Содержание.

Введение………………………………………………………………………… 

Введение 

Финансовые  отношения между государством, налогоплательщиками  и получателями бюджетных ассигнований строятся в соответствии с финансово-бюджетной  политикой. Финансово-бюджетная политика (ФБП) как основа бюджетного процесса – это совокупность осуществляемых органами власти действий и мероприятий по использованию финансовых отношений для выполнения ими своих функций и управлению бюджетной системой.

ФБП предполагает определение целей и задач в области финансов, разработку механизма мобилизации ден. средств в бюджет, выбор направлений использования бюджетных средств, управление финансами и бюджетной системой, организацию регулирования экономических и социальных процессов с помощью финансово-бюджетных инструментов.

ФБП государства  ежегодно определяется в Бюджетном  послании Президента РФ и зависит  от этапа экон. развития, уровня социально-экономического развития страны и других факторов. ФБП осуществляется в ходе бюджетного процесса.

Бюджетный процесс  – регламентированная законом деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов.

1. НАЛОГИ: ПОНЯТИЕ И  ИХ РОЛЬ.

1.1. Сущность налогов  и их роль в  экономике государства

      Налог – единственно законная (установленная законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер принуждения и контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти ¹

      Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции.

      Налоги  выполняют три важнейшие функции.

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);
2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);
3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

      Во  всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь  выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства.

        Все налоги содержат следующие элементы:

• объект налога – это имущество или доход,  подлежащие   обложению;
• субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;
• источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;
• ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;
• налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.

      Сущность  налогообложения заключается в  прямом изъятии определенной части  валового общественного продукта в  свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов.

      Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

      Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

      В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

      В понятие «налог» заложены различные  моменты юридического характера, важные для понимания сути налогообложения, а именно:

1. налог является платежом, связанным с переходом права собственности на имущество от физических или юридических лиц к публичному субъекту;
2. уплата налогов производится в пользу самих публичных субъектов (а не их органов) с целью формирования финансовых ресурсов этого публичного субъекта, необходимых последнему для выполнения своих внутренних и внешних функций;
3. налог является безвозмездным платежом, т.е. налогоплательщик не вправе рассчитывать на какую-либо услугу со стороны публичного субъекта, эквивалентную по стоимости уплаченному налогу;
4. налог является безвозвратным платежом, т.е. уплаченный налог не подлежит через какое-то время возврату налогоплательщику;
5. налог является принудительным платежом, публичный субъект всегда имеет возможность принудить налогоплательщика выполнить свои налоговые обязательства и обладает для этого достаточными полномочиями и средствами;
6. налог не является наказанием налогоплательщика, поскольку обязанность налогоплательщика уплатить налог не обусловлена неправомерным поведением последнего;
7. налог не является компенсацией. Налог выплачивается налогоплательщиком в связи с тем, что такова воля государства, а не в связи с  необходимостью компенсации государству какого-либо нарушенного права.

1.2.Правовое  значение объекта  налогообложения

      Согласно 52 статьи Конституции «Каждый обязан платить налоги и местные сборы, установленные законом».

      Данная  статья закрепляет обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать установленные  законом налоги, пошлины и сборы.

      Налоги  являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной  или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государственные и местные налоги, ибо последние взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

      Основным  условием, порождающим для конкретного  лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это – главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения², напротив, как известно, у носителей налоговой обязанности имеется стремление, если не к уклонению от нее, то к максимально возможному снижению объема налогового платежа. Это настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги. И так, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Именно поэтому налоги чаще всего получают свое наименование от объекта налогообложения (подоходный, на доход, земельный и т.д.), что, впрочем, может быть нехарактерным для целевых налогов, наименование которых ничего не скажет об объекте (налог на пользователей автодорог). Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.

      Но  объект налогообложения, кроме того, наряду с другим элементом налогового состава – ставкой налога, определяет также и объем налоговой обязанности (размер налогового платежа). Чем больше количественные характеристики (проявления) объекта налога, тем значительнее объем налоговой обязанности. В этом проявляется учет возможностей налогоплательщика, что в свою очередь выражает один из существенных признаков налогов (или принципов налогообложения).

      Для целей налогообложения объект подлежит измерению. Единицей измерения могут избираться разные, например: доход – рубли или минимальный размер оплаты труда (РУ МЗП), транспортные средства – рубли (когда учитывается стоимость) или лошадиные силы, куб. см (при учете мощности двигателя) и т.д. В результате формируется налогооблагаемая база, которая наряду со ставкой определяет размер налогового платежа.

1.3.Принципы  построения налоговой  системы

     На  протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов.

     Для того, чтобы глубоко вникнуть в  суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения.

     Существует  два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

     В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

     В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

     Глобальная  налоговая система широко применяется  в Западных государствах.

      С 2000 года в нашей стране действует новая налоговая система. Общие права и обязанности налогоплательщиков, а также основные принципы построения налоговой системы построения определил Закон «Об основах налоговой системы в ПМР» от 04.04.95 г.  в редакции  25.12.02 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

      В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке, размерах, в сроки и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в соответствии с действующим законодательством, образуют налоговую систему.³

      Исключительным  правом установления республиканских  налогов и сборов и перечня  местных налогов и сборов, порядка  их взимания и введения, а также  установления предельного размера на налогоплательщика обладает Верховный Совет ПМР (статья 62 Конституции).

      Для обеспечения контроля за соблюдением  налогового законодательства в ПМР  создана Государственная налоговая  служба (Закон от 14.07.1992 «О государственной  налоговой службе» в текущей редакции)

      Государственная налоговая служба Приднестровской  Молдавской Республики - единая система  контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет и во внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

      Единая  система Государственной налоговой  службы Приднестровской Молдавской Республики состоит из Министерства доходов, входящих в его состав Управления налоговой милиции и его структурных подразделений по городам и районам, Главного налогового Управления и государственных налоговых инспекций по городам и районам (далее по тексту именуемые налоговыми органами).

      Государственные налоговые инспекции по городам  и районам являются юридическими лицами и в своей деятельности подчиняются Министерству доходов  и Главному Налоговому Управлению.

      Основной  задачей Министерства доходов является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.⁴

      Под термином «налоговое законодательство»  понимаются только законы ПМР, решения органов государственной власти, которые изданы на основе Конституции и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией ПМР.

      Согласно  ст. 52 Конституции ПМР каждый обязан платить налоги установленные законом.

      Понятие «установленный законом» включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция ПМР не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.

      Установить  налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

      Установить  налог – значит установить и определить все существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 9 Закона «Об основах налоговой системы в ПМР» в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

      Законом «Об основах налоговой системы  в ПМР» вводится двухуровневая система налогообложения⁵: 

1. Республиканские (общегосударственные) налоги взимаются по всей территории ПМР.
2. Местные налоги, из них общеобязателен только 1 – налог на имущество физических лиц.

1.4. Основные налоги, взимаемые в ПМР.

Общегосударственные налоги

• налог на доходы организаций;
• акцизы на отдельные группы и виды товаров;
• налог на операции с ценными бумагами;
• государственная пошлина;
• подоходный налог с физических лиц;
• земельный налог;
• налог с имущества,  переходящего  в порядке наследования  и

дарения;

• таможенная пошлина;
• платежи  за  загрязнение  окружающей  среды  и    пользование

природными  ресурсами;

• сбор за регистрацию предприятий, учреждений, организаций;
• единый  социальный  налог  (отчисления   в    Государственный

Пенсионный  фонд  и  отчисления  в  Государственный  Фонд   содействия

занятости и  Государственный фонд социального  страхования). 

Местные налоги

• налог на имущество  физических  лиц;
• регистрационный сбор  с   физических    лиц,    занимающихся предпринимательской деятельностью;
• сбор за право  торговли;
• налог на рекламу;
• сбор  за  право  проведения  местных  аукционов,   распродаж,
• конкурсных распродаж и лотерей;
• сбор за парковку автотранспорта;
• сбор за право использования  местной  символики.;
• сбор со сделок, совершаемых  на  биржах  и  брокерских  фирмах (конторах), за исключением  сделок,  предусмотренных  законодательными актами о налогообложении операций  с  ценными  бумагами;
• налог    на    содержание    жилищного    фонда,    объектов социально-культурной сферы и иные цели;
• сбор за привлечение и использование иностранной рабочей  силы.

     Конкретные  права и обязанности налогоплательщиков по отдельным налогам устанавливаются  отдельными нормативными актами- Законами

1. О едином социальном налоге № 344-3 от 30 сентября 2000 г.;
2. О подоходном налоге с физических лиц от 28 декабря 2001 г.  N 87-З-III;
3. О налоге на доходы организаций от 28 декабря 2001 г. N 86-ЗИД-III;
4. О налоге на имущество, переходящее в порядке  наследования и дарения от 30 сентября 2000 г. №346-3;
5. О налогах на имущество физических лиц от 7 декабря 1993 г.;
6. О плате за землю от 30 сентября 2000 г. N 334-З и др.

2.СТАДИИ  БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА

1. Бюджетное планирование и бюджетный  процесс

      Бюджетное планирование осуществляется в соответствии с социально-экономической политикой  государства и включает составление бюджета на очередной финансовый год и перспективного финансового плана.

      В процессе бюджетного планирования определяются финансовая политика, объем финансовых ресурсов, аккумулируемых в бюджете  на очередной финансовый год, источники поступлений средств, объем и направления расходов, величина дефицита бюджета, объемы и источники внешних и внутренних заимствований для его покрытия, величина государственного долга и расходы на его обслуживание.

      Бюджетное планирование во многом предопределяет распределительные процессы в экономике. В частности, определяются масштабы и пропорции перераспределения чистого дохода предприятий различных форм собственности, секторов и отраслей экономики, оказывается воздействие на размеры их накоплений, доля подоходного налога в доходах населения, доля участия предприятий и населения в формировании поступлений в бюджет.

      Одной из острых проблем финансовой политики и бюджетного планирования является определение пропорций республиканского бюджета и местных бюджетов в общем объеме доходов и расходов консолидированного бюджета.

      Перспективный финансовый план в ПМР формируется  на основе прогноза социально-экономического развития и содержит прогнозные оценки возможностей бюджета по мобилизации  доходов и привлечению средств  для финансирования дефицита бюджетов.

      Главной формой бюджетного планирования является бюджетный процесс, представляющий собой деятельность по составлению проекта бюджета, его рассмотрению, утверждению, исполнению, составлению отчета об исполнении и его утверждению.

      Бюджетный процесс в ПМР регламентируется Законом «О бюджетной системе в ПМР» от 24 февраля 1997 г. N 35-З, в котором определены участники бюджетного процесса и их полномочия, порядок составления проектов бюджета, его рассмотрения и утверждения; установлен порядок составления, утверждения и исполнения отчета об исполнении и финансового контроля.

2. Составление проектов бюджетов

      Бюджетный процесс - регламентированная законами деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов.

      Участниками бюджетного процесса являются: президент  ПМР, органы законодательной власти, органы исполнительной власти, финансовые органы, органы, осуществляющие сбор доходов бюджетов, органы кредитно-денежного регулирования, органы финансового контроля, государственные внебюджетные фонды и распорядители бюджетных средств. Получателями бюджетных средств являются бюджетные учреждения, государственные и муниципальные унитарные предприятия, другие организации, а также кредитные организации, выполняющие отдельные операции с бюджетными средствами.

      Президент ПМР не позднее 15 мая представляет на утверждение Верховному Совету ПМР концепцию бюджетной и налоговой политики на предстоящий бюджетный год, которая содержит и закрепляет:

      а) основные принципы бюджетной политики государства на будущий финансовый год:

      - определение приоритетных социальных  сфер для государственной помощи;

      - фиксирование расходов из государственного  бюджета на финансирование законодательных  и иных нормативных актов, которые  содержат положения о государственной  поддержке (социальные льготы, выплаты,  компенсации и пр.);

      - определение особенностей межбюджетных отношений на будущий финансовый год (исходя из необходимости исполнения социальных нормативов бюджетной обеспеченности);

      - предельный размер расходов на  содержание государственного управления;

      б) основные принципы налоговой политики государства на будущий финансовый год и определение общего объема доходной части государственного (консолидированного) бюджета, в том числе:

      - предложения по определению общей  величины налоговой нагрузки  на хозяйствующих субъектов и  иные виды налогоплательщиков;

      - предложения по установлению предельной величины налоговых ставок по всем видам налогов;

      - прогнозируемый объем доходной  части государственного бюджета; 

      в) приоритетные отрасли и виды деятельности, подлежащие финансированию либо иной форме государственной поддержки, в том числе:

      - определение отраслей и групп  предприятий, имеющих право на  государственную поддержку или  государственное поощрение; 

      - закрепление приоритетных сфер  деятельности, отраслей в области  льготного налогообложения, принципы  льготного налогообложения и установление предельных объемов налоговых освобождений;

      г) основные показатели исполнения бюджета  текущего года и фактические показатели исполнения на момент представления  документа в Верховный Совет  ПМР;

      д) предложения по изменению положений  бюджета на текущий год (в том числе секвестр), если для этого есть законные предпосылки.

      Верховный Совет ПМР рассматривает и  до 25 июня принимает решение по концепции  бюджетной и налоговой политики.

      До 5 июля Президент ПМР выносит на рассмотрение Верховного Совета ПМР проекты законодательных актов, вносящих изменения и дополнения в действующее налоговое законодательство, и не позднее 1 октября представляет на рассмотрение Верховного Совета ПМР проект закона о бюджете на следующий год.

      До 1 августа Президент ПМР представляет на рассмотрение Верховного Совета Прогноз социально-экономического развития на предстоящий бюджетный год.

      До 1 сентября центральный банк представляет в Верховный Совет ПМР проект Основных направлений единой государственной  денежно-кредитной политики.⁶

3. Рассмотрение  и утверждение  бюджетов

      Верховный Совет ПМР рассматривает и  до 20 сентября принимает изменения  и дополнения в налоговые законы.

      В случае, если проект закона о бюджете  на следующий бюджетный год не представлен в установленный срок, за исключением причин, не зависящих от Президента ПМР, подтвержденных решением Верховного Совета ПМР, то на ближайшем заседании сессии Верховного Совета ПМР может рассматриваться вопрос о вынесении Президенту ПМР представления в отношении руководителей исполнительных органов государственной власти, ответственных за разработку республиканского бюджета о ненадлежащем исполнении либо неисполнении ими своих обязанностей.

      Представленный  Президентом ПМР проект закона о  бюджете рассматривается всеми  комитетами Верховного Совета ПМР.

      Результаты  рассмотрений законопроекта о бюджете  в комитетах Верховного Совета ПМР  обобщаются профильным комитетом, который  готовит соответствующее заключение и перечень поправок, и после рассмотрения Президиумом Верховного Совета ПМР вместе с законопроектом передает их на рассмотрение Верховного Совета ПМР.

      Верховный Совет ПМР рассматривает проект Закона о республиканском бюджете  на очередной финансовый год в  трех чтениях.

      При рассмотрении проекта закона о республиканском  бюджете предметом первого чтения являются основные характеристики республиканского и консолидированного бюджета, к которым относятся:

      а) общий размер доходов консолидированного бюджета, республиканского бюджета  и общий объем доходов местных  бюджетов на очередной финансовый год;

      б) общий объем расходов консолидированного бюджета, республиканского бюджета  и общий объем расходов местных  бюджетов на очередной финансовый год;

      в) дефицит консолидированного и республиканского бюджета, дефициты местных бюджетов в абсолютных цифрах и в процентах к расходам консолидированного и республиканского бюджета, местных бюджетов соответственно на очередной финансовый год;

      г) источники покрытия дефицита республиканского бюджета, а также местных бюджетов и их предельный размер;

      д) доходы консолидированного бюджета, республиканского бюджета и сводного объема доходов  местных бюджетов в разрезе по кодам разделов бюджетной классификации;

      е) расходы консолидированного бюджета, республиканского бюджета и сводного объема расходов местных бюджетов в разрезе по кодам основной группы функциональной классификации расходов бюджетной классификации;

      ж) информацию о размерах:

      1)внешнего  государственного долга ПМР, его  структуре и источниках погашения; 

      2) внутреннего государственного долга  ПМР, его структуре и источниках погашения;

      з) проекты законов ПМР:

      1) о бюджете Государственного фонда  содействия занятости ПМР;