Налог на прибыль для конкретной организации

Введение

      Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

      Налоги  известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление  связано с самыми первыми общественными  потребностями.

      В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных  этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (ХVI – начало ХIХ вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап – государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

      Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и  местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. За пять с половиной лет роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он входил и продолжает быть одним из двух основных налогов.

      Предметом курсовой работы является особенности  формирования и расчета налога на прибыль для конкретной организации.

      Объектом  курсовой работы является выявление  особенностей формирования и расчета  налога на прибыль для конкретной организации.

      Основной  целью курсовой работы является выявление  особенностей и специфики формирования и расчета налога на прибыль для конкретной организации.

      Для достижения цели изучения в работе решаются следующие задачи:

1.Изучить  историю появления налога на  прибыль в Российской Федерации.

2.Раскрыть  особенности теоретических подходов  в формировании и расчете налога на прибыль.

3.Определить  преимущества налога на прибыль.

4.Изучить  формирование и расчет налога  на прибыль для конкретной  организации.

      В курсовой работе будут использоваться методы сравнительного анализа, синтеза, статистические методы. Теоретическую  основу курсовой работы составляют достижения зарубежной и российской экономической науки, важнейшие положения современной экономической теории, обобщения опыта российской практики развития и функционирования акционерных обществ. Информационную базу представляет экономическая литература по учету хозяйственной деятельности организаций. В работе используется перечень законодательных и нормативных актов Российской Федерации, составляющие основу регулирования. Статистическую и фактическую базу составили данные монографических изданий и периодической печати, ресурсы глобальной системы интернет, данные Госкомстата Российской Федерации. 
 

Глава 1. Характеристика налога на прибыль

1. Экономическая природа и история развития налога

на прибыль  в России 

      Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

      Налоговой механизм обеспечивает экономическую  реализацию добавочной прибыли по месту  ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для  ее инвестировании, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывают решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем. Налог на прибыль предприятий и организаций – основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций введен с 01.01.1992г.

      Однако  у дореволюционной России имеется  богатый исторический опыт в налогообложении  прибыли, особенно в период военных  действий. Почти за год до Февральской  революции, 13 мая 1916 года Совет Министров  России утвердил Положение Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором. Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы военные. Налогу подлежали – предприятия обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 на основной капитал – подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не мене 2000 руб. в год – лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не мене чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13г.

      Не  подлежали налогообложению налогом  отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора  за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50 прибыли за отчетный год. Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже при неразберихе и сумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

      Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению. В действовавшем на 1916-17 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность. Этот пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончании раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

      Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для нетчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца январь-апрель. Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

1. С предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. 30, до 15 тысяч – 41, свыше 100 тысяч -60,
2. С предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6 – ставка налога 40 уммы прироста прибыли, 9,5 прибыли к стоимости основного капитала 50 суммы прироста прибыли.

Предельный  размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90. Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета. 

2. Общая характеристика налога

1.2.1 Объект  налогообложения

      Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

      Согласно  ст. 247 НК РФ прибыльно признается:

- для  российских организаций – «полученные  доходы, уменьшенные на величину  произведенных расходов»;

- для  иностранных организаций, осуществляющих  деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов»;

- для  иных иностранных организаций  – «доходы, полученные от источников в Российской Федерации». 

1.2.2 Понятие  и расчет налоговой базы

      Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта  налогообложения (ст.53 НК РФ). Налоговой  базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

      Доходы, полученные в натуральной форме  в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая  товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ.

      Внереализационные доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются при определении  налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл.25 НК РФ. Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз.2 п.3, а также  п.п 4-11 ст.40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

      При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

      При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

      Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итогоналоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

      В случае, если в отчетном налоговом  периоде налогоплательщиком получен  убыток, то в данном отчетном периоде  налоговая база признается равной нулю. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов  и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

      Особенности определения налоговой базы по банкам, по страховщикам, по негосударственным пенсионным фондам, по профессиональным участникам рынка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений налогового кодекса РФ. 

1.2.3 Налоговые  ставки

      Согласно  Федеральному закону от  26.11.2008г. №224-ФЗ ставки налога на прибыль с 1 января 2009 года снижены сразу на 4% (с 24 до 20%).

      С 1 января 2009 года действует основная ставка налога на прибыль – 20%. Кроме  основной ставки налога на прибыль  установлены так называемые специальные ставки. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%.

      Размер  налоговой ставки налога на прибыль  по доходам, полученным в виде дивидендов – 0%, 9%, 15%.

      Размер  ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства – 10%, 20%.

      Ставка  налога на прибыль для ЦБ РФ 0%. В  соответствии с прежней редакцией  Налогового кодекса ставка налога делилась на две части – 6,5 процента пополняли федеральный бюджет, 17,5 процента – бюджеты регионов. С 1 января 2009 года ставка в федеральный бюджет составляет 2 процента, а в бюджет регионов 18 процентов.

      Соответствующий закон №305-ФЗ принят Государственной  Думой 24 декабря 2008 года, одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года и подписан Президентом России 30 декабря 2008 года. 

1.2.4 Налоговый  период

      Налоговым периодом по налогу признается календарный  год. Отчетным периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

      Порядок исчисления налога и авансовых платежей:

1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По  итогам каждого отчетного налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

      Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

      Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров, работ, услуг, участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство налоговых агентов, выплачивающих указанный доход налогоплательщику. Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

   1.Если  источники доходов налогоплательщика  является российская организация,  обязанность удержать налог из  доходов налогоплательщика и  перечислить его в бюджет возлагается  на этот источник доходов. В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов.

      2.Если  по государственным и муниципальным  ценным бумагам не представляется  возможным определить у источника  доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, налогоплательщик – получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов.

      Информация  о видах ценных бумаг, по которым  применяется порядок, установленный  настоящим пунктом, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. Порядок составления расчета налоговой базы: расчет налоговой базы за отчетный налоговый период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

      1.Период, за который определяется налоговая база с начала налогового периода нарастающим итогом.

      2.Сумма  дохода от реализации, полученных  в отчетном налоговом периоде,  в том числе:

      2.1 Выручка от реализации товаров,  работ, услуг собственного производства, а также выручка от реализации  имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах 2,3,4 и 5 настоящего пункта.

      2.2 Выручка от реализации ценных  бумаг, не обращающихся на организованном  рынке.

      2.3 Выручка от реализации покупных  товаров.

      2.4 Выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.

      2.5 Выручка от реализации основных  средств.

      2.6 Выручка от реализации товаров,  работ, услуг обслуживающих производств  и хозяйств.

      3.Сумма  расходов, произведенных в отчетном  налоговом периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

      3.1 Расходы на производство и  реализацию товаров, работ, услуг  собственного производства, а также  расходы, понесенные при реализации  имущественных прав, за исключением  расходов, указанных в подпунктах 2,3,4 и 5 настоящего пункта. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода.

      3.2 Расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

      3.3 Расходы, понесенные при реализации  покупных товаров.

      3.4 Расходы, понесенные при реализации  финансовых инструментов, срочных  сделок, не обращающихся на организованном  рынке.

      3.5 Расходы, связанные с реализацией основных средств.

      3.6 Расходы, понесенные обслуживающими  производствами и хозяйствами  при реализации ими товаров,  работ, услуг.

      4.Прибыль(убыток) от реализации в том числе:

      4.1 Прибыль от реализации товаров,  работ, услуг собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах 2,3,4 и 5 настоящего пункта.

      4.2 Прибыль(убыток) от реализации ценных  бумаг, не обращающихся на организованном  рынке.

      4.3 Прибыль(убыток) от реализации покупных  товаров.

      4.4 Прибыль(убыток) от реализации финансовых  инструментов, срочных сделок, не  обращающихся на организованном  рынке.

      4.5 Прибыль(убыток) от реализации основных  средств.

      4.6 Прибыль(убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

      5.Сумма  внереализационных доходов.

      6.Сумма  внереализационных расходов.

      7.Прибыль(убыток) от внереализационных операций.

      8.Итого  налоговая база за отчетный  налоговый период.

      9.Для  определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу. 

1.2.5 Налоговый  учет

      Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода  на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного налогового периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом, распоряжением руководителя.

      Изменение порядка учета отдельных хозяйственных  операций или объектов в целях  налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода. В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, сумму остатка расходов убытков, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Подтверждением данных налогового учета являются: