Налог на прибыль в налоговом планировании на предприятии

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Российская академия народного хозяйства

и государственной службы

при Президенте Российской Федерации»

 

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ИНСТИТУТ

 

 

Факультет Экономики  и права

Специальность Налоги и налогообложение

Специализация Налоговое  администрирование

Кафедра Экономики  и налогообложения

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Прогнозирование и планирование в налогообложении»

 

на тему:

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ  В НАЛОГОВОМ ПЛАНИРОВАНИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ 

 

 

 

 

Автор работы:

студент 651-сз группы

Дорогой А.С.

Подпись_________________________

 

 

Руководитель  работы:

Зав. кафедрой, к.э.н., доцент

Лебедева И.О

Оценка_________________________

                                                                                            Подпись ________________________

                                                                                    «_____» ___________20____ г.

 

 

 

 

 

 

       

 

 

 

 Хабаровск 2013 г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………………3

ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ 5

1.1. Сущность и необходимость налогового  планирования 5

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 8

2.1 Планирование налога на прибыль 8

2.2 Перенос прибыли………………………………………………………………..13

2.3 Выплата процентов  по долговым обязательствам………………………….16

2.4 Штрафные санкции……………………………………………………………..18

2.5 Механизм трансфертных  цен…………………………………………………..19

ГЛАВА 3. ВТОРОЙ ЭТАП  ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ...24

3.1 Планирование налога на прибыль.  Второй этап – рефинансирование 24

3.2 Методы  рефинансирования по этим направлениям……………………...24

3.3 Взносы в  уставный капитал…………………………………………………...26

3.4 Безвозмездная  передача………………………………………………………...28

3.5 Слияния и  поглощения………………………………………………………....33

3.6 Другие способы  невозвратного рефинансирования………………………...35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 41

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях жесткой фискальной политики государства незнание налогового законодательства приводит к неэффективному ведению бизнеса либо вынуждает  использовать нелегальные способы  ухода от уплаты налогов, что связано  с большим количеством рисков, начиная от штрафов и заканчивая полной потерей бизнеса и привлечением к уголовной ответственности. В  отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговое планирование является абсолютно  законным средством сохранения своих  денежных средств 

Необходимость налогового планирования предопределена современным нелогичным российским законодательством, изначально предусматривающим различные налоговые  режимы в зависимости от статуса  налогоплательщика, направлений и  результатов его финансово-хозяйственной  деятельности, места регистрации  и организационной структуры.

С практической точки зрения можно выделить три пути сокращения налоговых платежей:

Уклонение от уплаты налогов 

Это уменьшение налоговых  обязательств, основанное на сознательном уголовно наказуемом (ст. 199 УК РФ) использовании  методов сокрытия доходов и имущества  от налоговых органов, создания фиктивных  расходов, намеренного (умышленного) искажения  отчетности. Абсолютная экономия на налогах. Но этот путь ставит под угрозу весь бизнес и личную свободу.

Полулегальный

Это использование противоречий и недоработок нормативных законодательных  актов. Часто позволяет довольно успешно оспаривать в судах действия и решения налоговых органов. Максимальная экономия на налогах. Но для этого компании необходимо иметь  в штате грамотных юристов  и экономистов или пользоваться регулярными консультациями, и всегда быть готовым к спорам с налоговыми органами.

Налоговое планирование

Это легальный путь уменьшения налоговых обязательств путем корректировки  своей финансово-хозяйственной деятельности, структуры финансовых и товарных потоков компании при строгом  соблюдении налогового законодательства и с учетом сложившейся арбитражной  практики. Его основная идея: "Налоги нужно ПЛАТИТЬ, НО НЕ ПЕРЕПЛАЧИВАТЬ". Подход заключается в построении системы, позволяющей сочетать маркетинговый  и финансовый план компании с целью  эффективно контролировать и своевременно реагировать на возникающие изменения как во внешней среде, так и на внутренние процессы, протекающие в компании. Этот вариант – путь к оптимальной налоговой нагрузке. При этом не требуются дорогостоящие специалисты на постоянной основе.

 

 

ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

1.1. Сущность и необходимость налогового планирования

"Налоговое планирование" - это целенаправленные действия  налогоплательщика, направленные  на уменьшение его налоговых  обязательств (налогового бремя), производимых  им в виде налогов, сборов, пошлин  и других обязательных платежей.

В отличие от уклонения  от налогов (которое связано с  нарушением действующего законодательства), налоговое планирование является абсолютно  законным средством сохранить свои, с таким трудом заработанные деньги. В то же время, один неверный шаг  и Вы за гранью, которая разделяет  законные и незаконные действия по уклонению от уплаты налогов и  налоговым планированием.

Вместе с тем, налоговое  планирование, направленное на законное снижение налогообложения - вполне реальная вещь, если пользоваться им разумно.

Необходимость налогового планирования изначально определена современным  налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые  режимы, в зависимости от статуса  налогоплательщика, направлений и  результатов его финансово - хозяйственной  деятельности, места регистрации  и организационной структуры  организации налогоплательщика.

Налоговое планирование заключается  в разработке и внедрении различных  законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического  планирования финансово - хозяйственной  деятельности.

         Налоговое планирование можно  определить, как выбор между различными  вариантами методов осуществления  деятельности и размещения активов,  направленный на достижение возможно  более низкого уровня возникающих  при этом налоговых  обязательств. Очевидно, что в идеале такое  планирование  должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами  на его проведение. Следует также  соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объем  налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в  той или налоговой  юрисдикции (данная зависимость показана наиболее ярко в ниже приведенной таблице ).

 

                                                         НБ = НН/ОРП * 100 %

НБ – налоговое  бремя 

НН – налоги начисленные за отчетный период

ОРП – объем реализованной  продукции 

 

НБ/ВНП	Уровень налогового планирования	Необходимость НП
0- 15 %	Четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот уровень профессионального  бухгалтера разовыми консультациями внешнего налогового  консультанта	минимальна, разовые мероприятия
20 - 40 %	Налоговое планирование становится частью общей системы финансового  управления и контроля, специальная  подготовка (планирование) контрактных  схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового  директора абонентское обслуживание в специализированной компании	необходимо, регулярные мероприятия
45 - 60 %	Важнейший элемент создания и стратегического планирования  деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена Совета Директоров постоянная работа с внешним  налоговым консультантом и наличие  налогового  адвоката специальная  программа развития, обязательных налоговый  анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий  и инноваций налоговыми консультантами	жизненно необходимо, ежедневные мероприятия
более 60 %	Смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции	без комментариев

 

 

 

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

2.1 Планирование налога на прибыль

         Традиционные способы планирования налога на прибыль

Традиционно для снижения или отсрочки платежей по налогу на прибыль используются следующие  способы:

• перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки;
• формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным долгам)  позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу на прибыль;
• учетная политика - использование нелинейной амортизации, кассовый  метод учета доходов и расходов и другие способы;
• приобретение основных средств с помощью лизинга - возможность применения ускоренной амортизации с коэффициентом до 3;
• использование метода замены отношений при продаже основных средств.

Субъекты льготного налогообложения

Итак, суть первого способа  состоит в переносе прибыли предприятия (группы предприятий), применяющих общую (традиционную) систему налогообложения, на субъектов льготного налогообложения, а затем - в ее возврате в собственные  средства этого же или другого  предприятия (например, управляющей  компании холдинга, аккумулирующей его  прибыль) без упла-ты дополнительных налогов.

В настоящее время по российскому  законодательству к "субъектам льготного  налогообложения" (СЛН) можно отнести  довольно большое число предприятий  и предпринимателей:

Предприятия и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (как правило для целей данной схемы - уплачивающие единый налог по ставке 6% с доходов). Основные ограничения при применении упрощенной системы известны: размер дохода до 18,5 млн рублей, стоимость амортизируемого имущества не более 100 млн рублей, среднесписочная численность персонала не более 100 человек, доля юридических лиц в уставном капитале не более 25%, запрет определенных видов деятельности. Плюсы данного специального налогового режима - кассовый метод учета доходов, нет обязанности вести бухгалтерский учет (кроме учета основных средств), расходы практически не контролируются.

Предприятия и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход. В случае, если в каком-либо регионе ЕНВД не введен (например, город Москва), при определенных условиях можно воспользоваться предприятием или предпринимателем из ближайшего региона, где данный налог действует.

При уплате ЕНВД все основные налоги заменяются уплатой фиксированной (как правило, небольшой в сравнении  с размером прибыли крупного предприятия) суммы "вмененного" налога, которая  зависит не от доходов и расходов "вмененщика", а от величины показателя базовой доходности (торговая площадь, количество занятых работников или эксплуатируемых автомобилей, количество мест торговли и т.п.).

Индивидуальные предприниматели  на общем режиме налогообложения. Говорить о них как о своего рода "льготных предприятиях" позволяет тот факт, что вместо фиксированной ставки налога на прибыль (24%) они уплачивают два налога - НДФЛ (13%). В итоге налог на прибыль заменяется своеобразным комбинированным налогом по сложной регрессивной шкале, ставка которого непрерывно снижается по мере роста дохода предпринимателя (за вычетом расходов). Например, при годовом доходе 1 млн рублей ставка этого "налога" будет 17,08%, при доходе 5 млн рублей - уже 15,21%, при доходе 100 млн рублей - 14,76%, и так далее. Кроме того, предприниматели не являются плательщиками налога на имущество, и в отличие от "упрощенных" и "вмененных" субъектов могут уплачивать НДС в общем порядке, что для оптовой торговли и производства является плюсом, а не минусом.

При осуществлении предпринимательской  деятельности ИП имеет те же права, что и юридическое лицо, а учет и отчетность у него упрощены (ведение  бухгалтерского учета - право, а не обязанность). В отличие от юридического лица, ИП всегда ведет учет доходов и  расходов по кассовому методу (а  не по методу начисления)  как правило, это выгоднее. Интересные возможности  создает «двойственность природы» ИП - физическое лицо, и одновременно субъект предпринимательской деятельности (в частности, на предпринимателей не распространяется требования по соблюдению кассовой дисциплины, и наличными  денежными средствами, полученными  в процессе осуществления предпринимательской  деятельности, ИП распоряжается свободно).

Однако работа через предпринимателя  имеет и свои недостатки. Например, ИП несет ответственность по обязательствам всем своим имуществом, а также  не имеет право вести трудовые книжки (вместо этого приходится регистрировать трудовые договоры с работниками  в органе местного самоуправления). А если в бизнесе несколько  собственников, а предпринимательство  оформлено только на одного из них, возникают вопросы права собственности  и доверия между партнерами.

Предприятия, в уставном капитале которых участие общественной организации (ООИ) инвалидов составляет 100 % и среднесписочная численность  инвалидов среди работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде  оплаты труда  -не менее 25 %. Налог на прибыль у таких организаций будет снижаться путем перечисления средств в ООИ на социальную защиту инвалидов, причем целями социальной защиты инвалидов также являются направление средств на содержание общественной организации инвалидов (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК). Затем средства, направленные в ООИ, как правило, реинвестируются в предприятие через взнос в уставный капитал или безвозмездную передачу имущества. Оба способа к дополнительному налогообложению не приводят.

Для перечисления средств  уполномоченный орган управления предприятия (исполнительный орган) должен принять  решение о направлении средств на содержание ООИ. Да и сама ООИ может обязать свою 100% "дочку" всю полученную прибыль перечислять в ООИ на свое содержание и социальную защиту инвалидов. Целевой характер расходования средств - забота ООИ, эту задачу ООИ, как правило, успешно решают.

В момент перечисления денежных средств в ООИ эти расходы  будут учитываться для целей  исчисления налога на прибыль у предприятия, использующего труд инвалидов. При  этом для предприятия не имеет  значения, насколько ООИ целевым  образом использовала полученные средства. В случае нецелевого использования  полученных средств ООИ или непредставлении  отчета об использовании полученных средств, это никак не влияет на налогообложение  дочернего предприятия (пп. 39 п. 1 ст. 264 НК).

Заметим, что в штат такого предприятия совершенно не обязательно  принимать множество инвалидов, напротив, делать этого не рекомендуется  из-за риска признания их приема на работу притворной сделкой, осуществленной исключительно с целью получения  налоговых льгот. С целью соблюдения предельного количества инвалидов  в среднесписочной численности  работников и их доли в фонде оплате труда в штате может вообще числиться только один работник-инвалид (директор), всех остальных он может  привлечь по схеме аутсорсинга (договор  о предоставлении работников), или  они могут работать в неинвалидной организации-субподрядчике. Правомерность использования инвалидными организациями труда работников сторонних организаций и правомерность применения льгот в этом случае подтверждается судебной практикой (Постановление Президиума ВАС РФ от 27 ноября 2001 г. № 8358/00).

Предприятия, зарегистрированные в низконалоговых регионах , сохранившие в том или ином виде льготы по налогу на прибыль. С 1 января 2004 года власти субъектов РФ потеряли право предоставлять некоторым категориям предприятий любые льготы по уплате налога в региональный и местные бюджеты (теперь налоговую ставку могут снизить не более чем на 4 процента, что мало привлекательно по сравнению с другими вариантами льготных налоговых режимов). Да и федеральная власть теперь как никогда негативно относится к региональным льготам без реальных сопоставимых по размеру инвестиций в экономику соответствующих регионов, что ярко проявилось в "деле ЮКОСа". Однако фактически региональные льготы все же даются - через систему субвенций из бюджета: предприятие фактически работает в одном регионе, а регистрируется в другом, низконалоговом. Никаких региональных льгот фирме не предоставляется, и все налоги она платит в бюджет в полном объеме. Затем в виде субвенции на развитие бизнеса ей возвращают 70-80 процентов от суммы налогов. Получается, предприятие платит всего 20-30 процентов налогов, а регион, в котором оно фактически находится, не получает ничего (недобросовестная налоговая конкуренция).

Своеобразным СЛН можно считать и убыточные предприятия - имеющие в текущем или прошлых налоговых периодах убытки (от основного вида деятельности) по налоговому учету. Перенося прибыль прибыльного предприятия на баланс убыточного, мы фактически используем его убытки для снижения налога прибыльного предприятия, поскольку налог на прибыль платится не по отдельным операциям, а по деятельности в целом. Один из распространенных способов использования убытков - реорганизация через присоединение убыточного предприятия к прибыльному.

Наконец, в качестве льготного  предприятия можно использовать и зарубежные офшоры. Правда, смысл в этом есть только при очень крупном масштабе бизнеса - слишком высоки расходы на регистрацию и сопровождение офшоров, особенно в более-менее престижных юрисдикциях. Ведение предприятием внешнеэкономической деятельности - желательное, но не обязательное условие, так как есть схемы, позволяющие применять зарубежные офшоры для налогового планирования внутрироссийских операций.

Не секрет, что многие российские предприниматели традиционно  используют в качестве СЛН фирмы-"однодневки" (в лучшем случае - формально "добросовестные" компании, имеющие контрагентов-"однодневок"). Однако, по нашему мнению, практику, когда в той или иной налоговой схеме на любом из этапов появляется "однодневка", никоим образом нельзя отнести к правомерным способам налогового планирования. Это типичное уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ), чреватое не только значительными налоговыми рисками (непризнание расходов и отказ в вычете по НДС), но и потерей всего бизнеса и личной свободы. Поэтому мы своим клиентам использование "однодневок" в качестве СЛН категорически не рекомендуем.

 

2.2 Перенос прибыли

 

На первом этапе заработанную предприятием прибыль (например, за квартал) необходимо перенести на льготный налоговый  режим - то есть на одного из упомянутых выше СЛН. Способы такого переноса рассматриваются  ниже.

Услуги, работы

Способ состоит в выполнении СЛН работ или оказании услуг  предприятию ориентировочно на сумму  его прибыли. Здесь наиболее важным является вопрос, о каких именно услугах и работах идет речь. Примерный  перечень вариантов может быть таким:

• услуги по управлению - с заключением договора передачи полномочий исполнительного органа, договора на организацию производства, договора на управление обособленным подразделением и т.п. (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК);
• услуги по предоставлению персонала (аутсорсинг);
• консультационные услуги в сфере производства или управления производством, коммерческой деятельностью предприятия и т.п., содействие в привлечении финансирования;
• посреднические услуги - агентский договор (договор комиссии) на закуп сырья и материалов или реализацию готовой продукции, Обязанности СЛН - поиск контрагентов, заключение с ними договоров от имени и за счет принципала, ведение переговоров с ними, согласование условий договоров и цен, контроль за соблюдением условий договоров и т.п.;
• юридические и информационные услуги (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК);
• маркетинговые услуги - «расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг)» (пп. 27 п. 1 ст. 264 НК), консультации по вопросам организации систем маркетинга и продаж;
• автотранспортные услуги по перевозке пассажиров или грузов, а также услуги по техническому обслуживанию автотранспорта. В этом случае СЛН будет находиться не на упрощенной системе налогообложения, а на ЕНВД, что в данном случае гораздо выгоднее, поскольку сумма "вмененного" налога не зависит от размера доходов. Сюда же можно отнести расходы по осуществлению пакетирования  либо  переупаковке товаров в случае доставке товаров, например, в дальний регион, хранению товара и др. - конкретные виды затрат будут ясны после изучения логистики компании;
• услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета, подготовке и сдаче отчетности, по постановке, восстановлению бухгалтерского (финансового) учета, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, диагностика системы управленческого учета, бюджетирования и их автоматизации, индивидуальные консультации по вопросам управленческого учета, бюджетирования, применения МСФО и другим финансовым вопросам (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК);
• различных работ по договору подряда (субподряда) (конкретный перечень работ определяется исходя из особенностей технологического процесса основного предприятия, например, на субподряд можно вывести один из его этапов);
• услуги по кадровому консалтингу: анализ структуры персонала, разработка стратегии работы с персоналом; постановка работы службы персонала; организация документооборота кадровой службы; организация подбора персонала; отбор, оценка и развитие персонала; организация и сопровождение процесса сокращения рабочих мест; оценка морально-психологического климата и системы неформальных отношений (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК).

Возможны и другие варианты услуг (работ), которые зависят от специфики деятельности предприятия.

Особое внимание при заключении договоров, связанных с перечисленными либо иными расходами, необходимо уделять  предмету и разделу, посвященному правам и обязанностям сторон. При этом следует достигать максимального  сходства текста договора с соответствующими нормами НК РФ. В этом случае  проверяющему налоговому органу будет сложнее  обосновать свою позицию о непризнании  данных расходов.

Как правило, стороны стремятся  отнести произведенные расходы  на оплату услуг или работ СЛН  к косвенным. Это наиболее целесообразно, так как эти затраты уменьшают налогооблагаемую базу текущего периода. Поэтому при планировании сделок следует учитывать положения статьи 318 НК РФ.

Использование и обслуживание объектов основных средств и нематериальных активов

К этой группе вариантов  можно отнести арендные и лицензионные платежи:

• аренда (субаренда) помещений и оборудования, а также расходы, сопровождающие текущую деятельность компании. Устанавливается высокая сумма аренды, различные дополнительные услуги - мойка окон, уборка помещения в целом, вывоз мусора, плановые проверки электрооборудования,  абонентское обслуживание оргтехники. Сюда же можно отнести услуги по содержанию и эксплуатации, ремонту (из материалов заказчика) и техническому обслуживанию основных средств и иного имущества, а также поддержание их в исправном состоянии и т.п. (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК);
• лицензионные платежи за товарные знаки, знаки обслуживания, патенты на изобретения, промышленные образцы, ноу-хау и т.п., а также расходы на создание и сопровождение объектов интеллектуальной собственности (например, с заключением авторского договора заказа с СЛН, см. ст. 33 Закона об авторском праве) (пп. 37, п. 1, ст. 264 НК). Правда, организация не может отразить товарный знак как нематериальный актив, если он не зарегистрирован (п. 3 ПБУ 14/2000). Однако в случае регистрации товарного знака и его использования организация получает стабильную статью расходов. Для этого достаточно помещать товарный знак на визитках сотрудников, в рекламе, на вывесках и т.п.

2.3 Выплата процентов по долговым обязательствам

 

Ясно, что в этом случае для определения величины процентов, признаваемых в качестве расходов, предприятию нет смысла пользоваться ставкой рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (4 абзац п. 1. статьи 269 НК РФ), ведь она  невелика (в настоящий момент - 13% годовых) и постоянно снижается. Налоговый кодекс дает налогоплательщику  инструмент налогового планирования, предусмотренный тем же первым пунктом 269 статьи: расходом признаются все  начисленные проценты, при условии, что их размер существенно не отклоняется  от среднего уровня процентов, взимаемых  по долговым обязательствам, выданным в том же квартале  на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением  размера начисленных процентов  по долговому обязательству считается  отклонение более чем на 20 процентов  в любую сторону от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным  долговым обязательствам, выданным в  том же квартале на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, Кодекс понимает обязательства, выданные в той же валюте (в нашем случае - скорее всего, в рублях) на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения (в нашем случае - скорее всего, без обеспечения). На практике выражение " выданные на те же сроки" означает, что срок всех долговых обязательств должен быть одинаковым, вплоть до одного дня, а "в сопоставимых объемах" значит, что суммы должны быть примерно равны. Звучит малопонятно, но все же ясно, что суммы займов 100 000 рублей и 115000 рублей "сопоставимы", а вот 100 000 и 200 000 рублей - уже нет. Вообще же предприятие может воспользоваться определенной свободой в этом вопросе, данной ему налоговиками: "порядок определения сопоставимости определяется в учетной политике предприятия, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота" (пп. 1 п. 5.4.1. Методических рекомендаций по применению 25 гл. НК РФ - приказ МНС от 20.12. 02 г. № БГ-3-02/729). Мы рекомендуем воспользоваться тем же критерием сопоставимости, что предлагает НК для определения сопоставимости процентов - считать суммы сопоставимыми, если они отличаются друг от друга не более чем на 20 процентов.

Необходимо помнить, что  обязательства, соответствующие всем признакам сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов - физических и юридических, налоговиками считаются  несопоставимыми (пп. 1 п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ).

Итак, для отнесения на расходы в целях налогообложения  любых, сколь угодно больших процентов (в т.ч. дисконтов по собственным векселям) налогоплательщик может воспользоваться следующим:

• установить в налоговой учетной политике предприятия, что начисленные проценты признаются расходами, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, а также определить "порядок определения сопоставимости";
• выдать как минимум два сопоставимых долговых обязательства в одном квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли). Например, предприятие может получить два процентных займа от двух входящих в холдинг или неявно связанных с ним СЛН или физических лиц: в рублях, без обеспечения, на один и тот же срок и примерно на одну и ту же сумму под процентные ставки, отличающиеся не более чем на 20 процентов друг от друга (лучше всего  - под одну и ту же ставку процента);
• регулярно начислять проценты за фактическое время пользования заемными средствами и вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) относить их на расходы.