Налог на прибыль. 17

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования и учета налога на прибыль  предприятия

1.1 Понятие налога и  особенности его формирования

1.2 Налоговый учет и  отчетность по налогу на прибыль

1.3 Расчет по налогу  на прибыль в бухгалтерской  отчетности

Введение

С 1 января 2001 г. введена в  действие часть вторая Налогового кодекса  Российской Федерации. Его введение заложило правовой фундамент всей системы  налогообложения и сборов в России.

До введения в действие части первой Кодекса определения "налогового законодательства" не раскрывалось ни в одном нормативном  акте, что порождало некоторую  неопределенность при толковании актов  законодательства, содержащих данный термин. Пользуясь этим исполнительная власть (особенно на местах) с целью  пополнения территориального бюджета  всячески пыталась вводить новшества  в законодательство о налогах  и сборах с помощью подзаконных  актов.

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы. В Российской Федерации  налоги являются основной формой доходов  государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

В развитии форм и методов  взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном  этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство  не имеет финансового аппарата для  определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму  средств, которую желает получить, а  сбор налогов поручает городу или  общине. Очень часто оно прибегает  к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI -- начало XIX вв.) в стране возникает  сеть государственных учреждений, в  том числе финансовых, и государство  берет часть функций на себя: устанавливает  квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

В системе налогов РФ налог  на прибыль является одним из наиболее значимых налогов. Вопросы, связанные  c налог на прибыль имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем  фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации  занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической  категории, и анализ действующей  российской системы налогообложения  прибыли предприятий и организаций.

Первая глава работы посвящена  основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты.

Вторая и третья главы  работы посвящены практической части, будет приведен расчет налога на прибыль  ООО «Гросс ЛТ», занимающейся оптово розничной торговлей. В конце  работы будут предоставлены документы  и используемая литература по данному  налогу. Так же в работе будут  использоваться материалы бухгалтерской  отчетности ООО «Гросс ЛТ».

Глава 1. Теоретические основы формирования и учета налога на прибыль  предприятия

1.1 Понятие налога и  особенности его формирования

Налог на прибыль предприятий  и организаций - уплачивается предприятиями  и организациями (в т.ч. бюджетными), являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, а также  предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и  организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, а также филиалы  и другие обособленные подразделения  предприятий и организаций, имеющие  самостоятельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, филиалы (территориальные банки) Сбербанка  РФ. Плательщиками налога на прибыль являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств. осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства.

Этот налог введен законом "О налоге на прибыль предприятий  и организаций", принятым 27 декабря 1991 г. и действующим с изменениями  и дополнениями до сегодняшнего дня.

В настоящее время налог  на прибыль регулируется 25 главой второй части Налогового кодекса РФ.

В главе 25 "Налог на прибыль  организаций" сохранена прежняя  концепция налога как формы изъятия  части прибыли организаций.

Основная задача норм главы 25 Налогового кодекса - максимально  точно определить размер прибыли, полученной налогоплательщиком, и установить процедуру  изъятия части такой прибыли  в виде налога.

Прибыль - это сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает  затраты. Поэтому для правильного  исчисления прибыли необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с получением дохода.

Если при обложении  прибыли расходы учитываются  не полностью, то норма налогового обложения  прибыли (фактическая налоговая  ставка) увеличивается, и размер налогового бремени оказывается выше, чем  это номинально указано в налоговом  законе.

Целесообразность тех  или иных затрат в хозяйственной  деятельности оценивается организациями  самостоятельно и не должна регулироваться налоговым законодательством. Как  известно, данная отрасль права определяет, с каким фактом хозяйственной  деятельности связаны налоговые  последствия, но не регулирует самих  отношений, приводящих к налоговым  последствиям. Налоги не могут и  не должны прямо влиять на хозяйственную  деятельность, они вторичны по отношению  к ее результату. Нет результата - нет и налогов.

В связи с принятием  данной главы НК налогоплательщики - организации обязаны вести налоговый  учет, на основе данных которого должен исчисляться налог на прибыль. До этого названный налог исчислялся на основании данных бухгалтерского учета. Правда, эти данные применялись  с отдельными корректировками, однако в целом бухгалтерская составляющая порядка определения налоговой  базы по налогу на прибыль всегда была основополагающей.

Плательщики налога на прибыль

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность  уплачивать налоги. Согласно статье 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  РФ через постоянные представительства  и получающие свои доходы от источников в РФ;

· иностранные организации, получающие доходы от источников в  РФ.

Российскими плательщиками  налога на прибыль являются все юридические  лица, образованные и зарегистрированные в соответствии с законодательством  РФ.

К юридическим лицам относятся  организации, которые имеют в  собственности, хозяйственном ведении  или на правах оперативного управления обособленное имущество и отвечают по всем своим обязательствам данным имуществом, имеют право приобретения и отчуждения последнего, а так  же имеют права быть истцом и ответчиком в суде (статья 48 ГК РФ).

В зависимости от наличия  прав учредителей, в отношении созданных  ими юридических лиц, последние  могут создаваться в форме  коммерческих и некоммерческих организаций. Основная цель коммерческой организации - извлечение прибыли и ее распределение  между собственниками. Целью некоммерческой организации, чаще всего, является решение  социальных задач, которые направлены на охрану здоровья граждан, развитие физической культуры и спорта, удовлетворения духовных потребностей граждан, разрешение споров и конфликтов, оказание юридической  помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

При этом следует учитывать, что некоммерческие организации  имеет право заниматься предпринимательской  деятельностью. Исключение составляют ассоциации и союзы. Если по решению  участников на ассоциацию (союз) возлагается  ведение предпринимательской деятельности, то такая ассоциация (союз) преобразуется  в хозяйственное общество или  товарищество. Она может создать  для осуществления предпринимательской  деятельности хозяйственное общество или участвовать в нем (статья 11 Федерального закона от 12 января 1996 года №7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). Предпринимательской деятельностью  некоммерческих организаций признается приносящее прибыль производство товаров  и услуг, отвечающих целям ее создания.

Плательщиками налога на прибыль  могут быть любые юридические  лица, вне зависимости от целей  их создания, у которых возникает  объект налогообложения. Таким образом  платить налог на прибыль будут  как коммерческие, так и некоммерческие организации.

Отдельные Главы Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что не все организации платят налог на прибыль. Например:

· «Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее  ЕСХН);

· «Упрощенная система  налогообложения» (далее УСН);

· «Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности» (далее - ЕНВД).

Все вышеперечисленные системы  налогообложения представляют собой  специальные налоговые режимы, при  которых хозяйствующий субъект, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, освобождается от уплаты некоторых «традиционных налогов» уплатой соответствующего единого  налога. Иначе говоря, те хозяйствующие  субъекты, которые применяют вышеперечисленные  налоговые режимы, не признаются налогоплательщиками  налога на прибыль.

Особый режим налогообложения  так же применяется к организациям, осуществляющим деятельность в сфере  игорного бизнеса. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  РФ через постоянные представительства  и получающие доходы от источников в РФ, связанные с наличием этого  представительства, образуют самостоятельную  группу налогоплательщиков прибыли:

· иностранные юридические  лица, компании, прочие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствие с законодательством  иностранных государств;

· международные организации, а так же их представительства  и филиалы, созданные на территории Российской Федерации.

Для того, чтобы иностранные организации были признаны в числе налогоплательщиков по налогу на прибыль, они должны отвечать двум признакам:

· действовать на территории РФ через постоянное представительство;

· получать доходы от источников в РФ, в связи с наличием этого  представительства;

Вместе с общим определением постоянного представительства  иностранных организаций необходимо учитывать так же и особенности, изложенные в международных соглашениях  между РФ и отдельными иностранными государствами.

Такого рода соглашение на сегодняшний день заключено не менее, чем с 60 иностранными государствами. В частности, в статье 5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской республики от 4 мая 1996 года «Об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» установлено, что выражение «постоянное представительство» означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность организации осуществляется полностью или частично.

Объект налогообложения

Объектом обложения налогом  является прибыль организации. Прибыль  в самом общем виде можно определить как сумму, составляющую разницу, на которую доход превышает затраты, связанные с получением этого  дохода. Поскольку понятие прибыли  является производным от понятия  дохода, при обложении прибыли  необходимо учитывать и законодательное  определение дохода: "доходом  признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить".

Особо следует обратить внимание на то, что в соответствии со статьей 248 НК к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и  имущественных прав и внереализационные доходы.

С учетом этого доход можно  охарактеризовать следующими признаками:

а) наличием выгоды в виде улучшения материального положения  лица за счет поступлений, превышающих  произведенные при этом затраты, а в некоторых случаях - за счет экономии на расходах;

б) существованием выгоды в  денежной или натуральной форме;

в) возможностью оценить  полученный доход с целью определить его количество

Прибыль определяется как  полученный доход (сумма дохода), уменьшенный  на величину произведенных расходов.

Здесь прослеживается расхождение  со стандартами бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета доходы организации составляются как минимум из трех составляющих: выручки от продаж продукции (работ, услуг) по обычным видам деятельности, прочих доходов и внереализационных доходах.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают  из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается  остаточная стоимость этих фондов и  имущества.

Не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи  с выкупом (погашением), в том числе  новацией, государственных краткосрочных  бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций  федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги. Не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, прибыль, полученную инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученных в качестве безвозмездной помощи (содействия) и подтвержденных соответствующим удостоверением; средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица).

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий  основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.

Не включаются в налогооблагаемую базу также:

-стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными  электростанциями для повышения  их безопасности;

-стоимость основных производственных  фондов, а также средств, предусмотренных  на капитальные вложения по  развитию их производственной  и непроизводственной базы, и  другого имущества, безвозмездно  полученного для осуществления  производственной деятельности  одними железными дорогами, предприятиями  и организациями от других  железных дорог, предприятий и  организаций (переданных по решению  Министерства путей сообщения  Российской Федерации, управлений  и отделений железных дорог);

-стоимость различных  сооружений и объектов связи  (внутрипроизводственная телефонная  связь, здания АТС, различные  сооружения телефонной связи,  кабельные и радиорелейные линии  связи, линии радиофикации, трансформаторные  подстанции, объекты телевидения  и радиовещания, спутниковой связи  и так далее), построенных за  счет средств сторонних инвесторов  и безвозмездно принятых в  установленном порядке на техническое  обслуживание акционерными обществами  связи с контрольным пакетом  акций у государства и государственными  предприятиями связи Министерства связи Российской Федерации;

-стоимость безвозмездно  полученного горно - шахтного оборудования (основных средств и имущества, используемого для производственных целей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения (акционерного общества), так и в системе бассейна и угольной отрасли;

-стоимость имущества,  полученного на безвозмездной  основе от граждан и юридических  лиц в собственность (пользование)  пожарной охраной для выполнения ее задач, установленных законодательством Российской Федерации;

-стоимость машин и  оборудования, опытных образцов, макетов,  других изделий, переданных для  испытаний и экспериментов или  безвозмездно предоставленных заказчиком  научной организации в процессе  выполнения договора (заказа) на  создание научно - технической продукции  в соответствии с условиями  договора (заказа);

-средства, полученные российской  организацией от акционеров (учредителей,  участников) на погашение убытка, образовавшегося по данным годового  бухгалтерского отчета, и направленные  на указанные цели.

Доходы в иностранной  валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной  валюте пересчитываются в рубли  по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день определения  предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В целях налогообложения  доход уменьшается на суммы, определенные в статьях 252-269 НК. В формировании расходной части для целей  налогообложения с 1 января 2002 произошли  некоторые изменения. В Положении  о составе затрат, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, используется термин "затраты", которые формируют  себестоимость продукции (работ, услуг). В Положении по бухгалтерском учету, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, для целей бухгалтерского учета принят термин "расходы", под которым понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Статьей 252 НК РФ установлено, что полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на сумму произведенных  расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Исходя из устоявшихся  определений, существующих в бухгалтерском  учете, затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и  отражаемые в составе незавершенного производства, готовой продукции, товаров  отгруженных и т.п. Следовательно, затраты становятся расходами в  момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров (робот, услуг) и  отражаются в отчете о прибылях и  убытках.

Практически такой же подход к квалификации расходов в налоговом  учете содержится и в главе 25 НК РФ - для квалификации затрат организаций  в качестве расходов установлены  следующие условия:

- обоснованность;

- документальная подтвержденность.

При этом под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме, а под  документально подтвержденными  расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  РФ.

Формально эти два условия  существовали ранее:

- подпунктом "а" пункта 2 Положения о составе затрат  установлено, что в себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются  затраты непосредственно связанные  с производством продукции (работ,  услуг), обусловленные технологией  и организацией производства;

- пунктом 1 статьи 9 федерального  закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" установлено, что "все  хозяйственные операции, проводимые  организаций ей, должны оформляться  оправдательными документами".

Соотносимость расходов с доходами существует также и в бухгалтерском учете. Так, пунктом 19 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) или путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Таким образом, для признания  затрат организации в качестве расходов необходимо выполнение следующих условий:

- обоснованность затрат;

-документальное подтверждение  затрат;

- связь затрат с доходами.

Порядок уплаты налога в  бюджет

Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот, установленных настоящим Законом, могут изменяться при утверждении  федерального бюджета на предстоящий  финансовый год.

Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с Законом.

Предприятия уплачивают в  бюджет в течение квартала авансовые  взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли  за налогооблагаемый период и ставки налога.

Уплата в бюджет авансовых  взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15 числа  каждого месяца равными долями в  размере одной трети квартальной  суммы указанного налога. Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению  на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей  в истекшем квартале.

Начиная с 1 января 1997 года все  предприятия, за исключением бюджетных  организаций, малых предприятий  и некоторые другие плательщики, имеют право перейти на ежемесячную  уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли  за предшествующий месяц и ставки налога.

Исчисление фактической  суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим  итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных  льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма  налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременно с расчетами  налога по фактически полученной прибыли  предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты  по предоставлению налоговых льгот.

Малые предприятия и бюджетные  организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль  производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации  предоставляется право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам.

Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения  до конца календарного года.

Уплата налога на прибыль  производится по месячным расчетам не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год