Налог на прибыль в России

Содержание: 

Введение  .........................................................................................................3

Глава 1. Теоретические  особенности налога на прибыль.....................5

§1.1. Отличия  от других налогов, функция и цель......................................5

Глава 2. Налог на прибыль в России,

реформа налога и его роль в бюджетной системе..................................9

§2.1. Реформа налога на прибыль в РФ........................................................9

§2.2. Роль налога на прибыль в бюджетной системе ................................23

Заключение...................................................................................................43

Список  литературы....................................................................................46 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Налог на прибыль в России, как и в  других странах, играет важную

роль: поступления  его составляют заметную часть в  доходах бюджета,

налогообложение доходов корпораций (так во многих странах сейчас на-

зывается  налог, аналогичный российскому  налогу на прибыль) влияет на

решения экономических агентов, размещение ресурсов и распределение

доходов в экономике. За время своего существования  правила определе-

ния и  взимания налога на прибыль претерпели ряд существенных изме-

нений. Отчасти эти изменения были обусловлены  меняющейся ситуаци-

ей в  стране, отчасти новым пониманием роли и возможностей налога как

источника доходов бюджета и как фактора, влияющего на предпринима-

тельскую  деятельность и экономику в целом.

     Следует отметить особо важные детали истории формирования налога на прибыль: налог в России вводился в условиях начала реформ, когда не сформировались многие институты рынка, недостаточно действенно функционировали государственные институты, при сложной макроэкономической ситуации и структурной перестройке экономики.

     Однако, постепенно, по мере закрепления результатов рыночных реформ, некоторые вынужденно введенные правила, увеличивающие искажения, порожденные налогом, отменялись, вводились новые положения, более соответствующие требованиям рынка.

      Реформу налога на прибыль при принятии Налогового кодекса можно назвать радикальной. Если при определении налоговой базы по действовавшему в 1990-х гг. закону «О налоге на прибыль предприятий и организаций» сохранялась зависимость от положений бухгалтерского учета, то гл. 25 Налогового кодекса определяет налоговую базу независимо. Также был введен обязательный метод начислений при определении налоговой базы для всех предприятий, кроме предприятий с очень малыми оборотами, были устранены многие унаследованные от времени начала реформ льготы, которые усложняли налог и приводили к значительным искажениям и лазейкам для уклонения. Был изменен порядок вычета расходов, устранены некоторые нерациональные ограничения.

     Для теоретического анализа подробно рассматриваемых  ниже правил налогообложения прибыли важно понимать, как они соотносятся с остальными правилами налогообложения и с общими принципами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические  особенности налога на прибыль

§1.1. Отличия от других налогов, функция  и цель 

     Налог на прибыль имеет ряд особенностей по сравнению с другими налогами. Налогом облагается только доход от деятельности предприятий, имеющих определенную организационно-правовую форму. Юридическим лицом – уплачивается налог на доход, полученный в интересах владельцев этого лица.

     Доход собственников предприятий, не имеющих  форму корпорации (организации в российском законодательстве), облагается налогом на доход физических лиц. Обычно база налога на доходы корпораций имеет более сложный характер, чем база подоходного налога с физических лиц даже в части предпринимательского дохода. Еще в большей степени сложность налога на прибыль (доходы корпораций) превышает сложность налога на доходы физических лиц в части других доходов и иных налогов, составляющих налоговую систему.

     Причин  такой сложности много. Доходы корпораций складываются из разных видов доходов, при этом применение единых правил для разных видов доходов затруднительно. Доход от реализации продукции представляет собой выручку за вычетом затрат, разрешенных к вычету.

     Корпорации  в среднем крупнее, чем индивидуальные предпринимательства и партнерства, они заключают большее число сделок, в том числе с контрагентами, расположенными в разных странах с разными налоговыми правилами. У корпораций, которыми могут владеть как физические, так и юридические лица, причем являющиеся резидентами разных стран или зарегистрированные на территориях одной страны, но с отличающимися налоговыми правилами, возникает много возможностей налогового планирования, которые, если не применять ограничительные положения, могут привести к значительным потерям доходов бюджета.

     Нередко налог на прибыль (на доходы корпораций) используют для стимулирования той или иной экономической деятельности, вводя льготы для отдельных налогоплательщиков или отдельных хозяйственных операций. И определение того, кто имеет право на льготы, и исчисление размера льгот могут вызывать разногласия у налоговых органов и налогоплательщиков.

     Все перечисленное усложняет правила определения базы налога на прибыль (на доходы корпораций).

     Серьезную проблему при налогообложении доходов  от предприни-

мательской  деятельности представляет определение  величины дохода.

Определение выручки является менее сложной  задачей, если нет ее со-

крытия  с целью уменьшения налоговой  базы. Но издержки может быть

значительно сложнее определить, особенно в случае изменения стоимос-

ти капитала фирмы. При попытках уклонения от налогообложения (легального или нелегального) корректное определение налоговой базы становится сложнее и затрудняется контроль правильности определения величины тех или иных составляющих выручки и затрат.

     Дополнительную  опасность для доходов бюджета  представляет стремление законодательной и исполнительной власти использовать налог для стимулирования тех или иных процессов в экономике, а налогоплательщиков – добиться налоговых преимуществ, обосновывая их необходимостью все того же стимулирования ради экономического роста.

     Льготы часто порождают недостаточную определенность толкования налогового законодательства, поскольку точно идентифицировать лиц, имеющих право на получение льгот, или действия, на которые распространяются преимущества, может быть затруднительным. В этих случаях в дополнение к другим потерям возрас-

тают  риски, связанные с возможностью конфликта с налоговыми органа-

ми относительно правильности определения налоговых  обязательств и

сопутствующими  потерями в виде потерь в результате судебных разбирательств.

     Даже  без льгот некоторые издержки идентифицируются трудно, и,

чтобы избежать злоупотреблений, обычно устанавливают  ограничения на вычет такого рода издержек или условия, при которых вычет разрешен.

     Итак, основная особенность налога состоит  в том, что юридическое

понятие базы налога имеет некоторые отличия от экономического содер-

жания этой базы. Доходы корпораций (организаций) экономически пред-

ставляют  собой доходы собственников корпорации (организации), вернее,

не вполне точную оценку этих доходов. Налог может  дополняться (и часто дополняется) другими видами налогов, которыми облагаются доходы собственников корпораций. Так при реализации акций предприятий взимается налог на прирост капитальной стоимости активов. Точная оценка дохода собственников предприятий при обложении налогом на доходы корпораций затруднительна. В некоторых случаях такая оценка осуществляются по строго формальным правилам, но в других случаях закон устанавливает общие принципы, руководствуясь которыми оценку осуществляет предприятие, а налоговые органы контролируют корректность сделанных оценок. Это может приводить и приводит на практике к различным формам уклонения от налогообложения и к спорам с налоговыми органами, увеличивая издержки, связанные с исполнением налогового законодательства и его администрированием.

     Целесообразность налога на доходы корпораций в налоговой системе подвергается сомнению как некоторыми исследователями, так и рядом политиков. Налог на прибыль (налог на доходы корпораций), как правило, характеризуется низкими поступлениями в бюджет и высокими издержками соблюдения законодательства и администрирования

     В переходных экономиках, в российской в частности, существуют значительные сложности с формированием доходной части бюджета, особенно на начальном этапе перехода к рынку.

     Кризис  системы, предшествующий, как правило, началу перехода к

рынку, структурная перестройка во всех областях деятельности, отсутс-

твие  у большинства населения адекватной реакции на меняющиеся эко-

номические  условия или навыков поведения  в новой экономической среде

являются  в краткосрочном периоде причинами снижения реальных дохо-

дов большинства  населения и, следовательно, причинами  снижения до-

ходов бюджета. Формирующаяся и многократно изменяющаяся в процессе формирования налоговая система требует адаптации к новым правилам как налоговых органов, так и налогоплательщиков, что также порождает проблемы со взысканием налогов. Значительные масштабы распространения наличных расчетов облегчают уклонение от налогообложения, которое в переходной экономике может иметь широкое распространение.

     При довольно высоких издержках определения и взыскания налога на прибыль, он имеет ряд преимуществ как источник налоговых доходов. Количество предприятий значительно меньше, чем число индивидуумов-налогоплательщиков, отношения предприятий между собой документально оформляются, поэтому контроль над правильностью исчисления налогов и их уплаты проще, чем в случае налогообложения физических лиц.

     При этих обстоятельствах в экономике накоплено значительное количество долгоживущего необратимого капитала, причем текущие издержки использования этого капитала невелики, и, кроме того, заработная плата в переходный период мала. Поэтому существуют объективные причины для возникновения высокой доходности производства.

     Налог на прибыль в этих условиях позволяет повысить налоговые поступления в бюджет, и его отмена являлась бы нерациональной. 
 

Глава 2. Налог на прибыль в России, реформа налога и его роль в бюджетной системе

§2.1. Реформа налога на прибыль в РФ 

    Налогообложение в переходных экономиках, в частности  налогообло-

жение доходов, имеет ряд особенностей. Опыт функционирования рыночной экономики отсутствует, чрезвычайно сжаты сроки обсуждения и принятия законов, отсутствует целый ряд институтов, свойственных рыночной экономике.

    Остановимся подробнее на вопросах, которые могут иметь сущест-

венное влияние  на результат действия принимаемых (или изменяемых)

налоговых законов.

    1. Важность определения  первоочередных задач  на каждом этапе

    Нечетко сформулированные цели или декларирование одновременно в

качестве приоритетных ряда конфликтных целей может приводить к появ-

лению законов, которые или недостаточно эффективны в достижении глав-

ных задач (а  иногда вообще их не решают), или используют инструменты

воздействия, сопряженные  с высокими издержками для экономики  в данных

условиях, при  наличии альтернативных подходов, которые  позволили бы эти

издержки снизить. В крайнем случае, подобная ситуация может даже при-

вести к результатам, отличным от стоящих перед государством задач.

    Например, трансфертное ценообразование (как и некоторые другие фор-

мы трансферта доходов) порождает проблемы с НДС, с налогом на прибыль,

но не только, поскольку наряду с государством страдают акционеры пред-

приятия (а в  случае банкротства – и кредиторы), не участвующие в распре-

делении доходов, трансферт которых осуществляется. Если ставится задача

обеспечить адекватный учет доходов собственников предприятия (в том чис-

ле для целей  налогообложения), то интересы государства  и части инвесторов

предприятия совпадают, но при этом становится очевидным, что решение

задачи лежит  не только в области налогового законодательства и, что особен-

но важно, решение  не достигается коррекцией положений  отдельных глав

Налогового кодекса. Если же приоритет отдается узкой  цели снизить уклоне-

ние от отдельных  налогов, то возникают связанные со значительными изде-

ржками предложения, в целом не решающие проблему (например, введение

специальных счетов для НДС или установление ограничений  на принятие

к вычету расходов при определении базы налога на прибыль, в частности,

ограничения на принятие к вычету в последующие  периоды убытков).

    2. Наличие ограничений

    а) Ограничения, связанные с конфликтом целей.

    Распределительные – аллокационные цели (в широком  смысле).

   Например, использование прогрессивного налогообложения  может иметь

искажающий эффект в отношении предложения труда. Более узко: цели

отдельного этапа  – например, уменьшение искажений  посредством сня-

тия ограничений  на вычет расходов может приводить  к стимулированию

некоторых видов  уклонения от налогообложения и тем самым порождать

иные искажения, возможно, более значимые для развития экономики.

    б) Ограничения, связанные с доступностью фискальных инструментов:

– недостаточная  квалификация как сотрудников налоговых  органов, так

и работников предприятий (существенно на начальном этапе реформ);

– недостаточность  институтов, обеспечивающих эффективность  кон-

кретного фискального  инструмента (например, для решения  некоторых

вопросов требуются  развитая судебная система и опыт решения налого-

вых споров);

– высокие начальные издержки реализации реформ (трансформаци-

онные издержки ) и отсутствие достаточных для  их покрытия текущих

доходов.

    в) Ограниченность способности прогнозировать последствия приня-

тых решений:

– беспрецедентность  ситуации в начале реформ и наличие  специфичес-

ких особенностей на каждом этапе, включая текущий (второе характерно

не только для  России и не только для переходных экономик);

– отсутствие на начальном этапе и недостаточность  на последующих

рыночного опыта  как у экономических агентов, что увеличивает сроки

адаптации (в  силу усугубления проблемы ограниченной рациональнос-

ти), так и  у лиц, отвечающих за анализ проблемы, принятие и реализа-

цию решений, что  увеличивает риски ошибок, связанных  с недоучетом

относящихся к  проблеме обстоятельств и влияющих факторов, а также

ограниченную  способность проранжировать приоритеты и сформулиро-

вать ограничения;

– недостаточность  и низкое качество необходимых для анализа данных;

– масштабы и  сроки происходящих преобразований: учесть последствия

отдельных изменений  в законодательстве легче, чем при  одновременном

или почти одновременном  изменении многих положений законов  – как на-

логовых, так  и неналоговых;

– несогласованность  в действиях и в обмене информацией  лиц, отве-

чающих за анализ или решения в отдельных разделах законодательства в

целом и налогового в частности (примеры: налог на прибыль  и налогооб-

ложение малого предпринимательства. Во многих странах специальные

режимы для  малого предпринимательства сформулированы таким обра-

зом, что их возможно использовать для уклонения от уплаты налога на

прибыль крупными предприятиями).

    г) Ограничения в отношении сроков и издержек, связанных с приня-

тием решения.

    Возможны  ситуации, когда задержка с принятием  решения в опре-

деленный момент приводит к тому, что решение откладывается  на про-

должительный  срок. Например, глава о налоге на прибыль Налогового

кодекса России не была принята в 1997 г., в результате в 2001 г. она

была принята  в существенно ином виде, причем новая редакция много

потеряла по сравнению с первоначальной. Возможно, если бы в 1997 г.

была принята  пусть и несовершенная редакция, к 2001 г. она была бы

доработана с  учетом опыта. Однако иногда предположение о недостат-

ке времени  является мнимым. Спешка с приятием глав о специальных

режимах для  малого предпринимательства привела  к тому, что выго-

ды от этих режимов  могут получать крупные и средние  предприятия,

а улучшение  положения собственно малых предприятий по меньшей

мере незначительно.

    д) Ограничения, связанные с политическим процессом.

    Крайняя узость круга лиц, компетентных в  налоговых вопросах, с одной

стороны, порождает  односторонность подхода в смысле неполного учета

мнений различных  сторон и, следовательно, недостаточного обсуждения

целей, усугубление  ограничений, связанных со способностью прогнози-

ровать последствия  принимаемых решений, и сужение  спектра учитыва-

емой в процессе создания законов информации. С другой стороны, она

уменьшает влияние на процесс разработки законов групп с особыми ин-

тересами, снижает  возможности апелляции к широким  слоям населения

при внесении популистских предложений, влекущих в конечном итоге

значительные  издержки для общества, дает возможность  осуществить

работу с приемлемым (с учетом вышеизложенных проблем) качеством

и за короткие сроки, что в рассматриваемый момент чрезвычайно важно.

    На  этом этапе неизбежно привлечение  иностранных экспертов и почти

автоматическое  принятие их рекомендаций, что имеет  как положитель-

ные, так и  отрицательные стороны. В числе  плюсов можно отметить зна-

ние экспертами реалий рыночной экономики, теоретических  основ на-

логообложения, международного опыта, структуры распространенных в

мире налоговых  систем и особенностей отдельных положений налоговых

законов. Это  позволяет избежать наиболее значимых пробелов и ошибок,

включить в  структуру налоговой системы  важнейшие для ее немедлен-

ного функционирования и дальнейшего совершенствования  элементы.

    Минусы  заключаются в том, что эксперты могут недоучитывать специ-

фику как переходной экономики в целом, так и особенностей конкретной

страны.

    Интересно, что декларируемые (и подразумеваемые  общественно зна-

чимые) цели могли  в этих случаях не только не достигаться, но и отда-

ляться. Например, многие «налоговые лазейки» по налогу на прибыль

принимались под  видом стимулирующих инвестиции льгот или вычета

расходов, но при  этом инвестиции не увеличивались или  увеличивались

по другим причинам. В России по ряду причин, среди которых  основные

связаны с повышенными  рисками для инвесторов (другая причина, но ох-

ватывающая более  узкий круг потенциальных инвесторов, −высокая до-

ходность альтернативных вложений), высоки издержки финансирования

капитала, за исключением  случая финансирования из нераспределенной

прибыли при  условии, что альтернативные возможности  в высокодоход-

ных отраслях собственникам  недоступны. Повышенные риски объясня-

ются в значительной степени тем, что права собственности  инвесторов

(право на  доход, полученный в результате  привлечения инвестиций) не-

достаточно защищены. В частности, широко используется вывод  активов

и доходов с  предприятия в пользу части крупных  собственников и (или)

верхушки менеджмента.

    В других случаях сторонниками льготного  порядка налогообложения

разных видов являются лица, использующие эти льготы фактически для

получения доходов  за счет бюджета. Это происходит, например, тогда, ког-

да расходы  на какую-либо деятельность, не связанную  с получением дохо-

да, полностью  освобождаются от налогообложения  или когда с помощью

льгот снижается  налогообложение доходов в каком-либо виде деятельности.

При разработке положений налогового законодательства в интересах

общества в  целом учет такого рода тенденций  необходим. Во-первых,

следует проводить  экспертизу предлагаемых проектов на предмет их воз-

можного использования  для уклонения от уплаты налогов, и очень важно

при этом рассматривать  возможности уклонения от одних  налогов с ис-

пользованием  положений других налогов (ярким  примером в этом смыс-

ле может служить  использование упрощенных систем налогообложения

малого бизнеса  и индивидуальных предпринимателей в целях минимиза-

ции уплаты налогов  крупным бизнесом), а также недостаточную  сдержи-

вающую роль остальных законов и институтов. Во-вторых, при выборе