Налогооблажение и аудит

Введение

          Актуальность данной курсовой работы заключается в необходимости приобретения навыков расчета налогов и сборов, грамотного заполнения налоговых деклараций, определения финансовых результатов деятельности предприятия, своевременности устранения нарушений, выявленных в ходе аудиторских проверок. Все эти аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия важно знать менеджеру, чтобы осуществлять эффективное управление, как отдельных подразделений, так и предприятия в целом.

          Целью выполнения курсовой работы является:

- закрепление  теоретических знаний, полученных  в процессе изучения курса,

- приобретение  навыков исчисления налогов, образующихся  по результатам деятельности  предприятия

- получение  навыков составления аудиторского  заключения по итогам проведенного аудита.

           Объектом исследования курсовой работы является машиностроительное предприятие, которое производит три вида продукции: запасные части для отечественных автомобилей, двигатели для спортивных самолетов и комплектующие изделия.

          Задачи курсовой работы:

- произвести  расчет налогов, в соответствии  с установленными законодательством  ставками;

- указать  все бухгалтерские проводки по  хозяйственным операциям;

- определить  финансовый результат деятельности  предприятия;

- раскрыть  содержание аудита сохранности  и учета основных средств;

- исправить  обнаруженные аудитором нарушения. 
 
 
 

1. Расчет  налога на транспорт

  Транспортный  налог — это налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.

  Налогоплательщиками налога являются лица, на которых в  соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения .

  Объектом  налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и  другие самоходные машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.94 № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

  Органы  Государственной инспекции по безопасности дорожного движения (ГИБДД) и других организаций, выдающих государственные регистрационные знаки, контролируют уплату налога с владельцев транспортных средств, требуя предъявления соответствующих квитанций или платежного поручения при регистрации или техническом осмотре.

Если  владелец транспортного средства в  соответствии с действующим законодательством  освобожден от уплаты налога, в заявлении  на регистрацию этого транспортного  средства указывается, что он по закону не является плательщиком данного налога.

    Не являются объектом налогообложения: 

• весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
• автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
• промысловые морские и речные суда;
• пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
• тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины ,зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
• транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
• транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
• самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

  Согласно  п.1 ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или  иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

  Глава 28 НК РФ определила налоговый период по транспортному налогу как календарный  год (ст.360 НК РФ). Это означает, что  налоговым периодом признается период времени с 1 января по 31 декабря каждого  года.

  Согласно  п.5 ст.55 НК РФ, если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

  При этом месяц регистрации транспортного  средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации  принимается за полный месяц (п.3 ст.362 НК РФ).

  Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:

  Автомобили  легковые с мощностью двигателя:

 -до 100 л.с.- 10 руб.

- свыше  100 л.с. до 150 л.с – 30 руб..

- свыше  150 л.с. до 200 л.с.- 34 руб. 

- свыше  200 л.с. до 250 л.с - .40 руб.

- свыше  250 л.с. – 66 руб.

  Грузовые  автомобили и тракторы с мощностью  двигателя:

 до 100 л.с. – 25 руб.

 свыше  100 до 150 л.с – 40 руб. .

 свыше  150 до 200 л.с. – 50 руб.

 свыше  200 до 250 л.с.- 65 руб.

 свыше  250 л.с. – 85 руб.

  Общий порядок исчисления транспортного налога установлен в п.2 ст.362 НК РФ: сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом алгоритм расчета налога зависит от того, какие транспортные средства являются объектом налогообложения.

  В случае, когда налоговой базой  является мощность двигателя, годовую  сумму транспортного налога по каждому  транспортному средству, определяют как произведение мощности двигателя  транспортного средства, указанная в его техническом паспорте (л. с.) и  ставки налога, установленной в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства  (руб.).

  По  общему правилу налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (абзац первый ст.52 НК РФ). Однако глава 28 НК РФ предусматривает исключение из этого правила для физических лиц. Все расчеты производит налоговый орган (абзац второй ст.52 НК РФ). Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику - физическому лицу в срок не позднее 1 июня текущего налогового периода (п.3 ст.363 НК РФ).

    Т.к. п.2 ст.11 НК РФ индивидуальные  предприниматели отнесены к физическим  лицам, им не следует производить самостоятельное исчисление транспортного налога (как это предусмотрено в отношении организаций), обязанность по исчислению суммы транспортного налога, подлежащей уплате ими в бюджет, возложена на налоговые органы. То есть налоговые органы производят исчисление транспортного налога как в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, так и в отношении физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями.

  Порядок исчисления суммы транспортного  налога, подлежащей взносу в бюджет за налоговый период (календарный год), в общем случае аналогичен порядку исчисления транспортного налога налогоплательщиками - организациями.

    При этом п.1 ст.362 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы исчисляют сумму транспортного налога на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

     Иными словами, налоговый орган сможет исчислить сумму транспортного налога, подлежащую уплате физическим лицом, только при наличии сведений, представленных органами ГИБДД, органами Гостехнадзора и т.д.

В табл. 1.1 показан расчет транспортного налога, уплачиваемого машиностроительным предприятием.

Таблица 1.1

Транспортный налог

     Таким образом, авансовый платеж на транспортный налог за квартал составил  8212,5 рублей. 
 
 
 

2. Расчет  налога на имущество

           С 01 января 2004 г. вступила в действие глава 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций». Налог на имущество организаций относится к числу региональных налогов, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации. На территории г. Москвы налог на имущество организаций устанавливает Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" (с изменениями от 31 марта 2004 г.)

          Налогоплательщики налога на имущество организаций:

- российские  организации; 

- иностранные  организации, осуществляющие деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства и  (или) имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

 Объект  налогообложения. Объектом налогообложения  для российских организаций признается  движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

           Не признаются объектами налогообложения:

· земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

· имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

        Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговые ставки. Максимальная ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%. Конкретные ставки в пределах данной величины устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

       Порядок и сроки уплаты. Расчет суммы налога производится плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

          Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В табл. 1.2 представлен расчет на имущество машиностроительного предприятия.

Таблица 1.2

Расчет  налога на имущество, тыс. руб.

Рассчитаем авансовый платеж по налогу на имущество за квартал по формуле 1.1.:

                   Ав _{пл .=} ¼ * Средняя стоимость имущества * 2,2 %                    (1.1.)

Таким образом, сумма налога на имущество составила 158,58 т.р.

3. Расчет налога на прибыль

           Предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, получаемую в результате осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

С 1 января 2002 года порядок налогообложения  налогом на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Кодексом  не используется понятие себестоимости, а введено понятие расходы. Расходами  признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. К вычету из налоговой базы по налогу на прибыль принимаются  любые расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

          Плательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 НК РФ признаются:

— российские организации;

— иностранные  организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

         Налогооблагаемой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли согласно статье 247 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину расходов (п. 1 статьи 252 НК РФ).

        Налоговые ставки, которые должны применять налогоплательщики при исчислении суммы налога на прибыль организаций, установлены статьей 284 НК РФ. 9% на доходы полученная от долевого участия других организациях. 15% ставка на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам и 20% во всех остальных случаях.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Согласно статье 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

        Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Источником  для уплаты налога на прибыль является прибыль организации.

        Главой 25 НК РФ устанавливается три способа уплаты налога на прибыль:

— уплата ежемесячных авансовых платежей;

— уплата ежеквартальных авансовых платежей;

— уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

     При уплате ежемесячных авансовых платежей по итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

В табл. 1.3 показан расчет затрат на производство продукции.

          Таблица 1.3

Затраты на производство продукции, тыс.руб.                            

           Таблица 1.4

Общехозяйственные расходы, тыс. руб

     Используя данные полученные из табл. 1.3 и 1.4 составлено распределение общехозяйственных расходов по видам деятельности по критерию «материалы+заработная плата», которые показаны в табл. 1.5.

Таблица 1.5

Распределение общехозяйственных расходов, тыс. руб.

         Расчет выручки от реализации произведенной продукции производился с учетом того, что организация реализовала 100% произведенных запчастей по цене, превышающей себестоимость 17% ( без учета НДС), 90% двигателей- по цене, превышающей себестоимость на 12% ( без учета НДС), и 70% комплектующих – по цене, превышающей себестоимость на 8% (без учета НДС). Расчет показан в табл. 1.6.

Таблица 1.6.

Расчет  выручки от реализации продукции, тыс. руб.