Налог на прибыль в налоговой системе России и значение его планирования

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………..3

1. Теоретические и методологические основы налога на прибыль организаций

1.1 Значение и роль налога  на прибыль в бюджетной системе РФ……………………………………………………………………….............6

1.2 Основы порядка исчисления  и взимания налога на прибыль  организаций………………………………………………………………..….10

2. Анализ действующего порядка  исчисления и  уплаты налога  на прибыль и его планирования на примере предприятия

2.1 Анализ налога на прибыль  и факторов, влияющих на его динамику……………………………………………………………………...15

2.2 Методы и способы планирования налога на прибыль, которое использует предприятие………………………………………………..……20

3. Мероприятия по совершенствованию  планирования налога на прибыль ……………………………………………………..…………………..25

Заключение………………………………………………………...……..32

Список  использованных источников…………………………………36

Введение

В современных  условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями  основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

В наше время  все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы  для любой страны. Государство  определяет эту эффективность путем  издания законодательных актов  и контролирования деятельности хозяйствующих субъектов своей  страны. Для предприятия же эффективность  налоговой системы заключается  в одновременном следовании законам  и сокращении налоговых выплат. Поэтому  знание элементов налоговой системы  и их функционирования является одним  из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

В налоговой  системе РФ налог на прибыль организации  является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для  государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так  и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых  функций, по своим возможностям воздействия  на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и  результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В  последнее время возникает множество  споров по поводу эффективности применения этого налога.

Актуальность  рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль  представляет собой часть отношений  экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и  нарушения в данной области могут  повлечь за собой существенные последствия  для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджета Российской Федерации.

Применение  налогов является одним из методов  управления финансами и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

При этом в условиях жесткой фискальной политики государства незнание налогового законодательства приводит к неэффективному ведению бизнеса или вынуждает использовать нелегальные способы ухода от уплаты налогов, что связано с большим количеством рисков, начиная от штрафов и заканчивая полной потерей бизнеса и привлечением к ответственности. Поэтому, налоговое планирование является для предприятия абсолютно законным средством сохранения своих денежных средств.

Необходимость налогового планирования в налоговом менеджменте предопределена современным не совсем логичным российским законодательством, изначально предусматривающим различные налоговые режимы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических  аспектов налога на прибыль организации  как экономической категории  и анализ действующей в России системы налогообложения прибыли  организаций и перспектив ее развития в будущем.

Для решения поставленной цели автором решаются следующие задачи:

1. Рассмотрены теоретические основы налога на прибыль, даны основные определения;

2. На примере  предприятия рассмотрены процесс уплаты налога на прибыль, методы и способы его планирования;

3. Проанализированы основные проблемы, связанные с налогом на прибыль, предложены мероприятия для улучшения планирования налога на прибыль.

Предметом исследования работы является налог на прибыль организаций.

Объектом исследования – предприятие, на примере которого произведен анализ действующего порядка исчисления налога на прибыль и его планирования.

Работа состоит  из введения, трех глав, заключения и  списка использованной литературы. Первая глава «Теоретические и методологические основы налога на прибыль организаций» посвящена основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты, порядка исчисления налоговой базы. Таким образом, эта часть носит как теоретический, так и частично методический характер. Во второй главе «Анализ действующего порядка исчисления и  уплаты налога на прибыль и его планирования на примере  предприятия» проведен анализ предприятия. В третьей главе «Мероприятия по совершенствованию планирования налога на прибыль» рассмотрены проблемы, связанные с налогом на прибыль, предложены мероприятия для улучшения планирования налога на прибыль.

Методологической  базой исследования курсовой работы явились труды ученых в области  финансового и налогового права, имеющие основополагающее значение для изучения сущности налоговой прибыли, отчетные данные предприятия, характеризующие динамику налога на прибыль.

1. Теоретические основы налога на прибыль

1.1 Значение и роль налога на прибыль в бюджетной системе РФ

Налог на прибыль  играет существенную роль в экономике  и финансах любого государства. необходимо отметить, что указанный вид налогооблажения  применяется во всех без исключения развитых странах мира.

В Российской налоговой  системе налог на прибыль предприятий  и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения  национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также регионального бюджета.

Данный налог  является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот  и сроки уплаты устанавливаются  законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых  норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном  порядке уточнений в налоговое  законодательство. Как и все федеральные  налоги, налог на прибыль относится  к общеобязательным налогам. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Исследуемый налог был введен государством для  формирования бюджета в целом, без  определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Следует отметить, что ставка налога на прибыль в 2010 году составили:

1. С 01 января 2009г. действует основная ставка налога на прибыль - 20%. Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки.
2. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15% .
3. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%.
4. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20% .
5. Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.

Налог на прибыль  является прямым, то есть его окончательная  сумма целиком и полностью  зависит от конечного финансового  результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым. [4. С. 54]

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней  в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит  о регулирующем характере данного  налога.

Все перечисленные  данные о налоге на прибыль можно  свести в классификационную таблицу (см. табл. 1).

Таблица 1 – Классификация налога на прибыль

Законом определено, что основные плательщики налога на прибыль - это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммерческие банки и иные кредитные учреждения, на деятельность которых два предыдущих года распространялся Закон РФ «О налоге на доходы банков». Кроме того, к основной группе плательщиков налога на прибыль относятся страховые компании, биржи, финансовые корпорации и другие субъекты финансового бизнеса, получающие коммерческие доходы. [5. С. 136]

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Не являются плательщиками налога на прибыль  организации, перешедшие на уплату единого  налога на вмененный доход для  определенных видов деятельности:

–  организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности;

– организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящиеся к игорному бизнесу.

          Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства  об оплате единого налога, на иную предпринимательскую  деятельность, является плательщиками  налога на прибыль. Также не являются плательщиками налога на прибыль  организации, являющиеся плательщиками  единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с гл. 26.1. НК РФ.

Таким образом, налог на прибыль в государственном  строительстве всех стран имеет  вечную историю. Каждый производитель  на свой доход облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры.

Налог на прибыль  организаций является тем налогом, с помощью которого государство  может наиболее активно воздействововать на развитие экономики, ее стимулирования или сдерживания. Это проявляется с помощью механизма предоставления или отмены налоговых льгот и регулирования ставки налога, а также инвестиционного налогового кредита и амортизационной политики, напрямую связанных с налогооблажением прибыли организаций.

В ныне действующей  в России налоговой системе налог  на прибыль предприятий и организаций  занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального  дохода и является одним из главных  доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных  бюджетов. Существенное влияние на поступление налога на прибыль в  бюджет оказывал кризис неплатежей и  общий спад производства. За прошедшие  годы роль и значение налога на прибыль  несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним  из двух основных налогов.

1.2 Основы порядка исчисления  и взимания налога на прибыль организаций

Налоги являются необходимым условием существования  государства, экономической основой  его деятельности, условием реализации им своих публичных функций. Согласно статье 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы. Именно поэтому обязанность  платить законно установленные налоги и сборы распространяется на всех налогоплательщиков в качестве непосредственного и безусловного требования.

Центральное место в системе нормативного регулирования налога на прибыль  занимает гл. 25 ч. II Налогового кодекса  РФ, в которой непосредственно  закрепляется порядок исчисления и  уплаты данного налога.

С введением  в действие главы 25 НК РФ юридическая  структура налога на прибыль была существенно преображена и усложнена. Это выразилось не только в значительном расширении ранее существовавшей классификации  доходов и расходов налогоплательщиков, введении дополнительных категорий  нормируемых расходов, но также и  в установлении принципиально нового порядка расчета базы по налогу на прибыль - на основе системы "налогового учета", отделенной от традиционно  существующей системы учета финансовой (бухгалтерской) прибыли. Спустя год после вступления в силу главы 25 НК РФ данное разделение получило практическое закрепление в Положении по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. [6. С. 84]

Вместе с  тем, система налогообложения финансового  результата от деятельности предприятия  как субъекта экономической деятельности была скорректирована с учетом возможности  применения организацией специальных  налоговых режимов. Помимо этого, был  существенно расширен перечень налогоплательщиков, доходы и расходы которых учитываются  в особом порядке, а также финансово-экономических операций, формирующих налоговую базу с учетом своей хозяйственной специфики.

Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ "О  внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные  акты Российской Федерации" реализован комплекс мер, направленных на совершенствование  налогообложения операций с ценными  бумагами.

Изменения, внесенные  в Налоговый кодекс Российской Федерации  указанным Федеральным законом, предусматривают следующее: глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ дополнена новой статьей, устанавливающей  особенности определения налоговой  базы по налогу на прибыль при осуществлении  операций займа ценными бумагами; урегулирован порядок удержания налога на прибыль организаций с доходов, перечисляемых организации-нерезиденту в рамках договора РЕПО, договора займа ценными бумагами или договора доверительного управления имуществом. В Кодекс внесены изменения, в соответствии с которыми операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

Предусмотрена возможность прекращения обязательств по операциям РЕПО зачетом (взаимозачетом) однородных требований и обязательств без переквалификации сделок. При  этом однородными признаются требования по поставке ценных бумаг одного выпуска  или требования по оплате денежных средств в той же валюте. Уточнены правила определения рыночных цен ценных бумаг для налога на прибыль организаций. При этом срок, в течение которого цена на ценную бумагу, сложившаяся на торгах в прошлом, считается рыночной, сокращен с 12 месяцев до 90 дней. Внесены изменения, предусматривающие, что рыночная цена ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, с 2010 года может определяться только на основании расчетной цены ценных бумаг. При этом использование метода цены аналогичных (идентичных, однородных) ценных бумаг для определения их рыночной цены из Кодекса исключено. Также предусмотрено, что с 1 января 2011 г. порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, будет устанавливаться федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Установлены особенности порядка налогообложения  прибыли клиринговых организаций  при осуществлении централизованного  клиринга как составной части  организованных биржевых торгов.. Изменен  механизм налогообложения прибыли  по операциям с финансовыми инструментами  срочных сделок.. В соответствии с международной практикой налогообложения, а также в целях сближения  бухгалтерского и налогового учета, из Кодекса исключен метод оценки ценных бумаг по стоимости последних  приобретений (ЛИФО).

Уточнен порядок  определения налоговой базы налоговым  агентом по доходам от долевого участия  для организаций, получающих доходы от долевого участия в российских организациях. С 2010 года при определении  суммы налога учитывается общая  сумма дивидендов, подлежащая распределению  налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов, а не только налогоплательщиков – получателей  дивидендов.

В рамках совершенствования  налогообложения торговых организаций  с 1 января 2010 г. определен порядок оценки излишков товарных и материально-производственных запасов. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета отменена переоценка полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте в налоговом учете. В рамках реализации концепции создания в Российской Федерации мирового финансового центра был снижен барьер для предоставления освобождения от налогообложения налогом на прибыль организаций доходов "стратегических" акционеров, получаемых в виде дивидендов. В частности, из НК РФ исключено ограничение в 500 млн. рублей, которое было необходимо до 1 января 2010 года как условие для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций при налогообложении дивидендов, получаемых российскими "стратегическими" акционерами, то есть лицами, владеющими более 50 процентами акций организации, выплачивающей дивиденды. [7. С. 310]

Международные договоры в системе законодательства по налогу на прибыль можно разделить  на две группы: 1) соглашения, предусматривающие  взаимные освобождения; 2) соглашения о  принципах взимания косвенных налогов  во взаимной торговле и др.

К первой группе относятся договоры, ссылки на которые  содержатся в гл. 25 Налогового кодекса  РФ. При этом порядок налогообложения  также непосредственно закрепляется в гл. 25 Налогового кодекса РФ. Иными  словами, указанные международные  договоры подтверждают правомерность  применения той или иной нормы  гл. 25 Налогового кодекса РФ к соответствующему иностранному субъекту. Например, согласно подп. 7 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ освобождается от налогообложения доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации. Принятие второй группы международных договоров в основной своей массе было обусловлено избежанием двойного налогообложения в отношении налогов на доходы. Такие соглашения, в частности, были подписаны с Правительством мексиканских Соединенных Штатов, Сирийской Арабской республикой, Австралией, Новой Зеландией, Республиками Финляндия, Литовской.

Таким образом, с 1 января 2002 года элементы налогообложения  по налогу на прибыль установлены  в главе 25 НК РФ. Объектом налогообложения  по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговой базой  признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая  база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в  виде дивидендов, применяются следующие  ставки: 0 процентов, 9 процентов, 15 процентов. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. [8. С. 79]

Основными законодательными актами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, являются: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ; Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый  кодекс РФ; Международные договоры.

2. Анализ действующего порядка  исчисления и уплаты налога  на прибыль и его планирования  на предприятиях

2.1 Анализ налога на  прибыль и факторов, влияющих  на его динамику на примере предприятия ОАО «Агролизинг»

Рассмотрим  механизм взимания налога на прибыль  на примере ОАО «Агролизинг» - одного из лизинговых компаний Дальнего Востока, занимающейся продажей сельхозтехники.

С момента  создания ОАО «Агролизинг» применяло общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.

Основными видами деятельности ОАО «Агролизинг» является:

1. продажа сельхозтехники;
2. сервисное обслуживание данной техники.

Для начала рассмотрим доходы ОАО «Агролизинг» за 2008-2010 гг., которые представлены в табл. 2.

Таблица 2 - Доходы, полученные ОАО «Агролизинг» за 2008-2010 гг. (руб.)

Данные Таблицы 2 показывают, что предприятие достигло высоких результатов в хозяйственной  деятельности в 2010 г., о чем свидетельствует увеличение размера выручки на 4,2% по сравнению с 2009 г. и на 1,5% по сравнению с 2008 г. Такой рост доходов является результатом увеличения выручки от реализации товаров (на 1,2%) и внереализационных доходов (на 31,2%).

Сравнивая результаты 2009 г. с 2008 г. следует отметить, что произошло снижение уровня доходов на 2,6% в основном за счет снижения выручки от реализации в результате снижения, а также выручки от реализации основных средств. Д

инамика доходов ОАО «Агролизинг», в общем, имеет тенденцию к росту, но в 2009 г. произошло уменьшение доходов на 2,7%, которое связано с нестабильной экономической ситуацией в стране и мире.

Однако, уже  в 2010 г. компании удается не только вернуться к докризисному уровню доходов, но и увеличить размер доходов на 1,5% или 12 089 754 руб., что обусловлено, прежде всего, ростом выручки.

Также необходимо рассмотреть и расходы фирмы, осуществленные за 2008 - 2010 налоговые  периоды. Затраты ОАО «Агрохолдинг» представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Расходы, осуществленные ОАО «Агролизинг», за 2008-2010 гг. (руб.)

По данным таблицы 3 видно, что расходы предприятия в анализируемом периоде снижаются. Так в 2009 г. произошло снижение суммы расходов на 5% по сравнению с аналогичным периодом 2008 г., а в 2010 г. выявлен рост расходов на 4% по сравнению с 2009 г., что все-таки ниже уровня 2008 г. на 1% или 7 277 992 руб. Такое снижение расходов в 2009 г. является результатом: уменьшения сумм начисленной амортизации; снижения расходов, связанных с реализацией. Причиной увеличения суммы расходов в 2010 г. является увеличение внереализационных расходов, связанное с содержанием арендованного имущества, а также с ростом прочих расходов предприятия. Расходы, связанные с реализацией (прямые расходы), как видно по данным табл. 3, являются наиболее весомыми и наибольший удельный вес в их общей доле составляют материальные затраты (75%).

Далее необходимо рассмотреть сам механизм взимания налога. Для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, необходимо вычислить налогооблагаемую базу, для этого доходы, полученные предприятием, уменьшим на её расходы, затем полученные результаты умножим на налоговую ставку по налогу на прибыль и занесем все данные в табл. 4.

Таблица 4 - Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате ОАО «Агролизинг» в бюджет за 2008-2010 гг. (руб.)

Данные таблицы 4 показывают, что в анализируемом периоде произошел рост прибыли на 33%, а, соответственно, и сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, на 11% в 2010 г. по сравнению с 2008 г.

Если сравнивать 2009 г. с 2008 г., видно, что прибыль увеличилась на 26%. На это оказал влияние опережающий темп снижения расходов на 5%, в то время как доходы за аналогичный период уменьшились на 3%.

Следствием  увеличения прибыли является рост суммы  налога на прибыль – на 5%, который  обусловлен увеличением суммы налога подлежащей уплате в республиканский  бюджет на 29%, вместе с тем произошло  одновременное снижение суммы налога подлежащей уплате в федеральный  бюджет на 61%. Причиной уменьшения суммы  налога на прибыль, подлежащей перечислению в бюджет РФ, является снижение ставки налога с 6,5% до 2%.

При сравнении  результатов 2010 г. с 2009 г. видно, что произошло увеличение прибыли на 6% за счет равномерного увеличения доходов и расходов лишь на 4%. Вместе с увеличением суммы прибыли произошел рост суммы налога на прибыль на 6%, на это оказало влияние увеличение налогооблагаемой прибыли. Идет тенденция к увеличению налогооблагаемой прибыли и суммы налога на прибыль подлежащей уплате в бюджет за анализируемый период в целом на 33% и 11%.