Налог на прибыль организаций. 12

ГБОУ СПО НСО «Куйбышевский политехнический техникум»

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

ПО ПРЕДМЕТУ «Налоги с юридических лиц»

 

Тема: «Налог на прибыль организаций»

                                                                             

 

 

 

 

                                                                         Студентки отделения

                                                                         «Финансы» 3 курса

                                                                          Группа №3434

                                                                          Бочановой П.Н.

                                                 

                                                                          Руководитель

                                                                          Бойко Г.П.

 

 

Дата  сдачи                  ____________

Дата  рецензирования ____________

Дата  защиты               ____________

Оценка                        ____________

 

 

 

 

 

Куйбышев  2013 г.

 

Содержание

 

Введение  ……………………………………………………………стр 3

Экономическая сущность налога на прибыль……………………стр 4

Налогоплательщики налога на прибыль………………………….стр 7

Объект налогообложения………………………………………….стр 9

Налоговая база……………………………………………………...стр 10

Определение доходов и расходов…………………………………стр 12

Налоговая ставка……………………………………………………стр 25

Налоговый период, отчетный период……………………………..стр 26

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей….стр 28

Расчет налога на прибыль на примере предприятия…………….стр 30

Заключение…………………………………………………………стр 34

Список литературы………………………………………………...стр 35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном  обществе налоги — основная форма  доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

 Одним из основных налогов налоговой системы является налог на прибыль. Налог на прибыль – прямой налог. Это означает, что реальный плательщик налога на прибыль – получатель дохода, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции, как при косвенном налогообложении.

Налогом облагается прибыль, которая представляет собой  цель функционирования коммерческого  предприятия и источник уплаты налогов. Этот налог позволяет государству  регулировать экономические процессы и достаточно эффективно влиять на развитие производства. В то же время налоги – очень острый документ. Поэтому установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно обложение прибыли – конечного финансового результата деятельности предприятия позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета.

Опыт налогообложения  развитых стран свидетельствует  о высокой доле поступлений этого  налога в доходах бюджета. В России налог на прибыль служит одним  из основных доходообразующих налогов. Однако его важное место как источник финансирования доходов бюджета вытесняется поступлениями косвенных налогов, что объясняется сужением налоговой базы по различным причинам.

Налог на прибыль  уплачивается в бюджет на основании  Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий  и организаций» от 27 декабря 1991 г. №2116-1 (с последующими изменениями и дополнениями).

Налог на прибыль выполняет две основные функции: фискальную и регулирующую, которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться  в ущерб другой.

 Во-первых, налог является важным доходом бюджета. В развитых странах его поступления составляют около 10% всех доходов государственного (федерального) бюджета. В федеральном бюджете РФ 2010 года налог на прибыль в 2010 году составили 4 401 933,8 млн. рублей (9,8% к ВВП). Снижение удельного веса этого налога в федеральном бюджете обусловлено повышением значения НДС, сокращением прибыли предприятий и неплатежами, а также уклонением значительного числа юридических лиц от уплаты налогов.

Во-вторых, налог  на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами. Так, изменяя обложение прибыли  юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное  давление на динамику производства: стимулировать  его развитие либо сдерживать движение вперед.

 

 

 

 

 

 

 

 

Экономическая сущность налога на прибыль

 

       В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Данный налог  является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот  и сроки уплаты устанавливаются  законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых  норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном  порядке уточнений в налоговое  законодательство. Как и все федеральные  налоги, налог на прибыль относится  к общеобязательным налогам. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Исследуемый налог был введен государством для  формирования бюджета в целом, без  определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Налог на прибыль  является прямым, то есть его окончательная  сумма целиком и полностью  зависит от конечного финансового  результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог  на прибыль уплачивается с действительно  полученного дохода и отражает фактическую  платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог  считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней  в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит  о регулирующем характере данного  налога.

В ныне действующей  в России налоговой системе налог  на прибыль предприятий и организаций  занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального  дохода и является одним из главных  доходных источников федерального и  регионального бюджетов.

За прошедшие  годы роль и значение налога на прибыль  несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним  из двух основных налогов. Так за период с 2007 по 2009г. прослеживается тенденция  уменьшения доли налога на прибыль  в доходах бюджета с 19,8 до 17,5%. Кроме того, фактически поступающие  суммы налога на прибыль в поквартальном  разрезе первого и второго  полугодий 2007г. были ниже определенных в плане на 30% и более.

Существенное  влияние на поступление налога на прибыль в бюджет оказывал кризис неплатежей и общий спад производства. И, если учесть, что за 2008 год прибыль  предприятий в среднем по России сократилась на 40%, можно с уверенностью сказать, что поступления в бюджет налога на прибыль будут уменьшаться.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налогоплательщики налога на прибыль

 

Плательщиком  налога на прибыль являются все предприятия  и организации, которые в соответствии с законодательством РФ являются юридическими лицами, независимо от форм собственности и организационно – правовых форм хозяйствования, если они осуществляют предпринимательскую деятельность. Плательщиками налога на прибыль являются как коммерческие, так и некоммерческие организации, с той лишь разницей, что для коммерческих организаций получение прибыли является целью их деятельности, в то время как для некоммерческие организаций главным является осуществление уставной деятельности, но если они осуществляют предпринимательскую деятельность и получают прибыль, то они являются плательщиками налога на прибыль.

К числу плательщиков налога Российское налоговое законодательство относит также и иностранные  организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства (например: бюро, контора, агентство) и  получающие в России доходы.

 Наряду с предприятиями – юридическими лицами плательщиками налога на прибыль являются также филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, не являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельный (хотя и не самостоятельный) баланс и расчетный (текущий, корреспондирующий) счет в банке. Если же в состав предприятий входит территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса расчетного счета в банке, то налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доход бюджета соответствующего субъекта РФ по местонахождению данных структурных подразделений, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. При этом сумма налога по указанным структурным подразделениям определяется по ставкам налога на прибыль, действующем на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения. Доля прибыли, которая приходится на филиал и (или) иное структурное подразделение предприятия, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов филиала, иного структурного подразделения соответственно в общей среднесписочной численности работников (или общем фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в целом по предприятию. Если в состав предприятия входят структурные подразделения, находящиеся как на территории этого же субъекта РФ, так и на территории других субъектов РФ, расчеты по налогу на прибыль должны производиться отдельно только по каждому структурному подразделению, находящемуся на территории другого субъекта РФ, а по структурным подразделениям, находящимся на территории того же субъекта РФ, что и само предприятие, отдельные расчеты по налогу на прибыль не нужны.

Плательщиками налога на прибыль являются также  банки, предприятия железнодорожного транспорта и связи, предприятия  по газификации и эксплуатации газового хозяйства.

Не являются налогоплательщиками  налога на прибыль следующие организации:

- применяющие систему  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей ( ст. 274 НК РФ);

- применяющие упрощенную  систему налогообложения,

- применяющие систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности;

- занимающиеся игорным бизнесом.

Те организации, которые  переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. Следовательно, по иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

 

 

 

Объект налогообложения.

 

Объектом обложения налогом является валовой доход  предприятия – это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Объект налогообложения  должен иметь стоимостную характеристику, с ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Прибылью  для исчисления налога на прибыль  признается полученный доход, уменьшенный  на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков. Согласно  главе 25 НК РФ, прибыль определяется как:

- для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

- для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

 

 

 

 

 

Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налоговой базой  для целей определения налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Соответственно все доходы и расходы налогоплательщика для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной форме. Ряд доходов и расходов организации вообще не учитывается для целей налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Согласно  п.1 ст. 247 НК РФ налоговая база для  целей налогообложения признается как выражение прибыли. Поскольку  порядок определения прибыли  различен для разных категорий налогоплательщиков, то различен и порядок определения налоговой базы.

 

Вид налогоплательщика	Налоговая база
Российские организации	Денежное выражение полученного  дохода, уменьшенного на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства	Денежное выражение полученных через  постоянные представительства доходов, уменьшенных на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ
Иностранные организации, за исключением осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства	Денежное выражение дохода,    полученного от источников в Российской Федерации. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ

 

Уменьшение  налоговой базы на убытки предыдущих периодов. 
В соответствии с НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы.

При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим  итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

 

 

 

 

 

Определение доходов и расходов

 

      Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль: метода начисления; кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Метод начисления

При  методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде  в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав.

При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается день перехода права  собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским  законодательством. Дата реализации работ  соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов  этих работ. Датой реализации услуг  признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных  прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю. Указанный  порядок регулируется ГК РФ.

Расходы учитываются  в том периоде, к которому они  относятся исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым, подобные расходы осуществлены. В  частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы  включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной  тридцать шестой от общей стоимости  лицензии. Если период, к которому расходы  относятся, не может быть определен  исходя из документов, в соответствии, с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления).

Кассовый  метод

Организации (за исключением банков), у которых  в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без  учета налога на добавленную стоимость  и налога с продаж не превысила  одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения  доходов и расходов (кассовый метод).

По кассовому  методу датой получения дохода (как  от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и, соответственно, представить заявления о дополнении и уточненную декларации за истекшие отчетные периоды.

Вновь созданные  организации, в связи с тем, что  в предыдущие периоды у них  не было выручки, могут применять  кассовый метод. При этом, если в течение текущего налогового периода выручка превысит показатель в четыре миллиона рублей, то они обязаны учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода.

 

 

 

Доходы

По общему правилу доходом  признается экономическая выгода в денежной форме. Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 25 НК РФ (ст. 40 НК РФ).

Итак, экономическая выгода признается доходом организации, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению  деньгами или иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть определена  по правилам гл. 25 НК РФ.

Однако приведенное определение  дохода, скорее, характеризует так  называемый чистый доход, или прибыль  организации.

Для целей обложения налогом  на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной форме) без учета расходов, которые организация понесла.

Доходы в иностранной  валюте (например, в долларах США) или  доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются  вместе с доходами в рублях. Для  этого указанные доходы нужно  пересчитать в рубли в соответствии с методом признания доходов, закрепленным в учетной политике организации.

Из общего правила о  том, что к доходам для целей  налога на прибыль относятся все  подлежащие получению поступления  организации без учета расходов, есть одно исключение. Касается оно  сумм налогов, которые организация  обязана предъявить своим покупателям. Указанные суммы не учитываются  в составе доходов организации.

Величина дохода может  быть определена на основании любых  документов, так или иначе подтверждающих его получение.

К таким документам относятся:

- первичные учетные документы;

- документы налогового  учета;

- любые иные документы.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить  на две группы:

- доходы, которые учитываются  при налогообложении прибыли;

- доходы, которые не учитываются  при налогообложении прибыли.

При этом доходы, которые  учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации;

- внереализационные доходы .

Реализация - это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами).

Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, суммы НДС, предъявленные вами покупателям  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, в составе выручки не учитываются.

Дата, на которую выручка  признается полученной, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления или кассовому методу.

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

Внереализационными доходами являются:

- полученные организацией  дивиденды;

- штрафы, пени и иные  санкции за нарушение договорных  обязательств, суммы возмещения  убытков или ущерба, признанные  должником или подлежащие уплате  на основании решения суда, вступившего  в законную силу. То есть основанием  для учета указанных доходов  является либо признание соответствующих  сумм должником, либо вступление  в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. Просрочка исполнения обязательства, при наступлении которой должнику могут быть предъявлены соответствующие претензии или подан иск в суд, сама по себе не приводит к образованию внереализационного дохода;

- доходы от сдачи имущества  в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к  доходам от реализации;

- проценты, полученные по  договорам займа, кредита;

- безвозмездно полученное  имущество (работы, услуги) или имущественные  права.

- доход, распределенный  в пользу организации при ее  участии в простом товариществе;

- кредиторская задолженность  (обязательства перед кредиторами), которая была списана в связи  с истечением срока исковой  давности или по другим основаниям.

- стоимость излишков материально-производственных  запасов и прочего имущества,  которые выявлены в результате  инвентаризации.

Некоторые доходы освобождены  от налогообложения. В частности, к  доходам, которые не учитываются  при налогообложении, относятся  доходы в виде:

- имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка;

- взносов в уставный  капитал организации;

- имущества, которое получено  по договорам кредита или займа.  При этом не включается в  доход выгода от экономии на  процентах по договору беспроцентного  займа либо займа, процентная  ставка по которому ниже ставки  рефинансирования ЦБ РФ.

- капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем)

- других доходов, предусмотренных  ст. 251 НК РФ.

Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

Расходы

По общему правилу расход - это тот показатель, на который  организация может уменьшить  свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако не все произведенные  организацией расходы уменьшают  полученные доходы.

Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.

Во-вторых, для того чтобы  расходы можно было учесть, они  должны соответствовать требованиям, которые установлены ст. 252 НК РФ:

1) расходы должны быть  обоснованны;

2) расходы должны быть  документально подтверждены;

3) расходы должны быть  произведены для деятельности, направленной  на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается.