Налог на прибыль. 30

ВВЕДЕНИЕ

Налоги — это обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в государственные бюджеты. Являются одной из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с экономическими и социальными задачами. Налоги делятся на прямые и косвенные, которыми облагаются доходы и имущество.

     В системе налогов Российской Федерации (далее - РФ) одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

     Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете РФ занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

     Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

     Налог на прибыль предприятий и организаций - один из наиболее сложных в налоговой системе РФ. Его облагаемая база затрагивает все многочисленные аспекты хозяйственной деятельности предприятия. По налогу предусмотрены многочисленные льготы, сложный механизм уплаты.

     Существует целый ряд проблем, связанных с исчислением и уплатой в бюджет налога на прибыль, вообще не решенных на уровне нормативных документов.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И ИСТОРИЯ ЕГО РАЗВИТИЯ

1. История развития налога на прибыль.

В соответствии с постановлениями Временного Правительства России от 12 июня 1917 года, в срочном порядке были сочинены три чрезвычайно важные новеллы в области прямого обложения: изменены некоторые основания взимания и повышены ставки подоходного налога, а также налога на прирост прибылей и вознаграждения; введен новый "единовременный " налог.

    В связи с введением нового налога и повышением старых наивысшая ставка прямого обложения в совокупности была доведена до 90 процентов общего дохода плательщика.

    Подобное обложение стало как бы "национализацией " доходов имущих классов и его следовало рассматривать лишь как временную меру, вызванную крайним истощением финансовых ресурсов государства, хотя эта мера и противоречила некоторым положениям современной А.Ф. Керенскому теории финансового права.

    Следует отметить, что новые законы были приняты в развитие нормативно-правовых актов о государственном подоходном налоге от 6 апреля 1916 года и о временном налоге на прирост прибыли от 13 мая 1916 года.

    Понятно, что Временное Правительство существовало недолго, действовало в условиях экстремальных, а потому его налоговую политику вряд ли следует считать классической. И все же этот непродолжительный опыт новаторства в налогообложении имеет не только познавательное, но и поучительное значение. Хотя бы уже потому, что в России как нигде временные правила обладают способностью становиться перманентными устоями жизни целой огромной страны.

    В 1917 году к платежу государственного подоходного налога лица компании, предприятия товарищества, артели и общественные организации, если обложенный в этом году подоходным налогом их доход превышал десять тысяч рублей. Доходы банков и кредитных обществ дворянского и купеческого сословий облагались единовременным налогом в общем составе доходов и на общих основаниях. Не подлежали обложению государственными подоходным и единовременным налогами русские подданные, проживавшие свыше двух лет подряд в Великом Княжестве Финляндском или за границей. Это правило не распространялось на лиц, которые находились в Финляндии или за границей по обязанностям русской государственной службы.

    Единовременный налог взимался по тем же ставкам, что и подоходный, за исключением льготного, на 50 % обложения дохода в размере до 50 тыс. рублей. Объектами обложения были денежные капиталы, недвижимая собственность, имущество, используемое на правах аренды, найма, застройки; прибыль торговых и промышленных предприятий; вознаграждения за службу и за труд по найму; профессиональные, личные промысловые и иные приносящие выгоду занятия.

    Если сумма единовременного налога вместе с суммами причитавшихся с плательщика за 1917 год как государственных налогов (поземельного с городских недвижимых имуществ, промыслового с торгово-промышленных предприятий) подоходного, на прирост прибылей)) так и местных (земских, городских и волостных) сборов составляла свыше 90 % дохода, исчисленного для обложения подходным налогом за 1917 год, то сумма единовременного налога уменьшалась с таким расчетом, чтобы совокупное обложение дохода плательщика всеми этими налогами и сборами не превышало 90 % его дохода. Исчисленный с плательщика оклад единовременного налога должен был вноситься равными долями к 1-му декабря 1917 года к 1-му февраля и 1-му апреля 1918 года.

    Жалобы на неправильное начисление единовременного налога могли подаваться плательщиками в соответствующие губернские (областные) инстанции до 1 ноября 1917 года или в месячный срок со дня вручения им окладных листов. Подача жалобы не приостанавливала взыскание налога.

    Министр финансов имел право удовлетворить жалобы плательщиков собственной властью.

    Суммы налога, не внесенные в установленные сроки, должны были считаться недоимкой, на которую насчитывалась пеня в размере 1 % в месяц. При этом 15 и более дней считались за полный месяц, а менее 15 дней в расчет не принимались. Недоимка в 50 и более копеек принималась за 1 рубль, а недоимка на сумму менее 50 копеек не учитывалась.

    Список недоимщиков передавался казначейством местной полиции для немедленного обращения взыскания общеустановленным бесспорным порядком на движимое имущество и доходы, а затем и на недвижимое имущество недоимщика.

    Правилами не подлежали обложению налогом на прирост прибыли отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 складный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50 % прибыли за отчетный год.

    Прибыль не отчетных предприятий и индивидуальных предпринимателей подлежала обложению налогом только в том случае, если она составляла 2000 рублей и более за отчетный год. При этом первые 500 рублей в расчет с целью исчисления налога не принимались. Те же правила действовали в отношении определения порядка взимания налога на прирост прибылей, полученных от подрядов и поставок. Сведения о приросте прибылей и вообще о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятий и индивидуальных предпринимателей в обязательном порядке декларировались или, как тогда говорили, заявлялись не позже 1 июля следующего за отчетным года.

    Обложению налогом на прирост прибылей лиц высшей администрации акционерных обществ подлежала четвертая часть их вознаграждения при условии, что общая сумма этого вознаграждения превышала 2000 рублей в год. Подача заявлений о размере вознаграждения за службу была обязательна для всех лиц высшей администрации акционерных обществ.

    В заявлениях требовалось указать все сведения о жаловании и вознаграждении, полученных в течение 1912—1914 годов и отдельно за 1915 и 1916 годы. При этом показывались все выплаты за службу во всех, действовавших в пределах Российской Империи, акционерных предприятиях.

    Кроме указанных выше предприятий и лиц, обложению налогом на прирост прибылей подлежали всякого рода торговые посредники, а также предприниматели, получавшие выгоды от переуступки принятых ими подрядов и поставок, если их прибыль от этих операций превышала в 1916 году 3000 рублей. При этом налогом облагалась вся полученная ими прибыль без малейших изъятий. Какие-либо льготы не предусматривались. Все посредники были обязаны не позднее 1 августа 1917 года подать в территориальные налоговые органы заявления с указанием своего имени, отчества и фамилии, местожительства и суммы полученной ими в 1916 году прибыли.

    Постановлением Временного Правительства от 12 июня 1917 года были конкретизированы и частично видоизменены положения нормативных налоговых актов 1916 года. Так, обложению процентным сбором с прибыли предприятий должна была подлежать лишь чистая прибыль, полученная по операциям, производившимся только на территории Российской Империи. При исчислении прибыли в иностранной валюте делался перерасчет на рубли по утвержденному Госбанком курсу.

    Нижняя планка прибыли, на которую начислялся дополнительный налог, была понижена с 8 до 6 % стоимости основного капитала. Если прибыль оказывалась меньше этого уровня или если предприятие в отчетном году потерпело убыток, налог на прирост прибыли начислялся по ставке 6 % стоимости основных капиталов. Другой метод расчета налога для бесприбыльных или убыточных предприятий состоял в том, что за основу брался средний уровень прибыльности предприятий соответствующей группы. Этот метод, прежде всего, применялся к плательщикам, которые не желали подчиняться установленным правилам, занижали свои доходы и были уличены в этом представителями налоговых органов.

2. Классификация налогов.

    По способу изъятия:

-Прямые - налог взимается в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходом или имуществом налогоплательщика. В этом случае размер налогового вычета точно известен налогоплательщику (НДФЛ, на прибыль организации, на имущество).

-Косвенные – налог взимается через цену товаров. Это своеобразная надбавка (акцизы, НДС)

    По способу взимания:

-Кадастровый – объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога, при этом величина налога не зависит от доходности объекта.

-На основе декларации. Декларация – это документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Выплата налога производится после получения дохода лицом получившим доход.

-У источника. Этот налог вносится лицом уплачивающим доход, поэтому налог производится до получения дохода.

    По назначению:

-Общие. Сводятся государством для финансирования конкретных затрат государства.

-Специальные – на благоустройство территории, образования.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Плательщики налога на прибыль организации.

2.2. Объект налогообложения.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных организацией доходов необходимо вычесть расходы, непосредственно связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 20 % (стандартной), определяется налогоплательщиком отдельно. Таким образом, налогоплательщик ведет раздельно учет доходов и расходов по разным видам деятельности.¹ Отметим, что налоговая база формируется из объекта налогообложения и представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном налоговом (отчетном) периоде налоговая база признается равной нулю.

Прибылью признается:

2.3. Порядок определения доходов.

Классификация доходов

Доходы от реализации       Внереализационные       Доходы не учитываемые

                                              доходы                            при налогообложении

Доходы от реализации.

Сама величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров, работ, и из них исключаются суммы налогов (НДС, акцизы). При этом самой реализацией товаров, работ и услуг признаются передача права собственности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе.² Следует отметить, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество обратно передающему лицу или выполнить для передающего лица работы или оказать услуги. К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также использование товаров, работ и услуг внутри организации для собственного потребления. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату признания этих доходов.

Внереализационные доходы.

Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и услуг. Среди них доходы:

1. от долевого участия в других организациях;
2. от операций по купле-продаже иностранной валюты;
3. штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
4. от сдачи имущества в аренду ;
5. проценты, полученные организацией по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
6. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав);

    Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

    При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

    Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется налогоплательщиками, в том числе бюджетными учреждениями. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

    Следовательно, средства, получаемые бюджетными учреждениями от оказания платных услуг и выполнения работ, являются доходом от реализации товаров, работ, услуг, и, соответственно, прибыль, полученная от указанных видов деятельности, учитывается при определении налоговой базы.

    Исходя из изложенного, полученная учреждениями социального обслуживания населения плата за оказание социально-бытовых, социально-медицинских услуг гражданам на дому, в том числе вошедших в федеральный перечень гарантированных государством социальных услуг на условиях частичной или полной оплаты, за оказание дополнительных услуг (автотранспортные, парикмахерские, ремонт жилья, распиловка и заготовка дров и других) гражданам пожилого возраста и инвалидам, средства, поступающие от граждан пожилого возраста и инвалидов в качестве платы за стационарное обслуживание (75% пенсии), являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг, и прибыль, полученная от указанной деятельности, учитывается при определении налоговой базы.

    Средства, поступившие от граждан пожилого возраста и инвалидов в качестве платы за стационарное обслуживание граждан на основании договоров, также являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг.

    При исчислении  налоговой базы по налогу на  прибыль не учитываются такие  доходы как:

1. имущество, в т.ч. имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
2. имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал организации;
3. средства, полученные по договорам кредита и займа;
4. в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов;

2.4. Порядок определения расходов. Группировка расходов.

Расходы в зависимости  от их  характера  подразделяются   на   расходы, связанные с:

Расходы

связанные с  производством                                        внереализационные расходы

 и реализацией

    Налогоплательщик  уменьшает свои полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и  документально  подтвержденные  затраты, осуществленные  налогоплательщиком. Под обоснованными расходами  понимаются  экономически  оправданные  затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под   документально   подтвержденными    расходами    понимаются    затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с  законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые документально подтвержденные и обоснованные затраты.

Расходы, учитываемые  в целях налогообложения, подразделяют в зависимости от следующих факторов: характера этих расходов, условий их осуществления, видов деятельности организации. При этом расходы, осуществленные налогоплательщиком в иностранной валюте или если их стоимость выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Рублевая оценка расходов производится согласно выбранному организацией для целей налогообложения методу признания доходов и расходов.

2.5. Метод и порядок расчета сумм амортизации.

Налогоплательщики начисляют амортизацию (амортизация – это исчисляемый в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения и производственного использования. Это процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт)по основным средствам одним из следующих методов:

• Линейным методом;
• Нелинейным методом;

    Начисление  амортизации по объекту амортизируемого  имущества начинается с 1-го  числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, а прекращается – с 1-го месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава.

    Остаточная стоимость.

ОС=П/с-АО , где

ОС - остаточная стоимость;

П/с - первоначальная стоимость;

АО – амортизационные  отчисления.

    Для расчета  годовой суммы амортизации необходимо  определить первоначальную стоимость  основного средства и установить  срок полезного использования  объекта.

2.6. Налоговая база. Исчисление налогооблагаемой прибыли.

    Налогоплательщики  исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчетного  (налогового)  периода  на  основе  данных налогового учета. Налоговой  базой признается  денежное  выражение  прибыли, подлежащей налогообложению.³ Прибылью  для   российских   организаций   признается   полученные   доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.      При определении налоговой базы,  прибыль,  подлежащая  налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

      В случае,  если  в  отчетном  (налоговом)  периоде  налогоплательщиком получен убыток, то в данном  отчетном  (налоговом)  периоде  налоговая  база признается равной нулю. Для определения налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены принимаются существующими на момент реализации товаров, работ и услуг или совершения внереализационных операций без налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж.

Следует иметь в виду, что налоговая база для исчисления налога на прибыль учитывается нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

     Например:

     ЗАО «Темп» занимается производством продовольственных товаров. Выручка от продажи за 1 квартал 2006 года составила 300 тысяч рублей в том числе НДС, стоимость сырья - 500 тысяч рублей в том числе НДС. Расходы, связанные с продажей продукции составили - 20 тысяч рублей, расходы на расчетно-кассовое обслуживание - 10 тысяч рублей, расходы на оплату труда - 70 тысяч рублей. На балансе имеется оборудование стоимостью 600 тысяч рублей (срок полезного использования - 15 лет). По итогам 2005 года получен убыток - 100 тысяч рублей. Определить сумму налога на прибыль за 1 квартал 2006 года.

1. 100% / 15 = 6,67% (амортизация в год)

           600 000 / 100 ∙ 6,67 = 40 020 руб./год

           40 020 / 12 = 3 335 руб./мес.

           3 335 ∙ 3 = 10 005 руб./квартал

2. НДС – 10% , значит  300 000 - (300 000 / 110 ∙ 10) = 272 727,28 руб. (составила выручка от продаж без учета НДС)
3. 500 000 - (500 000/110 ∙ 10) = 454 545,46 руб. (стоимость сырья без учета НДС)
4. 272 727,28 - 454 545,46 - 20 000 - 10 000 - 70 000 - 10 005 = - 291 823 руб.
5. ?/нал. = 0 (т. к. производство проработало на убыток).

     Для правильного  определения  прибыли  необходимо  сравнивать  доходы  и

расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших  доходов и расходов к доходам и  расходам  текущего  отчетного  (налогового)  периода подразумевает их учет при исчислении  налоговой  базы  за  текущий  отчетный (налоговый)  период.  При этом  следует различать  моменты   возникновения доходов   и   расходов,   которые   зависят    от    метода,    применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль: