Налоги зарубежных стран и их особенности

1

Министерство образования РФ

МСИ

Брянский филиал

Курсовая работа

По дисциплине  ″Налоги и налогообложение″

на тему ″Налоги зарубежных стран и их особенности″

Выполнил:

Студент 3 курса факультета экономики и организации предпринимательства

специальности ″Финансы и Кредит″

Петроченко А.И.

Проверил:

                       Бондаренко В.Я.

Брянск,2005.

Введение.

Налоговые системы западноевропейских стран весьма различаются между собой. В то же время проводимые с конца 80-х годов налоговые реформы несколько сближают их. Например, Италия перед вступлением в Общий рынок серьёзно изменила налоговую систему, приближая её к системам других стран. Тенденция к экономическому объединению, расширение международных хозяйственных связей, стремление избежать двойного налогообложения способствуют этому процессу. С учётом специфических особенностей экономики и традиций населения европейские страны усваивают общие черты системы налогов. Действуют примерно одни и те же виды прямых и косвенных налогов, широко распространён налог на добавленную стоимость, выравнивается подход к обложению личных доходов граждан. Практически во всех странах налоговые системы имеют трёхуровневый характер. Взимаются общегосударственные, или федеральные, налоги, региональные налоги  земель, провинций, автономных территорий и местные, или муниципальные, налоги. По этой же общепринятой схеме построена и современная налоговая система Российской Федерации. В то же время в каждой стране есть особенности, которые иногда можно перенимать, а иногда полезно порой знать, порой с целью избежать уже выявленных другими ошибок. Поэтому именно сейчас как никогда для нас актуальна и важна эта тема. Анализируя налоговые системы и налоги зарубежных стран, их опыт мы можем найти ответ на трудный сейчас для нас вопрос: что целесообразнее  обеспечить формирование бюджета чисто фискальными методами или снижением налогов добиваться стимулирования предпринимательской деятельности и расширения налоговой базы? Надо понимать, что от налоговой политики и как правильно мы её будем реформировать, зависит не только в какой мере она отвечает интересам налогоплательщика, налоговой службы и т. д., но и  экономическое благополучие нашей страны. 

1.Понятие налогов и сборов, их виды.

    Феномен «налоги» может рассматриваться с различных сторон − как с экономической, так и правовой.[1]Для налогового права понятие налога является основополагающим. Однако анализ зарубежного законодательства позволяет прийти к выводу, что определения понятия «налог» или вовсе отсутствуют в соответствующих актах, или носят самый  общий характер. Это свидетельствует о некоторой недооценке важности определений и терминов в налоговом законе. Так, в соответствии с §3 Федерального положения о налогах и сборах Австрии налогами в смысле данного федерального закона признаются публичные налоги, включая взимаемые на основании действующих правовых норм ЕС, а также урегулированные федеральным законодательством взносы в публичные фонды или корпорации общественного права, и иные требования денежной повинности. В §3 (1) Положения о налогах и сборах ФРГ определено, что налоги являются денежной повинностью, которая не имеет какого-либо встречного предоставления и облагает с целью извлечения публично-правового дохода общества при наличии предмета обложения; извлечение дохода может иметь и дополнительные цели. В налоговом законодательстве иностранных государств встречаются и более обстоятельные определения. В Армении налог определяется как обязательная и безвозмездная плата, взимаемая в целях удовлетворения государственных и общественных нужд с физических и юридических лиц в порядке и размерах, предусмотренных налоговым законодательством и в установленные сроки.

      В качестве примера можно привести также дефиницию налога, приведенную в ст. 12 Налогового кодекса Казахстана. В соответствии ней налоги  установленные государством в соответствии с Кодексом в одностороннем  порядке обязательные денежные или натуральные платежи в бюджет, производимые в определённых размерах, носящие безвозвратный и безэквивалентный характер. Как видно, данное определение содержит в себе почти все наиболее существенные юридические признаки налога, а именно: соответствие законодательству, установление государством на основе одностороннего волеизъявления, обязательный характер уплаты, материальное содержание платежа, принадлежность к источникам бюджетных доходов, определённость, безвозвратность и безэквивалентность.   

                   В этом определении не упомянут лишь один существенный признак, заключающийся в принудительности взимания налога, хотя добровольные взносы и пожертвования к числу налогов отнесены быть не могут. В налоговых системах целого ряда стран присутствует церковный налог, уплата которого обычно не носит обязательного характера и осуществляется верующими в процессе отправления ими религиозного культа. Собственно налогом такая повинность признана быть не может. Хотя в отдельных мусульманских государствах подобные налоги (закят, хумс, ушр) являются обязательными. В таких странах, как Ливия и Саудовская Аравия, закят является государственным налогом и ежегодно взимается со всех видов имущества. В Пакистане действует Закон 1980 г. «Об ушре и закяте».[2]

                   Еще более неопределённым представляется вопрос относительно других платежей фискального характера. Ведь помимо налога к ним относятся также сборы, пошлины, отчисления и пр. В ст. 2 Закона Украины от 25 июня 1991 года «О системе налогообложения» налог и сбор в бюджеты определяется как обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственный целевой фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины о налогообложении. В этой связи отмечается, что украинское налоговое законодательство не делает разграничений между несколькими схожими категориями, что в свою очередь нередко приводит к противоречиям. Так, практически как синонимы употребляются понятия налога, сбора, обязательного платежа.[3]

                     Таким образом, достаточно точные определения налога, сбора и других обязательных платежей могут быть  получены, скорее не из текстов актов налогового законодательства, а на основе результатов соответствующих теоретических изысканий. Французские исследователи в области экономики и финансов определяют налог как обязательное и безвозмездное изъятие средств, осуществляемое государством или местными органами власти для финансирования общественных расходов[4].Отдельные зарубежные правоведы предлагают определять налог как установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платёж в доход государства, производимый в определённых размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер. При этом обращается внимание на специфичность признаков налога, отличающих его от других платежей, которые также являются источниками доходов государства. Основное отличие налогов и сборов прежде всего заключается в том, что для первых характерна стабильность и длительность фискальных отношений, а вторые являются разовыми платежами. Кроме того, сбор в отличии от налога является относительно эквивалентным платежом, так как, уплатив его, субъект получает определённое право или разрешение от государства. Наконец, отношения по поводу уплаты налога носит для налогоплательщика принудительный характер, а плательщик сбора вступает в эти отношения добровольно, поскольку сам обращается за тем, что обусловливает его уплату.

                        Обязательные платежи могут быть классифицированы не только по форме взимания, но и по другим основаниям; по важнейшему из них определяется принадлежность к прямым или косвенным налогам. Преобладающим в большинстве стран является прямое налогообложение, хотя доля косвенных налогов в доходах государственного бюджета ряда стран также является значительной, а в некоторых  и преобладающей.

                         Прямые налоги устанавливаются непосредственно на имущество или доход налогоплательщика и подразделяются на реальные и личные. Реальными называются налоги, взимаемые с имущества на основе кадастра без учёта действительно полученного налогоплательщиком дохода. Таковыми, например, являются поземельные, подомовые и промысловые налоги. Личными налогами именуются обязательные платежи, взыскиваемые с учётом доходов налогоплательщика , полученных за определённый период. К ним относятся  подоходные и корпоративные налоги, налоги на прирост капитала, поимущественные и наследственные налоги.

                          Косвенные налоги (налоги на потребление) устанавливаются на товары и услуги в форме фиксированного увеличения их цены. Законодательство зарубежных стран предусматривает три основных вида косвенных налогов: акцизы, фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины.[5] Приведём общую характеристику юридических конструкций прямых и косвенных налогов из числа тех, которые являются типичными для налоговых систем практически всех зарубежных стран. К таковым мы относим подоходный налог, корпоративный налог, налог на добавленную стоимость и акцизы. 

                          Основу прямого налогообложения традиционно составляет подоходный налог (англ.income tax), или налог на доходы физических лиц.

                           Объектом подоходного налога является совокупный доход, полученный налогоплательщиком в календарном году. Налогооблагаемый доход может складываться из заработной платы, премий и вознаграждений, выходных пособий, пенсий, доходов от предпринимательской деятельности, продажи имущества, дивидендов от инвестиций, ренты, процентов по вкладам в банках и пр.В Австрии существует семь разновидностей доходов. Соответствующий перечень является закрытым, потому то, что им не предусмотрено, подоходным налогом не облагается. В частности, выделяются доходы: от земли и лесного хозяйства, от самостоятельной работы, от ремесленных предприятий, от работы по найму, от капитала, от аренды и проката, прочие доходы.[6]

Для целей налогообложения доход может подразделяться на определённые категории. В зависимости от этого различаются порядок исчисления подоходного налога, его ставки, состав льгот и пр. Например, в отдельных англоговорящих странах (США, Великобритания) существует так называемая шедулярная система, применяемая  вместо налогообложения совокупного дохода. В соответствии с ней относимость дохода к определённой шедуле  означает особые условия его налогообложения.

                 Конструкция подоходного налога включает необлагаемый минимум, который представляет собой фиксированный минимальный размер дохода, с которого налог не взимается. Так, в Чили величина необлагаемого минимума ежемесячных доходов установлена в 583 долларов США. В Испании необлагаемый минимум составляет 430 тыс. песет.                

                 Подоходный налог традиционно взыскивается  с физических лиц, хотя наряду с ним может налагаться и на корпорации, т.е. является смешанным по субъектному составу. В последнем случае объектом налога является доход юридического лица.

                 Ставки подоходного налога по странам существенно различаются с учётом скидок, источника дохода, его размера и других показателей. Подоходный налог обычно характеризуется большим числом различных налоговых льгот. Традиционно к льготируемым категориям налогоплательщиков относятся малоимущие граждане, многодетные семьи, престарелые лица и инвалиды. Уплата подоходного налога осуществляется преимущественно на основе деклараций в сочетании с удержанием его у источника выплаты дохода.

               В тех странах, где юридические лица не являются плательщиками подоходного налога наряду с физическими лицами, они могут облагаться налогом на доходы корпораций.

                 При налогообложении данным налогом во многом определяющим является резидентный статус налогоплательщика. В Китае плательщиками подоходного налога с предприятий являются государственные, коллективные, частные предприятия, кооперативы, акционерные компании и другие юридические лица. Однако при этом резиденты уплачивают налог со всех доходов, а иностранные компании, как нерезиденты, только с доходов, получаемых на территории КНР[7].

                Корпоративный налог, будучи прямым, уплачивается компаниями с полученного ими в течение года дохода или прибыли, которые являются его объектом. В отдельных странах, например во Франции, в качестве самостоятельных плательщиков рассматриваются филиалы АО. При этом доход каждого филиала облагается в отдельности независимо от результатов в целом по компании. Однако наиболее крупные французские компании по специальному решению правительства могут получить разрешение на фискальную консолидацию результатов деятельности филиалов. Решение о финансовой консолидации принимается на определённый срок, по  прошествие которого необходимо получать подтверждение на продление этого права[8].

                  По общему правилу налогооблагаемый доход или прибыль уменьшаются на сумму реально произведённых в процессе их получения расходов. Так, В Армении при определении налогооблагаемой прибыли учитываются необходимые и подтверждённые документами расходы, связанные с её получением. Под расходами понимается отток активов, их уменьшение или рост обязательств в течение отчётного года, что влечёт уменьшение собственного капитала налогоплательщика.

               Корпоративное налогообложение допускает вменение дохода. Так, в Ирландии судоходные компании вправе перейти на налогообложение, в основу которого положены размер и грузоподъёмность судна.

               Механизм корпоративного налога также предусматривает различного рода скидки и вычеты. Например, в Дании компании, занимающимся пенсионным страхованием, могут воспользоваться скидкой на сумму убытков, полученных от инвестиционной деятельности.

                Основу косвенного налогообложения в большинстве стран составляет налог на добавленную стоимость(НДС). Например, поступления НДС в бюджеты всех уровней Германии составили в 2000 году209,5 млн. немецких марок, что составило примерно ¾ поступлений от всех косвенных налогов[9].   

                 В зарубежных странах НДС рассматривается в качестве многоступенчатого всеобъемлющего налога, распространяющегося на все стадии процесса производства и распределения и включающего в свою базу все виды товаров и услуг. Данный налог относится к обязательным платежам зачётного типа, которые исключают кумулятивный эффект  налогообложения, так как позволяют зарегистрированным в качестве плательщиков этого налога фирмам вычитать суммы, уплаченные зарегистрированным поставщикам-плательщикам НДС, из сумм выручки за реализацию товаров и услуг.

                   По общему правилу НДС облагается  реализация налогоплательщиком товаров, работ и услуг, в том числе импортируемых из других стран. В Великобритании для целей обложения  НДС под реализацией товара понимается передача права на владение товаром другому лицу. Реализация имеет место, в случаях, когда: товар передаётся в рамках договора, например о продаже с рассрочкой платежа; осуществляется подача воды, энергии, тепла, производится охлаждение и вентиляция; передаётся основная доля во владение землёй или безусловное право собственности на землю либо её аренды на срок более 21 года; передаётся товар для личного потребления[10]. В Германии объектом налогообложения НДС являются обороты по реализации товаров как собственного производства, так и приобретенные на стороне, а также оказание различных видов услуг производственного и непроизводственного характера на территории страны. Этим налогом облагается также импорт товаров из стран, не входящих в ЕЭС, а также собственное потребление.

              Плательщиками НДС обычно являются предприниматели, хотя обязанность по его уплате может распространяться и на других лиц. Например, налоговое законодательство Уганды относит к плательщикам НДС лиц, занимающиеся профессиональной деятельностью, включая архитекторов, аудиторов, юристов и пр.

              В ряде стран к уплате НДС привлекаются не все предприниматели и частные практики, а лишь те из них, которые соответствуют определенным требованиям. Для этого в ряде стран установлен своеобразный ценз – порог регистрации плательщиков НДС. В европейских странах – членах ЕС в соответствии с общими требованиями он должен составлять около 15 тыс. евро, в других странах налогообложение может начинаться с других сумм.

          Традиционно для НДС предусматривается две категории ставок: общие и пониженные по реализации наиболее важных потребительских товаров и услуг. Наличие двух ставок НДС является одним из требований  ЕС, хотя, например, в Литве по этому налогу установлено четыре специальных ставки. Собственно размеры ставок в различных странах неодинаковы. В Эквадоре налог взимается по ставке 15%, в Таджикистане его ставка составляет 20%. В Германии пониженная ставка в 7% применяется для продуктов питания, для средств массовой информации, для городского и пригородного общественного транспорта, для оздоровительных, благотворительных, церковных организаций, для произведений искусства и т.д.

                   Важными косвенными налогами являются акцизы, которыми преимущественно облагаются различные потребительские товары.

                   В Индонезии подакцизных товаров насчитывает более 40 наименований, включая некоторые виды алкогольных и безалкогольных напитков, телевизионные приёмники, холодильники, спортивное оборудование, кожаные изделия, моторные лодки, вертолёты и самолёты, огнестрельное оружие, видеоигры и пр. При этом ставки акцизов выражены в процентах и составляют в зависимости от вида и стоимости товаров от 10 до 75%. Однако чаще в мировой практике встречается установление твёрдых ставок акцизов за определённую меру потребительских товаров. Так, на Тайване ставки на подакцизные товары, например такие, как пиво, установлены в пределах 26 тайваньских долларов, на рисовое вино 185 тайваньских долларов, сигареты590 тайваньских долларов.

                    Акцизное налогообложение алкоголя и табака в большинстве стран осуществляется с использованием акцизных марок. Например, в Камбодже производители и импортёры сигарет обязаны приобретать акцизные марки для оклеивания ими пачек сигарет. Без соблюдения этой процедуры выпуск партий подакцизного товара за пределы заводов производителей, акцизных и таможенных складов, а также его реализация запрещены.

2.Налоги и налоговые системы федеральных, конфедеральных и унитарных государств.

       В зависимости от того, как разграничена компетенция органов центральной и региональной власти в сфере налогообложения, налоговые системы федеральных государств могут различаться по степени их централизации.

        К числу государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему в целом и налоговую систему в частности, относится и Германия. Это одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Земли, имеющие высокие доходы, такие, как Бавария, Вюртемберг, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым субъектам федерации. Основным источником  бюджетных доходов в Германии являются налоги, которые подразделяются на общие налоги, налоги федерации, налоги земель и общин.

          В соответствии со ст. 106 Основного закона ФРГ 1949 г. Общими являются подоходный налог, НДС и налог на корпорации. Поступления от подоходного налога  и налога на корпорации распределяются поровну федерацией и землями. Доли же поступлений от налога с оборота определяются федеральным законом, принимаемым с одобрения бундесрата. Эти налоги фактически являются бюджетообразующими. Распределение средств от общих налогов может быть проиллюстрировано на примере подоходного налога с физических лиц: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5%в бюджеты соответствующих земель и 15%в местные бюджеты[11].

           Федеральные власти, кроме того, получают доходы от следующих налогов: таможенных пошлин; косвенных налогов на потребление; налога с грузового транспорта; налога с оборота капиталов, на страхование и с обменных операций; единовременного имущественного налога и компенсационных сборов; налогов, собираемых в рамках Европейского сообщества.

             В пользу земель поступают: имущественный налог; налог с наследства; налог на автомашины; налог с транспорта; налог на пиво; сборы с игорных учреждений.

             Общины получают часть поступлений от подоходного налога, которая резервируется землями за общинами из платежей, вносимых их жителями в качестве подоходного налога. Часть поступлений от прямых налогов и от косвенных местных налогов также передаётся общинам. Им же принадлежит право устанавливать положения о прямых налогах. Если земля не имеет в своём составе общин, то указанные поступления принадлежат земле.

             В качестве примера организации налогообложения на основе относительной децентрализации можно рассматривать налоговую систему такого федеративного государства, как Австралия. В состав Австралийского союза входит 6 штатов и 2 территории. Кроме того, на местном уровне существуют в общей сложности около 900 городских администраций, муниципалитетов, графств и посёлков.

              Система  налогов в этой стране трёхуровневая: Выделяются федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги. В доходах бюджета велика доля косвенных налогов, прежде всего таможенных пошлин на импортные товары. Порядок установления и введения налогов в Австралии имеет свои особенности и включает принятие двух законодательных актов.

              Основными налогами, взимаемыми в Австралии, являются подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль компаний.

              Подоходный налог с физических лиц является федеральным. Его субъектами являются физические лица, как резиденты, так и нерезиденты. Однако ставка налога различается в зависимости от того, проживает налогоплательщик в Австралии постоянно или нет. Так, для резидентов ставка налога с дохода от 5400 до 20700 австр. Долларов составляет 20%, а с дохода более 50 тыс. австр. Долларов- 14102 австр. Долларов +47% с суммы превышения. Для нерезидентов установлены повышенные налоговые ставки. С дохода до 20700 австр. Долларов ставка налога для них составляет 29%, а для дохода более 50 тыс. австр. долларов- 17045 австр. долл. +47% с суммы превышения. Налог взимается посредством удержания у источника выплаты дохода на основе декларации, которую подают лица, работающие не по найму, и уплачивается посредством внесения авансовых платежей лицами, получающими доходы от предпринимательской деятельности. В последнем случае налогоплательщик может осуществить те же вычеты, что и компания.

             Налог на прибыль компаний также взимается федеральными властями. Его плательщиками являются юридические лица. Налогооблагаемая прибыль исчисляется как разница между валовой  прибылью компании, полученной за год, и налоговыми вычетами. Ставка налога составляет 36%. Уплата осуществляется на основе декларации.

             Налог на дополнительные льготы взимается с доходов и выгод, полученных в результате льготного предоставления транспортных средств, жилищных кредитов, оплаты отпусков и пр. Ставка налога составляет 48,5%.

              Налог с продаж уплачивают производители и оптовые продавцы товаров. Облагаются как товары местного производства, так и импортные. От уплаты налога освобождаются производители, среднегодовой объем продаж которых не превышает 50000 австр. долларов, основная ставка налога составляет 22%, а по отдельным товарам от 10 до 30%.

              Налог на заработную плату представляет собой разновидность взносов на социальное страхование. Например, на острове Тасмания с заработка, превышающего необлагаемый минимум в 47083 австр. долларов, налог взимается по ставке от 3,95 до 7%.

               Земельный налог взимается властями штатов с «неулучшенной стоимости» земельных участков. В налогооблагаемую базу не включается дополнительная стоимость земли, полученная в результате проведения мелиорационных работ, очистки территории, ликвидации эрозии почвы и т.д. Например, в штате Квинсленд земельный налог в зависимости от стоимости земли взимается по ставке от 0,2 до 1,8%.При этом от налогообложения освобождены земля, используемая под основным место жительства собственника, земли некоммерческих и благотворительных организаций. Необлагаемыми являются  также земельные участки, стоимость которых составляет менее 160 тыс. австр. долларов.

               Отличительной чертой системы налогов Австралии является отсутствие на федеральном уровне и уровне штатов поимущественных налогов, лишь на местном уровне взимается налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

               Конфедеративные черты имеет система налогов Швейцарии, В состав Швейцарской Конфедерации входит 26 кантонов, которые поделены на муниципалитеты (коммуны).

                Система налогов в этой стране трёхуровневая. Налоги взимаются на конфедеративном, контональном и муниципальном уровнях. Конфедеративность системы налогов этого государства определяется положениями ст. 3 Федеральной конституции Швейцарской конфедерации, в соответствии с которой кантоны являются суверенными территориями. Их суверенитет не ограничен Федеральной конституцией, и они  самостоятельно осуществляют все права,  за исключением тех, которые переданы Конфедерации.

                 В части налогообложения Конфедерации делегированы лишь отдельные полномочия. Так, Конфедерация в пределах определённых ставок вправе взимать отдельные прямые налоги: налог на доходы физических лиц; на чистую прибыль юридических  лиц; на капитал и резервные денежные фонды юридических лиц.

                Налог на добавленную стоимость может взиматься Конфедерацией, если «вследствие эволюции возрастной структуры населения  финансирование социального страхования по старости лиц, оставшихся без кормильца, и лиц, потерявших трудоспособность, не может быть более обеспеченным, Конфедерация может в федеральном законе увеличить на один пункт налог на добавленную стоимость».       

        На специальные цели расходования Конфедерации предоставлено право взимать налог со следующих товаров: необработанный и обработанный табак; очищенные алкогольные напитки; пиво; автомобили и их составные части; нефть; иные нефтяные продукты; природный газ, продукты их очистки.

        Кроме того, Конфедерация может взимать добавочный налог на горючее, гербовый сбор на ценные бумаги, страховые  полисы и другие документы о коммерческих операциях, предварительный налог на прибыль с движимого имущества, на выигрыши в лотереи и на страховые возмещения, а также таможенные пошлины.

        Взимается также налог с лиц, не служивших в армии, который является своего рода денежной компенсацией неотбытой воинской повинности.

        Примечательно, что по отдельным объектам налогообложения кантоны и коммуны полностью отказались от своих налоговых притязаний в пользу Конфедерации. В частности, согласно ст. 134 Федеральный Конституции «объекты, которые федеральное законодательство относит к обложению налогом на добавленную стоимость, налогом на специальные расходы, гербовым сбором и предварительным налогом или от которых это законодательство освобождает, не могут вводиться кантонами и коммунами в налог такого же характера».

Правовую основу конфедеративного налогообложения составляют так же Федеральный закон 1990г. «О федеральных прямых налогах», Федеральный закон  1973г. «О гербовых сборах».

Кантонами взимаются: общий налог на доходы и собственность; подушный налог; налог на прибыль и капитал; налог на прирост капитала; на наследство и пожертвования; на недвижимость; на развлечения; на транспортные средства; на домашних животных.

Часть своих полномочий по установлению налогов кантоны делегируют муниципалитетам. Муниципальные налоги в большинстве своём представляют собой дополнительные ставки к кантональным налогам.

Прямые налоги взимаются на основе метода авансовых платежей, размер которых определяется на основе показателей за один- два предыдущих года, или уплачиваются по прошествии налогового периода на основе данных о текущей деятельности. Первый метод используется для налогообложения  преимущественно физических лиц, а второй юридических лиц.

Прямой налог на прибыль является прогрессивным. В зависимости  от объёма прибыли его конфедеративная ставка может составлять от 3,63 до 9,8%, а совокупная кантональная и муниципальная ставка от 11,3 до 29,1%.

Налог на капитал взимается на конфедеративном уровне на основе пропорциональной ставки, составляющей 0,825% на тысячу швейцарских франков, а на кантональном и муниципальном уровне 4,0375%.

Предварительный налог уплачивается с доходов, полученных от движимого имущества, посредством удержания его у источника выплаты. Его плательщиками являются налоговые нерезиденты. С доходов в виде процентов, дивидендов и лотерейных выигрышей налог уплачивается по ставке 35%, а со страховых выплат 15%.

Налог на добавленную стоимость уплачивается по ставке 6,5%. Гостиничные услуги облагаются по ставке 3%, а оборот продовольственных товаров, медикаментов и периодичных изданий 2%.

Гербовый сбор уплачивается при выпуске ценных бумаг, увеличении их номинала и совершении иных операций с ними. Так, сбор за выпуск акций составляет 2% от их номинала. Выпуск долговых обязательств облагается по ставке 0,12%, а выпуск банковских векселей  по ставке 0,06%. Операции с ценными бумагами облагаются по ставке 0,15%, а если это ценные бумаги иностранных эмитентов 0,3%. Гербовый сбор взимается также с отдельных видов страховых полисов, например по страхованию имущества (ставка 5%).

Налоговые системы унитарных государств в большинстве своём двухуровневые и включают в себя лишь общегосударственные и местные налоги.

Подобным образом, например, организованна система налогов и сборов в Республике Беларусь. В этой стране налоги подразделяются на общегосударственные, взимаемые на всей территории, и местные.