Налоги и инвестиции. 2

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ

КОЛЛЕДЖ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА №11

 

Допустить к защите

Заведующий кафедрой____________

(подпись)

_____  ____________ 20__г

 

Курсовая работа

 

На тему: «Налоги и инвестиции»

 

По специальности: «Бухгалтерский учет и экономика»

 

 

 

Выполнила: Студенка группы ЭБ 4-4 Аренбристер Александра Всеволодовна ____________________________ (подпись)

 

 

 

Москва 2015 
Введение.

Налоговая система является одним из  важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Налогообложение - один из важнейших факторов развития  экономики.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Современное российское налоговое законодательство, с момента его становления, является основой механизма управления, контроля и стимулирования финансово-экономической деятельности в Российской Федерации.

Оценка целесообразности осуществления инвестиций приобретает важное значение для всех хозяйствующих субъектов. Эффективность инвестиционного процесса связана с оценкой и выбором наиболее привлекательных инвестиционных проектов из ряда альтернативных, которые обеспечивали бы наименьшее отвлечение финансовых ресурсов из оборота в период строительства, а после окончания его - максимальную прибыль.

 

Глава 1. Понятие налоги.

1.1. Сущность понятия  налоги.

Налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государства,  как. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов,  поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему  требуется определенная  сумма денежных  средств,  которые могут быть собраны только посредством налогов.

Минимальный размер  налогового  бремени определяется суммой расходов государства на исполнение  минимума  его  функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно  собирать налогов.

Налоговый кодекс Российской определяет  общие  принципы построения налоговой системы в Российской Федерации,  налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и  ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что «под налогами, сбором, пошлиной  и другим  платежом  понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во  внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами.»

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы,  участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов.  Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Кодекс также определяет круг налогоплательщиков:  "Плательщиками налогов являются юридические лица,  другие категории  плательщиков  и физические лица,  на которых в соответствии с законодательными  актами  возложена обязанность уплачивать налоги."

В дополнение ко всему необходимо выделить объекты  налогообложения, льготы по налогам согласно закону.

Объектами налогообложения  являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров,  отдельные  виды  деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами,  имущества юридических  и физических лиц, передача  имущества,  добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, законодательными актами, следующая льгота:

- необлагаемый минимум  объекта налога;

- изъятие из обложения  определенных элементов  объекта  налога;

- освобождение от уплаты  налога отдельных лиц или  категории  плательщиков;

- понижение налоговых  ставок;

- вычет  из  налогового  оклада (налогового платежа за  расчетный период);

- целевые налоговые льготы,  включая налоговые кредиты  (отсрочку  взимания

налогов);

- прочие налоговые льготы.

Для более детального  рассмотрения  проблем  налоговой системы  России необходимо также рассмотреть понятие "налоговое бремя".

 

1.2. Функции и виды налогов.

Социально-экономическая сущность,  внутреннее содержание налогов проявляется через их функции.

 Налоги выполняют три  важнейшие функции.

1. Обеспечение финансирования  государственных расходов  (фискальная  функция);

2. Поддержание социального  равновесия путем  изменения соотношения  между доходами  отдельных  социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная  функция);

3. Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах,  при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т. е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства.

 

Налоги бывают двух видов.

Первый вид - налоги на доходы и имущество:  подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм);  на социальное страхование, фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие.

Он взимаются с конкретного физического или юридического  лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид - налоги на товары и услуги: налог с оборота - в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость;  акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или  услуги);  на  наследство;  на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие.  Это косвенные  налоги. Они частично  или  полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя.  Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю  и  на  другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги  переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса  на  товары  и услуги, облагаемые  этими налогами.  Чем  менее  эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем  менее  эластично предложение,  тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя,  а большая уплачивается за  счет  прибыли.  В  долгосрочном плане эластичность предложения растет,  и на потребителя  перекладывается  все большая часть косвенных налогов.

В случае  высокой   эластичности   спроса   увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при  высокой  эластичности предложения  -  к  сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Глава 2 . Понятие инвестиции.

2.1. Сущность  понятия  инвестиции.

Инвестиции в широком понимании представляют собой вложения средств и ресурсов с целью последующего их увеличения и получения экономического эффекта, либо иного запланированного результата (социального, экономического и других эффектов). В связи с этим такие вложения должны осуществляться на условиях платности, срочности и возвратности.

Термин "инвестиции" появился в отечественной экономике сравнительно недавно. Ранее использовалось понятие "валовые капитальные вложения", означающие единовременные совокупные затраты на воспроизводство основных фондов.

Инвестиции - более широкое понятие, чем капитальные вложения. В качестве инвестиций могут выступать:

– денежные средства, целевые банковские вклады, акции, облигации и другие ценные бумаги;

– движимое и недвижимое имущество (здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника и др.);

– объекты авторского права, патенты, программные продукты, технологии и другие интеллектуальные ценности.

Инвестиции как экономическая категория выполняют важные функции роста отечественной экономики. В макроэкономическом масштабе сегодняшние инвестиции закладывают основы завтрашнего роста производительности труда и более высокого благосостояния населения.

В микроэкономическом масштабе инвестиции необходимы, в первую очередь, для обеспечения нормального функционирования предприятия в будущем. Они необходимы для того, чтобы обеспечить:

– расширение производства;

– предотвращение морального и физического износа основных фондов и повышение технического уровня производства;

– повышение качества продукции предприятия;

– осуществление мероприятий по охране окружающей среды;

– достижение других целей предприятия. 
2.2. Объекты и субъекты инвестиционной деятельности

Инвестирование как один из видов осуществления финансово-экономической деятельности имеет субъект инвестирования и объект. Под субъектом инвестирования понимают предприятия, использующие инвестиции для достижения поставленных предпринимательских целей и решения сформулированных в миссии главных задач .

В качестве субъектов инвестиционной деятельности могут выступать:

- инвесторы - субъекты инвестиционной  деятельности, принимающие решения  о вложении собственных, заемных  и привлеченных имущественных  и интеллектуальных ценностей. При  этом инвесторы могут выступать  в роли вкладчиков, кредиторов, покупателей, а также выполнять функции  любого участника инвестиционной  деятельности;

- российские и иностранные  граждане и юридические лица, а также государство правительство;

- российские и иностранные  граждане и юридические лица, обесᴨȇчивающие осуществление инвестиций в качестве непосредственных исполнителей заказов или на основании поручений инвестора;

- исполнители работ;

- поставщики товароматериальных ценностей, производственного оборудования, технологий и необходимой проектно-конструкторской документации;

- юридические лица, представляющие  собой банковские, страховые, посреднические  оᴨерации;

- пользователи объектами  инвестирования.

 

объектами инвестиционной деятельности являются:

- вновь создаваемые объекты  или реконструируемые действующие  предприятия;

- расширение действующего  предприятия, строительство второй  и последующих очередей функционирующего  предприятия;

- расширение существующих  цехов с целью увеличения производственной  мощности;

- техническое перевооружение  предприятий, направленное на повышение  технико-экономического уровня производства  в целом и отдельных его  подразделений (цехов, участков) в частности;

- модернизируемые основные  производственные фонды предприятий;

- оборотные средства;

- ценные бумаги;

- целевые денежные накопительные  вклады;

- новая научно-техническая  продукция;

- производство новых видов  изделий на имеющихся площадях  в рамках действующего производства;

- интеллектуальные ценности;

- имущественные права;

- реальное личное имущество;

- имущественные вложения  в реальные активы фирмы.

 

2.3. Источники  инвестирования.

Под источниками инвестирования понимают средства, образующиеся в ходе осуществления проекта, а также средства, внешние по отношению к проекту, к которым относятся:

- средства инвесторов  образующие акционерный капитал  проекта;

- субсидии - средства, предоставляемые  на безвозмездной основе: ассигнования  из бюджетов различных уровней, фондов поддержки предпринимательства, благотворительные и иные взносы  организаций всех форм собственности  и физических лиц, включая международные  организации и финансовые институты;

- денежные заемные средства, подлежащие возврату на заранее  определенных условиях;

- средства в виде имущества, предоставляемого в аренду.

Однако данная трактовка источников инвестиций может быть существенно расширена. К числу источников инвестиций  можно отнести:

- собственные финансовые  ресурсы инвестора;

- заемные финансовые средства  инвестора;

- привлеченные финансовые  средства;

- кредиты: предоставляемые  государственными органами на  возвратной основе, а также страховых  обществ, ᴨȇнсионных фондов, инвестиционных фондов;

- кредиты иностранных  инвесторов, банков и других институциональных  инвесторов;

- гранты и субсидии, выделяемые  под конкретный инвестиционный  проект на безвозвратной основе;

- иностранные источники, предоставляемые в форме финансовых  средств или иного участия  в уставном капитале совместных  предприятий, в форме прямых вложений (в денежной форме) международных  организаций различных форм собственности, а также физических лиц;

- кредиты, получаемые от  владельцев венчурного капитала;

- ассигнования федерального, регионального и местных бюджетов, фондов поддержки предпринимательства, предоставляемых на безвозмездной  или льготной основе; по возвратным  кредитам государством обычно  устанавливается определенная процентная  ставка и срок их возврата;

- целевое финансирование, представляющее собой стратегическое  участие инвестиционных фондов  или партнеров в собственности  предприятия с целью получения  дохода и прав на участие  в управлении, владения контрольным  пакетом акций. Главной задачей  таких вложений средств является  выход на новые рынки и получения  контроля над сетью сбыта продукции, ценами, объемом производства, поставками  сырья и оборудования;

- лизинг.

 

И.А. Бланк приводит следующие формы реального инвестирования:

– приобретение целостных имущественных комплексов;

– новое строительство;

– реконструкция;

– модернизация;

– обновление отдельных видов оборудования;

– инновационное инвестирование в нематериальные активы;

– инвестирование прироста запасов материальных оборотных активов.

 

Роль инвестиций в экономике страны состоит в том, что они создают условия для дальнейшего расширения производства. Инвестиции - то, что «откладывают» на завтрашний день, чтобы иметь возможность больше потреблять в будущем.

 Кроме того, часть инвестиций  направляется на прирост непроизводственных  основных фондов в сфере образования, здравоохранения и т.д. Немалое  значение имеют для общества  инвестиции в форме резервов  страны на случай непредвиденных  обстоятельств.

 Необходимым условием  возобновления экономического роста  в России является наращивание  объема инвестиций.

 

 

Глава 3. Инвестиции и налоги.

3.1. Правовое регулирования налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации.

 В целях оптимизации  инвестиционного климата в последние  годы был принят пакет законодательных  актов, среди которых - новые главы  Налогового кодекса РФ, предусматривающие  создание более благоприятного  налогового режима деятельности  инвесторов, а также новую амортизационную  систему, предоставляющую широкие  возможности ускоренного амортизационного  списания машин и оборудования  организациями, отнесения затрат  на капитальный ремонт.

Становление современной налоговой системы в РФ, снижение ставок налогов на прибыль, налогов с оборота, введение специальных налоговых режимов должно способствовать пополнению оборотных средств предприятий, увеличению доли инвестиций. Тому же процессу будет способствовать и легализация части доходов в связи со смягчением режимов налогообложения.

Основным условием, которое необходимо учитывать при совершенствовании и развитии законодательства об инвестиционной деятельности, является не столько наличие каких-либо налоговых льгот, сколько стабильность и предсказуемость экономической ситуации осуществления инвестиционных проектов.

Основа современного правового регулирования инвестиционной деятельности в Российской Федерации на законодательном уровне была заложена принятием в 1991 году Закона РСФСР "Об инвестиционной деятельности в РСФСР". Этим Законом было дано определение инвестиций и инвестиционной деятельности, субъектов и объектов инвестиционной деятельности, а также заложена основа государственного регулирования инвестиционной деятельности, которое заключалось, в частности, во введении системы налогов с дифференцированием ставок и льгот; предоставлении финансовой помощи в виде дотаций, субсидий, субвенций, бюджетных ссуд на развитие отдельных территорий, отраслей, производств; проведении финансовой и кредитной политики, амортизационной политики и ценообразования.

Государственная политика регулирования инвестиционной деятельности, обозначенная Федеральным законом "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации", осуществляется в форме капитальных вложений. Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает ряд норм, направленных на стимулирование инвестирования.

По налогу на добавленную стоимость предусмотрены льготы для инвесторов. В перечне операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), названа реализация (передача) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) (ст. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Порядок и условия использования данной льготы регулируются п. п. 4 - 7 ст. 149 НК РФ.

Статьей 150 НК РФ предусматривается, что не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ применительно к этому налоговому периоду, должна быть уменьшена на все суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, которые относятся к этому же налоговому периоду и в отношении которых не применяются специальные ограничения (в частности, установленные ст. 170 НК РФ). Технически это делается с помощью налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ. Право на налоговые вычеты может возникать в силу разных обстоятельств. В частности, уплатив налог подрядным организациям при проведении ими капитального строительства или сборке (монтаже) основных средств, налогоплательщик вправе (на основании п. 6 ст. 171 НК РФ) предъявить к вычету эти суммы налога. Точно так же налогоплательщик может предъявить к вычету суммы налога, уплаченные им при приобретении объектов незавершенного капитального строительства и товаров (работ, услуг), приобретенных им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные им при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Все перечисленные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет указанных объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а также документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Есть проблемы в отношении норм, касающихся уплаты акцизов. Подпункт 10 п. 1 ст. 182 НК РФ закрепляет, что объектом налогообложения акцизами признается передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). По этому поводу высказывается точка зрения, что данная норма должна применяться не только к передаче подакцизных товаров, но и на аналогичные передачи подакцизного минерального сырья. Данная норма не согласуется с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, согласно которой не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер.

Налоговый кодекс России предусматривает, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывается имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов); в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения, и другие средства (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Регулирование налогообложения инвестиционной деятельности осуществляется не только на федеральном, но и на региональном уровне. В налоговом законодательстве субъектов Российской Федерации содержатся нормы, связанные с созданием максимально благоприятных условий для привлечения инвесторов и установлением льгот по налогообложению инвестиций.

Льготы предоставляются по налогу на имущество, налогу на прибыль и транспортному налогу. Имущество, приобретенное предприятием для целей реализации инвестиционного проекта, налогом на имущество на облагается в течение всего срока реализации данного приоритетного инвестиционного проекта.

Налогообложение прибыли, полученной от реализации товаров, работ, услуг в рамках приоритетного инвестиционного проекта, осуществляется по ставке 13,5% в отношении прибыли, зачисляемой в областной бюджет. Транспортный налог на приобретаемые в рамках приоритетного инвестиционного проекта транспортные средства не начисляется.

Важнейшим методом государственного регулирования инвестиционной деятельности является предоставление инвестиционного налогового кредита.

Налоговое законодательство РФ определяет порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита. Согласно п. 1 ст. 66 НК РФ инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований (указанных в ст. 67 Кодекса) предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Кодексом допускается предоставление инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. При этом инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Существует ряд оснований для получения инвестиционного налогового кредита. Первое основание - проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. По данному основанию инвестиционный налоговый кредит предоставляется на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей.

Другое основание - осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов.

Третье основание - выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Во втором и третьем основаниях инвестиционный налоговый кредит предоставляется на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается органом исполнительной власти, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Предприятие, получившее инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Общий порядок уменьшения определяется НК РФ (ст. ст. 66 - 67). При этом конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

 

3.1. Проблемы  правового регулирования налогообложения  инвестиционной деятельности в  Российской Федерации.

Сложность и трудность в разработке прогрессивной правовой системы налогообложения инвестиционной деятельности, разработке корректных в правовом отношении законодательных актов в области регулирования инвестиций (в том числе иностранных) в России, во многом определяется тем, что фактически область правового регулирования налогообложения инвестиционной деятельности находится на стыке таких отраслей российского законодательства, как гражданское (инвестиционное), финансовое, налоговое и административное.

Особую актуальность совершенствованию правовых норм налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации придает то, что в настоящее время состояние налогообложения инвестиционной деятельности в стране, по общему мнению, не может быть признано удовлетворительным ни с точки зрения привлечения инвестиций в экономику страны, особенно иностранных, ни с точки зрения защиты интересов государства. Провозглашенному правительством либеральному экономическому курсу не соответствует налоговое законодательство, которое слабо согласовано с мировой практикой правового регулирования налогообложения, стимулирующего инвестиции в национальную экономику.

Инвестиционные процессы часто тормозятся из-за неадекватности налоговых режимов и организационно-правовых форм налогоплательщиков-инвесторов. В частности:

• российское налоговое законодательство отстает от мировых стандартов налогообложения иностранных инвесторов и обеспечения стабильного налогового климата на национальном рынке;
• отсутствие в стране полноценной системы законодательства в области налогового регулирования инвестиционной деятельности банков и инвестиционных фондов не позволяет им активно участвовать в инвестировании реального сектора экономики;
• законодательные акты налогового регулирования малого бизнеса в большинстве случаев не включают механизмы стимулирования, носят общий характер и не способствуют его развитию;
• сложный и противоречивый характер правового, в том числе налогового, регулирования страховой деятельности практически полностью исключает использование в стране страховых средств для целей инвестирования;
• существующие противоречия в области законодательного регулирования лизинговой деятельности не позволяют использовать ее в России в качестве эффективной системы льготного налогообложения инвестиционной деятельности;
• регулирующее СРП налоговое и инвестиционное законодательство в настоящее время не способствует привлечению в страну иностранных инвестиций;
• действующие в настоящее время правовые нормы налогообложения деятельности естественных монополий, корпораций и ФПГ позволяют выводить из-под налогообложения огромные суммы.