Налог на прибыль организаций. 8

                                               Содержание.

Введение

1. Плательщики налога на прибыль.
2. Объект налогообложения.

3. Ставки  налога  на  прибыль, порядок и сроки его уплаты.

4. Проведение аудита налога  на прибыль

5. Классификация нарушений  по налогу на прибыль

6. Документальное оформление  результатов проверки

Заключение

Литература

Введение

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными  средствами. Их должны предоставить все  заинтересованные в выполнении функций  государства стороны - граждане и  юридические лица. Для этого и  существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

Аудит отдельного налога - это  проверка правильности формирования налоговой  базы по данному налогу, состояния  расчетов перед бюджетом, применения льгот, способов ведения учета и  составления налоговой отчетности. Выбор налога для аудита зависит  от степени его тяжести в совокупных затратах предприятия, которая определяется на основе информации, полученной в  процессе комплексного налогового экспресс-аудита.

Наиболее востребованными  являются аудит налога на добавленную  стоимость, аудит налога на прибыль  и аудит налога на имущество организаций, аудит единого социального налога и налога на доходы физических лиц, аудит прочих налогов.

Аудит налога на прибыль  проводится с целью выражения  мнения аудитора в части правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

При проведении аудита налога на прибыль необходимо:

проанализировать порядок  ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу; провести оценку правильности формирования налоговой  базы согласно нормам действующего законодательства, например, определить доходы и расходы, не учитываемые при определении  налоговой базы; провести оценку отражения  текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской  и налоговой отчетности; провести оценку отражения сумм отложенных налогов  в бухгалтерской отчетности; провести оценку полноты и своевременности  уплаты в бюджет налогов.

1. Плательщики  налога на прибыль

                Плательщиками налога на прибыль  признаются все предприятия, организации,  являющиеся по Российскому законодательству  юридическими лицами и имеющие  прибыль от осуществления в  России предпринимательской деятельности.                  К ним также следует отнести  коммерческие банки, негосударственные  пенсионные фонды, а также организации,  получившие лицензию на осуществление  страховой деятельности. Бюджетные  организации и некоммерческие  фонды, получающие доходы от  коммерческой деятельности, являются  плательщиками налога (по этой  части дохода).                                                              К числу плательщиков налога  российское налоговое законодательство  относит также и иностранные  организации, осуществляющие в  России предпринимательскую деятельность  через постоянные представительства  и получающие в России доходы. Не являются плательщиками налога  на прибыль- плательщики, переведенные  на специальные режимы налогообложения  (плательщики единого налога на  вмененный доход, предприятия,  применяющие упрощенную систему  налогообложения, плательщики единого  сельскохозяйственного налога), а  также организации, уплачивающие  налог на игорный бизнес, по  деятельности, относящейся к игорному  бизнесу.                                                                                  

2. Объект налогообложения

               Объектом налогообложения по  налогу на прибыль организации  признается прибыль, полученная  налогоплательщиком.                                                             Согласно ст. 247 НК РФ прибылью  признается:  

- для российских организаций  - «полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов»;

-для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - «полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов»;                        - для иных иностранных организаций  - «доходы, полученные от источников  в Российской Федерации».

3. Ставки налога на прибыль, порядок и сроки его уплаты

              Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%, при этом 2% зачисляется  в федеральный бюджет, а 18% в  бюджет субъектов Российской  Федерации.                         Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджет субъектов  РФ, законами субъектов РФ, может  быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков, но  не может быть ниже 13,5%.                                           Налоговым периодом по налогу  на прибыль признается календарный  год. Отчетными периодами по  налогу на прибыль признаются  первый квартал, полугодие и  девять месяцев календарного  года. По итогам каждого отчетного  (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму платежа исходя  из ставки налога и фактически  полученной прибыли, подлежащей  налогообложению, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового  периода до окончания первого  квартала, полугодия, девяти месяцев  или года.                                            НК предусматривает три варианта  внесения авансовых платежей  по налогу на прибыль. При  этом система уплаты авансовых  платежей оговаривается в приказе  об учетной политике и не  может изменяться налогоплательщиком  в течение налогового периода.  Сумма авансовых платежей, подлежащая  уплате в бюджет, определяется  с учетом ранее начисленных  сумм авансовых платежей.

           Первый вариант уплаты налога - внесение авансовых платежей  ежеквартально через ежемесячные  взносы, рассчитанные исходя из  прибыли прошлого отчетного периода.  Уплата ежемесячных авансовых  платежей производится равными  долями в размере 1/3 фактически  уплаченного квартального авансового  платежа за квартал, предшествующий  отчетному кварталу. По итогам  отчетного периода осуществляется  перерасчет налога исходя из  фактически полученной за квартал  прибыли. Недоплаченные суммы  налога доплачиваются, переплата  - засчитывается в счет будущих  платежей.

           Второй вариант уплаты налога - исчисление ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически  полученной за месяц прибыли.  В этом случае исчисление сумм  авансовых платежей производится  налогоплательщиками исходя из  ставки налога и фактически  полученной прибыли, рассчитанной  нарастающим итогом с начала  налогового периода до окончания  соответствующего месяца.

            Третий вариант уплаты налога  распространяется на организации,  у которых за предыдущие четыре  квартала выручка от реализации  не превышала в среднем 3 млн.  руб. за каждый квартал, а  также бюджетные организации,  простые товарищества. В этом  случае уплачиваются только квартальные  авансовые платежи исходя из  фактической прибыли, полученной  в отчетном квартале.

             Ежемесячные авансовые платежи,  уплачиваемые исходя из прибыли  прошлого квартала, вносятся в  бюджет не позднее 28-го числа  каждого месяца этого отчетного  года. Налогоплательщики, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи  по фактически полученной прибыли,  уплачивают авансовые платежи  не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

               По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение  отчетного (налогового) периода,  засчитываются при уплате квартальных  авансовых платежей. Квартальные  платежи засчитываются в счет  уплаты налога по итогам налогового  периода.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые  органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного  подразделения соответствующие  налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые  декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

             Российские организации, имеющие  обособленные подразделения, исчисление  и уплату в федеральный бюджет  сумм авансовых платежей и  налога производят по месту  своего нахождения без распределения  по обособленным подразделениям.

            Уплата авансовых платежей и  налога, подлежащих зачислению в  бюджеты субъектов РФ и муниципальных  образований, производится по  месту нахождения организации,  а также по месту нахождения  каждого из ее обособленных  подразделений исходя из доли  прибыли, приходящейся на эти  обособленные подразделения.

            Суммы авансовых платежей и  налога, подлежащие зачислению в  бюджеты субъектов РФ и бюджеты  муниципальных образований, исчисляются  по ставкам налога, действующим  на территориях, где расположены  организация и обособленные подразделения.

             Сведения о суммах авансовых  платежей и о суммах налога  налогоплательщик сообщает своим  обособленным подразделениям и  также налоговым органам по  месту нахождения обособленных  подразделений не позднее срока  для подачи налоговых деклараций  за соответствующий отчетный  или налоговый период.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы  налога в бюджеты субъектов и  местные бюджеты не позднее срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

                             4. Проведение аудита налога на прибыль

На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить  процедуры по сбору достаточных  и надлежащих аудиторских доказательств  для выражения мнения, документировать  аудиторские доказательства.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый  аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих  документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого  лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств. Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к текущим аудиторским  файлам.

На следующем, основном, этапе  проверки необходимо определить, на каких  именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. По результатам  предварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты  в налоговой системе организации, поэтому проводить полноценный  аудит всех участков налоговой системы  нецелесообразно. Например, на первом этапе вполне можно понять, что  проблемы у организации, скорее всего, возникнут с экспортным НДС, так  как организация реализует товары (работы, услуги) за рубеж, с налогом  на прибыль, так как учет доходов  и расходов в целях налогообложения  не организован должным образом, с акцизами, если организация реализует  подакцизную продукцию, и т.д. С  другой стороны, можно сразу определить участки, где проблем, вероятнее  всего, не возникнет. Это касается в  первую очередь несложных налогов (налог на рекламу, транспортный налог  и т.д.).

Таким образом, проверку исчисления и уплаты налогов можно проводить  в тематическом разрезе. Однако в  организациях со сложной и объемной системой налоговых обязательств, имеющих  обособленные подразделения, дочерние компании, применяющих разные режимы налогообложения (общий режим у  головной организации и единый налог  на вмененный доход у обособленного  подразделения), второй этап налогового аудита должен проводиться сплошным методом. При проведении второго  этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным  формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. При этом способы  и методы проверки каждого налога имеют свои особенности. Например, при  проверке правильности исчисления налога на прибыль в первую очередь обращается внимание на документальное подтверждение  и экономическую обоснованность затрат.

В ходе налогового аудита проводится проверка правильности формирования налоговой  базы и заполнения налоговых деклараций организации. Как уже отмечалось, под налоговым учетом мы понимаем весь учет, в том числе и бухгалтерский, который содержит данные, влияющие на формирование налоговых обязательств организации. В настоящее время  практически все налоги, за исключением  налога на прибыль, единого налога, уплачиваемого в связи с применением  упрощенной системы налогообложения, налога на добавленную стоимость  и некоторых других, исчисляются  по данным бухгалтерского учета. Итак, аудиторы, проводящие проверку, проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведение анализа  первичных документов, получение  разъяснений от руководства о  показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета. В ходе проверки (аудита) аудиторы должны тесно  взаимодействовать с бухгалтерской  и юридической службами организации, а также непосредственно с  руководством.

В первую очередь аудиторы должны понимать, чем и каким образом  на самом деле занимается проверяемая  организация. Дело в том, что практически  любая фирма в той или иной степени и в разных масштабах  заключает сделки, в которых существо отношений не соответствует их юридическому оформлению. Наиболее распространенный пример - обналичивание денежных средств. В целях документального оформления такой сделки многие организации  заключают фиктивные договоры подряда. Проведение данных операций при недостаточно грамотном юридическом оформлении может привести к весьма серьезным  последствиям. Аудитор не должен оставлять  без внимания все проблемные и  рисковые (с точки зрения налогообложения) сделки проверяемой организации, поэтому  руководство организации и бухгалтерская  служба должны обеспечить аудитора не только формальной информацией о  своей деятельности, но и фактической.

В ходе проверки текущего налога на прибыль составляются рабочие  документы РД 7д, РД 8д, РД 9д. Результаты проверки соблюдения положений налоговой  политики по налогу на прибыль, действующему законодательству оформляются отчетным документом ОД 1.

Обобщение и оценка результатов  проверки.

На завершающем этапе  аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и  нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются  виды оговорок по налогу на прибыль  для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аналитические  процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;

налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;

практические рекомендации по устранению негативных последствий  выявленных нарушений.

5. Классификация нарушений по налогу на прибыль

По характеру действий

Непреднамеренные ошибки - Ошибки в результате непреднамеренных действий или недобросовестности; Ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства):

ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;

неправильное заполнение строк налоговой декларации при  условии полного и правильного  отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;

неправильный перенос  данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;

арифметические ошибки, описки, пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;

ошибки автоматизированной информации, возникающие как при  вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так  и непосредственно при использовании  программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный  ввод, потеря данных, неточное округление);

неправильное отражение  на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных  операций;

неправильные оценочные  значения, возникающие в результате недоучета или неверной интерпретации  фактов;

неправильное признание, классификация, представление и  раскрытие информации в финансовой отчетности.

Преднамеренные нарушения - Ошибки, возникающие по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):

занижение или сокрытие налога на прибыль;

фальсификация налоговой  и финансовой отчетности.

По характеру возникновения

Ошибки в определении  базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением

Ошибки в необоснованности отражения в учете - отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально неподтвержденных и др.)

Ошибки в периодизации - неполное отражение в налоговом учете

фактов хозяйственной  деятельности (например, неотражение  в налоговом учете реализованных  товаров, право собственности на которые уже перешло к покупателю, штрафов, признанных дебитором или  присужденных судом, и др.);

неверное распределение  доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств)

Ошибки в оценке - неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.)

Ошибки в классификации  и признании - неправильная классификация доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.)

Ошибки в формировании - неверное заполнение налоговой информации в отчетности декларации;

неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на прибыли в финансовой отчетности.

По последствиям

Ошибки, прямо или косвенно влияющие на правильность расчета налога на прибыль

Локальные - признание для  целей налогообложения документально  не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и  др.)

Транзитные - признание для  целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных  трудовым договором, приводящих к завышению  базы нормирования расходов на страхование  работников, представительских расходов и др.);

неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных  расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных  расходов и занижению амортизационных  отчислений.

По значимости

Ошибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее  значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого  лица

Существенные - ошибки в налоговой  отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки в на уровне финансовой отчетности в целом, которые  могут повлиять на экономические  решения пользователей этой отчетности.

Несущественные - ошибки в  налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого  лица, так и для третьих лиц  последствий.

6.Документальное оформление результатов проверки

Результаты проведения аудита по разделу налога на прибыль и  обязательств перед бюджетом находят  свое отражение в "Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности" или в отдельном документе (при  налоговом аудите).

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или) собственникам  должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

нарушениях учетной политики для целей налогообложения;

недостатках в системе  налогового учета и внутреннего  контроля, которые привели или  могут привести к нарушениям при  расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;

количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым  законодательством;

искажениях в представлении  и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед  бюджетом в финансовой отчетности.

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные  акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения  по устранению данных нарушений.

При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту) в отчете аудитором выражается мнение о степени  полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах  и налоговых декларациях данных по налогу на прибыль, а также своевременности  расчетов с бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и  т.п.

В аудиторском заключении по существенным искажениям и ограничениям, влияющим на мнение аудитора о достоверности  финансовой отчетности, могут быть даны следующие оговорки, касающиеся налога на прибыль:

по разногласиям относительно налоговой политики и методов  налогового учета;

по разногласиям относительно раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств перед  бюджетом в финансовой отчетности (классификации  налоговых обязательств на текущие  и долгосрочные, соблюдения принципа осмотрительности в отношении налоговых  активов);

по событиям, возникшим  после отчетной даты, и условным фактам в хозяйственной деятельности, связанным с обязательством перед  бюджетом по налогу на прибыль (по судебным делам и налоговым проверкам);

по существенным суммам занижения  расхода по налогу на прибыль и  обязательств перед бюджетом;

по ограничениям в объеме работы аудитора.

Заключение.

              Тяжесть налогового бремени в  России очевидна. В настоящее  время, хотя и понизилась ставка  налога на прибыль, предприятиям  и организациям очень сложно  выжить в условиях рыночной  экономике при действующем налогообложении,  так как основная часть доходов  ( до 90%) перечисляется в уплату  налогов.

            Предприятиям и организациям  невыгодно показывать прибыльность  предприятия, и с помощью соответствующих  бухгалтерских проводок предприятие  сводит прибыль до нуля или  убыточности.

            На первом этапе функционирования  новой налоговой системы налог  на прибыль был наиболее приоритетным  в доходах консолидированного  и местных бюджетов.

            Множественность налогов, налоговых  ставок и льгот, нечеткость  формулирование законодательных  и нормативных актов делают  правильную уплату налогов затруднительной  для налогоплательщиков. В то  же время в налоговом законодательстве  установлена довольно жесткая  ответственность за нарушение  законов. Во многих случаях  эти нарушения связаны с недостаточной  осведомленностью налогоплательщиков  о действующем налоговом законодательстве  и особенно с происходящими  в нем изменениями, дополнениями  и т.п. Какой-либо разъяснительной  работы среди налогоплательщиков  органами власти, в том числе  налоговыми органами, по сути  дела не проводится. В результате  у предпринимателей и населения  создается стереотип о несправедливости  существующих налогов, оправдывающий  уклонение от налогообложения.  Массовое сокрытие доходов от  налогообложения и крайне низкая  финансовая дисциплина стали  в настоящее время одной из  острейших проблем.

Наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации оказывают налог  на прибыль и налог на добавленную  стоимость, вызывающие больше всего  трудностей как при расчете, так  и при проведении проверки.

                                                 Литература.

1. Налог на прибыль. Сборник нормативных документов с комментариями. - 
   М:Агенство «Бизнес-Информ», 2010.
2. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. "Аудит", М. - 2009 г.
3. Александров, А. В. Налоги и налогообложение: учебник / И. М. Александров. – Изд. 7-е, перераб. и доп. – М.: Дашков и К, 2009. – 317 с.
4. Кислов, Д. В. Налог на прибыль в примерах / Д. В. Кислов. – М.: Налог Инфо: Статус-кво 97, 2009.
5. Коваль И.Г. "Аудит", М - 2010 г.
6. Лукьяньчук У.Р. "Шпаргалка по аудиту", М - 2009 г.
7. Подольский В. И, Савин А. А, Сотникова Л.В. "Аудит", М - 2010.
8. Шеремет А.В., Шуйц К.А. "Аудит", М - 2010 г.