Налог на доход предприятия

       Содержание

       Введение          4

       Глава 1. Система налогов       6

       1.1 Сущность налоговой системы      6 

       Глава 2. Экономическая сущность налога на прибыль   9

1. Понятие и сущность налога на прибыль организации  9
2. Характеристика налога на прибыль предприятия  11
1. Налоговая база       11
2. Налоговая ставка      11

2.2.3 Налоговый период      12

       2.3 Доходы предприятия       15

       2.3.1 Классификация доходов     15

       2.3.2 Порядок признания доходов для целей

налогообложения          18

       2.4 Порядок исчисления налоговой базы налога на доход

 организации          19

       Глава 3. Значение налога на доход организации в современных условиях           24

       3.1 Анализ поступления налога на доход организации в

Федеральный бюджет         24

2. Проблемы уплаты налога на прибыль в России.   26

       3.2 Направления реформирования налога на прибыль  27

       Заключение         31

       Список  использованной литературы     33

       Приложения         36 
 
 
 
 
 

       Введение.

       В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским  учетом и некоторыми другими направлениями  основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

       В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой  системы для любой страны. Государство  определяет эту эффективность путем  издания законодательных актов  и контролирования таким образом  деятельности хозяйствующих субъектов  своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы  заключается в одновременном  следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы  и их функционирования является одним  из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

       Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов  занимает важное место в налоговой  системе любого государства вне  зависимости от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах  мира, принимая форму налога на прибыль  или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.

       В налоговой системе РФ налог на прибыль организации является одним  из наиболее значимых. Вопросы, связанные  с этим налогом, имеют большое  значение как для государства, так  как он является важной доходной статьей  бюджета, так и для отдельных  предприятий, так как сумма его  выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий  и предпринимателей, по степени влияния  на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

       Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль  организации как экономической  категории и анализ действующей  в России системы налогообложения  прибыли организаций и перспектив ее развития в будущем.

       Первая  глава работы посвящена основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты, порядка исчисления налоговой базы. Таким образом, эта часть носит  как теоретический, так и частично методический характер.

       Во  второй главе мной проведен анализ поступления налога на прибыль в  Федеральный бюджет и бюджеты  субъектов РФ (на примере Тамбовской области), а также рассмотрены  возможные направления реформирования данного налога.

       Актуальность  рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль  представляет собой часть отношений  экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и  нарушения в данной области могут  повлечь за собой существенные последствия  для экономического субъекта. Также  актуальность темы подтверждается и  тем фактом, что налог на прибыль  является одной из основных доходных статей бюджета Российской Федерации. 
 
 

       Глава 1. Система налогов.

1. Сущность налоговой системы.

       Налоговая система — совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

       Основные  функции налоговой системы государства  и, соответственно, установленных в  государстве налогов являются:

• Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.
• Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.
• Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.
• Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

       Принципы  построения налоговой системы государства  обсуждаются практически с тех  пор, как возникло государство. Ещё  Адам Смит в своей книге «Исследование  о природе и причинах богатства  народов» в 1776 г. сформулировал четыре правила («максимы»).

       Рис. 1. Четыре правила Адама Смита. 
 

       В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

1. Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.
2. Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.
3. Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.
4. Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.
5. Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.
6. Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.
7. Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации
8. Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.
9. Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.
10. Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.
11. Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.
12. Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

       Реализация  принципов налогообложения в  разных странах осуществляется с  учётом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Глава 2. Экономическая  сущность налога на прибыль.

       2.1 Понятие и сущность  налога на прибыль  организации.

       Налог на прибыль организации является одним из видов прямых налогов. Он относится к числу федеральных  налогов. «Основным нормативным  актом, обеспечивающим правовое регулирование  уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть  вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным  Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены  существенные изменения в часть  вторую Налогового Кодекса РФ, где  большая часть изменений коснулась  порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций» [10,с. 143].

       Так как этот налог относится к  федеральным, то его законодательное  и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

       Налог на прибыль представляет собой форму  изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный  бюджет и в бюджеты субъектов  РФ.

       Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  РФ через постоянные представительства  или получающие доходы от источников в РФ.

       После определения себестоимости и  корректировки затрат для целей  налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого  имущества предприятия и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных  на сумму расходов по этим операциям.

       Объект  налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. С ним законодательство о налогах  и сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога.

       Для различных категорий налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения  по налогу на прибыль организации. Правила  отнесения доходов к прибыли  налогоплательщика для целей  налогообложения налогом на прибыль  представлены в таблице 1.

       Таблица 1

       Правила отнесения доходов к прибыли  налогоплательщика

2.   Характеристика налогов на прибыль предприятия.

  2.2.1 Налоговая база.

       Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, и представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Порядок ее исчисления будет рассмотрен в пункте 1.4 данной работы.

       2.2.2 Налоговая ставка.

       Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены статьей 284 Налогового Кодекса РФ.

       «Основная ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 2%, зачисляется  в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации» [15,с.156].

       В отношении отдельных видов доходов  налоговым законодательством установлены  специальные налоговые ставки.

       Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в РФ через постоянное представительство:

• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
• 20% - со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами.

       К налоговой базе, определяемой по операциям  с отдельными видами долговых обязательств, применяются ставки:

• 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года;
• 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года;
• 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.

       Ставка  для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), на период 2004−2012 годов установлена  в размере 0%, на период с 2013-2015 годов  установлена в размере 18%, при  этом, от 18% - 3% зачисляется в федеральный  бюджет, а 15% в бюджеты субъектов  Российской Федерации.

       «Налоговая  ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%» [17, с.208].

       2.2.3 Налоговый период.

       Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая  база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль  организаций устанавливается как  календарный год. Отчетными периодами  являются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года. Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной  налоговый период. Существуют три  возможных способа их уплаты:

       Первый  способ — по итогам I квартала, полугодия  и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые  платежи внутри каждого квартала. Применяют все организации, за исключением  тех, кто обязан применять второй или выбрал третий способ. Обязанность  платить ежемесячные авансы зависит  от величины доходов от реализации, которые получает организация. По итогам каждого прошедшего квартала производится расчет средней величины доходов  от реализации за предыдущие четыре квартала (идущие подряд, независимо от того, в  один налоговый период они попадают или в два) и сравнивается с  установленным ограничением в 3000000 рублей. Если средняя величина менее 3000000 рублей, то организация освобождается  от уплаты ежемесячных авансовых  платежей. При этом для освобождения не требуется разрешения налоговой  инспекции, так же их не надо уведомлять об этом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, должны уплачиваться не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного периода.

       Второй  способ — по итогам I квартала, полугодия  и 9 месяцев без уплаты ежемесячных  авансовых платежей. Организации, обязанные  применять этот способ, перечислены  в пункте 3 статьи 286 Налогового Кодекса  РФ. К ним, в частности относятся  организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов  рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют бюджетные организации, некоммерческие организации, не имеющие  дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ  в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах  и т. д. Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода  определяется исходя из фактической  прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых  платежей.

       Третий  способ — по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Применяют организации, которые  изъявили желание платить авансовые  платежи этим способом и известили  об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего  налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Соответственно, переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами  признаются месяц, два месяца, три  месяца и т. д. до конца налогового периода. Сумма авансового платежа  за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая  рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания  соответствующего месяца. В бюджет ежемесячно перечисляется разница  между суммой авансового платежа, начисленной  нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным  и уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

       Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, определенного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий налоговый  период. Декларацию обязаны представлять все российские организации, которые  являются плательщиками налога на прибыль  организаций, причем даже те, у кого нет обязанности по уплате налога. «Некоммерческие организации, у  которых не возникает обязанность  уплаты налога на прибыль, могут подавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периода подают декларацию в упрощенном виде» [21, ст. 286].

       Налогоплательщики предоставляют декларацию в налоговую  инспекцию:

       • по месту своего нахождения;

       • по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

       «Однако если обособленные подразделения организации  находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация  определяет самостоятельно» [1,ст. 288].

       2.3 Доходы предприятия.

       2.3.1 Классификация доходов.

        Существует  определенный порядок определения  доходов в целях исчисления налога на прибыль. Все доходы, учитываемые  при исчислении налога на прибыль  организаций, подразделяются на два  основных вида.  
 
 
 

       Рис. 2. Доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

       При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким  налогам относятся налог на добавленную  стоимость и акцизы.

       «Доходом  от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав» [11,с.301]. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и натуральной  форме.

       Внереализационные доходы – это доходы, не связанные  с реализацией товаров, работ, услуг. К внереализационными доходам налогоплательщика  относятся такие доходы как:

       1) от долевого участия в других  организациях;

       2) в виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы;

       3) в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего  в законную силу, штрафов, пеней  за нарушение договорных обязательств;

       4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

       5) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности;

       6) в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита,  банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам;

       7) в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов;

       8) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав;

       9) в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

       10) в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

       11) в виде положительной курсовой  разницы, возникающей от переоценки  имущества в виде валютных  ценностей;

       - в виде суммовой разницы, возникающей  у налогоплательщика;

       12) в виде основных средств и  нематериальных активов, безвозмездно  полученных атомными станциями  для повышения их безопасности, используемых не для производственных  целей;

       13) в виде стоимости полученных  материалов при демонтаже при  ликвидации выводимых из эксплуатации  основных средств;

       14) в виде использованных не по  целевому назначению имущества  (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены  в рамках благотворительной деятельности;

       15) в виде сумм денежных средств,  использованных не по целевому  назначению предприятиями и организациями,  в состав которых входят особо  радиационно- и ядерно-опасные  производства и объекты;

       16) в виде сумм, на которые в  отчетном (налоговом) периоде произошло  уменьшение уставного капитала  организации, если такое уменьшение  осуществлено с одновременным  отказом от возврата стоимости  соответствующей части взносов  акционерам организации;

       17) в виде сумм возврата от  некоммерческой организации ранее  уплаченных взносов в случае, если такие взносы ранее были  учтены в составе расходов  при формировании налоговой базы;

       18) в виде сумм кредиторской задолженности  (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением  срока исковой давности;

       19) в виде доходов, полученных  от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок;

       20) в виде стоимости излишков  материально-производственных запасов  и прочего имущества, которые  выявлены в результате инвентаризации;

       21) в виде стоимости продукции  средств массовой информации  и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.

       Существуют  такие виды доходов, которые не учитываются  при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. Список таких доходов приведен в статье 251 Налогового Кодекса РФ.

       2.3.2 Порядок признания доходов для целей налогообложения.

       Для определения доходов и расходов налогоплательщики могут применять  два метода – метод начислений и кассовый метод. При этом метод  начисления применяется в качестве общего, а кассовый метод – в  специально предусмотренных случаях.

       «Метод  начислений состоит в том, что  доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления  денежных средств или иной формы  их оплаты» [4,с.286].

       По  доходам, относящимся к нескольким периодам, а также в случае, если связь между доходами и расходами  не может быть определена четко или  определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности  признания доходов и расходов.

       Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера. Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.