Налог на прибыль. 16

                                                             Введение

В настоящее  время налог на прибыль регулируется 25 главой второй части налогового кодекса  РФ. Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Основная задача норм главы 25 Налогового кодекса – максимально точно определить размер прибыли, полученной налогоплательщиком, и установить процедуру изъятия части такой прибыли в виде налога. Прибыль – это сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты . Поэтому для правильного исчисления прибыли необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с получением дохода.

В системе  налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют  большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность  рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль  является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место  после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль  как экономической категории  и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли  предприятий и организаций.

Первая  глава работы посвящена основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, объекта налогообложения, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты.  

В практической части работы будет приведен расчет налога на прибыль  на примере Акционерного Коммерческого банка «Банк Сбережений и Кредита» (Закрытое Акционерное Общество), основами  развития бизнеса АКБ «Банк Сбережений и Кредита» ЗАО являются:

    - развитие сети региональных отделений  и филиалов;

    - внедрение передовых Банковских  продуктов;

    - развитие технологий и качества  обслуживания Клиентов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1. Налог на прибыль как  элемент налоговой  системы
 

                                   1.1) Налогоплательщики  

Плательщики налога на прибыль установлены в  статье 246 Налогового кодекса РФ. К ним относятся*:

    -     российские организации;

    - иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в Российской  Федерации через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от  источников в России.

Понятие организации дается в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим пунктом организацией - налогоплательщиком является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации и занимающееся коммерческой или иной предпринимательской деятельностью, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по уплате налогов. 
 
 
 
 

 
 
 

*(в ред. Федерального закона от 01.12.2007г. № 310 – ФЗ, вступил в силу с 01.01.2009)

                               1.2) Объект налогообложения

Согласно  ст.38 НК РФ объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики; с ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом прибылью в целях  исчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков.

 

        Объекты обложения налогом на прибыль организаций

             Вид налогоплательщика           Объект     налогообложения       

           Основание

Российский  организации Полученный  доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. пп.1. ст.247 НК РФ
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства*. Полученный  через постоянные представительства  доход, уменьшенный на величину произведенных  этими постоянными представительствами  расходов, определяемых в соответствии с главой НК РФ. пп.2 ст.247 НК РФ
Иностранные организации, за исключением осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства*. Доход, полученный от источников в Рфю При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст.309 НК РФ пп.3 ст.247 НК РФ

 
 
 

*Постоянным  представительством признаются  аккредитованные в установленном  порядке представительства иностранных  организаций. Услуги следует считать  оказанными через постоянные  представительства, если они связаны  с деятельностью этого представительства,  что может быть подтверждено  договором, актами приемки, протоколами.

 

                                          1.3.Налоговая база

Определение понятия налоговая база дано в  п.1 ст.53 НК РФ. Налоговая база  представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения.

Согласно  п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для  целей определения налога на прибыль  организаций признается денежное выражение  прибыли. Соответственно все доходы и расходы налогоплательщика для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной форме (см.п.3 ст.274 НК РФ). Согласно п.7 ст.274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае же если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (определяемый в соответствии со ст.283 НК РФ), в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п.8 ст.274 НК РФ).

    Правила учета отдельных  видов доходов  и расходов при  определении налоговой  базы по налогу на рибыль.

    
   Вид дохода или расхода Порядок учета дохода или  расхода при определении  налоговой базы               Основание
Доходы, полученные в натуральной форме  в результате реализации товаров (работ, услуг). Имущественных прав. Учитываются исходя из цены сделки с учетом положений  ст.40 НК РФ* п.4 ст.274 НК РФ
Внереализационные доходы, полученные в натуральной  форме. Учитываются исходя из цены сделки с учетом положений  ст.40 НК РФ. п.5 ст.274 НК РФ
Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Принимаются в  целях налогообложения в порядке  и на условиях, установленных ст.283 НК РФ. п.8 ст.274 НК РФ
Доходы  и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. При исчислении налоговой базы не учитываются в  составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 НК РФ. п.9 ст.274 НК РФ
Доходы  и расходы, относящиеся к специальным  налоговым режимам. При определении  налоговой базы не учитываются. п.10 ст.274 НК РФ
Доходы  и расходы банков. Особенности определения налоговой  базы по банкам устанавливаются  с учетом положений  сатей 290-292 НК РФ. п.11 ст.274 НК РФ.
Доходы  и расходы страховщиков. Особенности определения  налоговой базы по страховщикам устанавливаются  с учетом полжений статей 293 и 294 НК РФ. п.12 ст.274 НК РФ
Доходы  и расходы негосударственных пенсионных фондов. Особенности определения  налоговой базы по негосударственным  пенсионным фондам устанавливаются  с учетом положений статей 295 и 296 НК РФ. п.13 ст.274 НК РФ
Доходы  и расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг. Особенности определения  налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценых бумаг  устанавливаются с учетом положений  статей 298 и 299 НК РФ. п.14 ст.274 НК РФ.
Доходы  и расходы, возникающие в результате проведения операций с ценными бумагами. Особенности определения  налоговой базы по операциям с  ценными бумагами устанавливаются  статьей 281и 282 НК РФ. п.15ст.274 НК РФ
Доходы  и расходы, возникающие в результате проведения операций с финансовыми  инструментами срочных сделок. Особенности определения  налоговой базы по операциям с  финансовыми инструментами срочных  сделок устанавливаются с учетом положений статей 301-305 НК РФ п.16 ст.274 НК РФ
Доходы  и расходы клиринговых организаций. Особенности определения  налоговой базы клиринговых организаций  устанавливаются с учетом статей 299.1 и 299.2 НК РФ. п.17 ст.274 НК РФ

 

*Согласно п.6 ст.274 НК РФ для целей определения  налоговой базы для исчисления  налога на прибыль организаций  рыночные цены определяются в  порядке , аналогичном порядку  определения рыночных цен, установленному  п.4-11 ст.40 НК РФ, на момент реализации  или совершения внереализационных  операций (без включения в них  налога НДС и акциза).

 

                                   1.4)  Налоговые ставки

Налоговая ставка является одним из основных элементов налогообложения. В соответствии с п.1 ст.53 НКРФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Применительно к налогу на прибыль в ст.284 НК РФ законодатель предусматривает несколько налоговых ставок в зависимости от вида полученного дохода.

Объект  налогообложения Ставка  налога на прибыль, %              Основание
Все доходы налогоплательщиков, за исключением  перечисленных ниже. 20, в том числе: 2 – в федеральный бюджет; 18- в  бюджеты субъектов РФ. п.1 ст.284 НК РФ
Доходы  иностранных организаций, не связанные  с деятельностью в РФ через  постоянное представительство. 20 (зачисляется  в федеральный бюджет). пп.1 п.2 и п.6 ст.284 НК РФ
     
Доходы  иностранных организаций , не связанные  с деятельностью в РФ через  постоянное представительство от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных  транспортных средств или контейнеров  в связи с осуществлением международных  перевозок. 10 (зачисляется  в федеральный бюджет). пп.2 п.2 и п.6 ст.284 НК РФ
Доходы, полученные российскими организациями  в виде дивидендов при условии, что  на день принятия решения о выплате  дивидендов получающая дивиденды организация  в течение не менее 365 календарных  дней непрерывно владеет на праве  собственности не менее чем 50 % вкладом  в уставном капитале выплачивающей  дивиденды организации или депозитарными  расписками, дающими право на получение  дивидендов, в сумме, соответствующей  неменее 50 % общей суммы выплачиваемых  организацией дивидендов. 0 ( для подтверждения  права на применение налоговой  ставки 0% налогоплательщики обязаны  предоставить в налоговые органы  документы, содержащие сведения  о дате приобретения права  собственности на вклад в уставном  капитале выплачивающей дивиденды  организации или на депозитарные  расписки, дающие право на получение  дивидендов). пп.1 п.3 ст.284 НК РФ.
Доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ. 9 (зачисляется  в федеральный бюджет) пп.2 п.3 и п.6 ст.284 НК РФ
Доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями. 15 (зачисляется в федеральный бюджет) пп.3 п.3 и п.6 ст.284 НК РФ
Доход в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения  которых предусмотрено получение  дохода в виде процентов, а также  доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным  после 1 января 2007 г. 15 (зачисляется в федеральный бюджет) пп.1 п.4 и п.6 ст.284 НК РФ
Доход в виде процентов по муниципальным  ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007г. 9 (зачисляется в федеральный бюджет) пп.2 п.4 и п.6 ст.284 НК РФ
Доход в виде процентов по государственныи  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997г. Включительно, а также  доход в виде процентов по облигациям государственого валютного облигационного займа 1999г. 0 пп.3 п.4 и п.6 ст.284 НК РФ
Прибыль, полученная Банком России* от осуществления  деятельности, связанной с выполнением  им функций, предусмотренных Федеральным  законом «О Центральном банке  РФ». 0 п.5 ст.284 НК РФ

 
 
 
 
 

Прибыль, полученная Банком России* от осуществления  деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке РФ», облагается налогом на общих основаниях, то есть по налоговой ставке 20% (см.строку 1 данной таблицы).

                                        1.5) Налоговый период

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Такое определение дано в п.1 ст.55 НКРФ. Пунктом 1 ст.285 НК РФ для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Из этого правила существует ряд исключений (см. таблицу, приведенную ниже). При этом согласно п.2 ст 285 нк РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, налогоплательщики обязаны  представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре раза в год по окончании каждого  кварталаю. При этом все данные в  каждой декларации указываются нарастающим  итогом с начала года.

Особенности определения налогового периода в зависимости  от даты создания, ликвидации или реорганизации организаций*.

Дата  создания или ликвидации организации.    Налоговый период.              Основание.
Организация создана** после начала календарного года. Первым налоговым  периодом является отрезок времени  со дня создания до конца данного  года. п.2 ст.55 НК РФ
Организация создана  в одиниз дней с 1 по 31 декабря. Первым налоговым  периодом является отрезок времени со дня регистрации до конца календарного года, следующего за годом создания. п.2 ст.55 НК РФ
Организация ликвидирована (реорганизована) до конца  календарного года. Первым налоговым  периодом является отрезок времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). п.3 ст.55 НК РФ
Организация, созданая после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года. Первым налоговым  периодом является отрезок времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). п.3 ст.55 НК РФ

 

*Следует  обратить внимание на то, что согласно п.3 ст 55 НК РФ приведенные в данной таблице правила не применяются в отношении юридических лиц, из состава которых выделяются, либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

**Днем  создания организации признается  день ее государственной регистрации.

   

2.Учетная политика* для целей налогообложения АКБ «Банк Сбережений и Кредита» ЗАО на 2010 год

 

                       2.1) Налог на прибыль  организаций

Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль определяется главой 25 НК РФ. Налоговая база исчисляется по итогам каждого отчетного периода  на основе данных налогового учета. Подтверждение  данных налогового учета являются:

  • первичные учетные документы;
  • аналитические регистры налогового учета;
  • регистры бухгалтерского учета;
  • расчет налоговой базы;
  • др.документы.
 

Содержание  данных налогового учета является налоговой  тайной. Банк осуществляет расчет налоговой  базы по итогам каждого отчетного  периода на основе регистров бухгалтерского учета и регистров налоговоо  учета. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. Аналитические регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержищихся в принятых к учету первичных документах. Регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.

Банк  ведет налоговый учет доходов  и расходов, полученных при осуществлении банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в регистрах бухгалтерского и налогового учетах в соответствии с установленным порядком признания дохода и расхода.

В целом  ответственность за достоверность  данных , отраженных в регистрах  налогового учета, возлагается на главного бухгалтера Банка.

                      2.2) Порядок признания доходов Банка

Банк  определяет дату получения дохода по методу начисления, то есть доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав. Для доходов от реализации датой получения дохода признается день реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). По доходам от купли - продажи иностранной валюты датой получения дохода признается дата перехода права собственности на иностранную валюту. Учет доходов Банка (см.приложение 1).

Для внереализационных  доходов датой получения дохода признается:

  • дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества и имущественных прав;
  • дата поступления денежных средств на корреспондентский счет Банка для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
  • последний день отчетного (налогового) периода для доходов от сдачи имущества в аренду;
  • дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
  • по доходам прошлых лет;
  • дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами;
  • дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества.
 

     По  договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход  признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения  долгового обязательства) до истечения  отчетного (налогового) периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

               2.3) Порядок признания расходов Банка.

Банк  признает расходы по методу начисления, по которому расходы, принимаемые для  целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Учет расходов Банка (см.приложение 2).

В случае, если сделка не содержит таких  условий и связь  между доходами и  расходами не может  быть определена четко  или определяется косвенным путем, расходы распределяются  Банком  самостоятельно.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.  Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда в соответствии со ст.255 НК РФ. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты в размере фактических затрат.

Датой осуществления внереализационных  и прочих расходов признается:

  • дата начисления налогов (сборов) в установленном законодательством Российской Федерации порядке - для сумм налогов,  платежей и сборов и иных обязательных платежей;
  • дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с требованиями НК;
  • дата расчетов : 
 
 
 

     -для сумм комиссионных сборов;

     -для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

     -последний день отчетного (налогового) периода для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое имущество;

  • дата утверждения авансового отчета:

     -для расходов на командировки;

     -для расходов на содержание служебного автотранспорта;

     -для представительских расходов и иные подобные расходы;

  • дата реализации или иного выбытия ценных бумаг;
  • дата признания Банком - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).
  • дата перехода права собственности на  иностранную валюту и драгоценные металлы. 
 

По кредитным  и иным аналогичным договорам, заключенным  на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим  равномерное распределение расходов, расход признается осуществленным и  включается в состав соответствующих  расходов на конец соответствующего отчетного периода. При этом расход определяется Банком самостоятельно как  доля предусмотренного условиями договора расхода, приходящегося на соответствующий  отчетный период.

В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия.

Расходы, связанные с приобретением прав использования программы ЭВМ  и баз данных  по договорам  с правообладателями, а также обновлением программ и баз данных  в целях налогообложения, при отсутствии в договоре срока использования программ, признаются равномерно в течение года и относятся на расходы ежемесячно.


Налог на прибыль. 16 📙 Курсовая → 🆔 137087

Налог на прибыль. 16 📙 Курсовая → 🆔 137087