на имущество физических лиц (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), используется для предпринимательской деятельности;

     - налогоплательщики, получающие доходы  от выполнения работ (оказания  услуг) по договорам гражданско-правового  характера,— в сумме произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, связанных с выполнением  этих работ (услуг);