Налогооблажение в России

Сибирский институт финансов и банковского дела

Кафедра Экономики 

Курсовая работа

По дисциплине: Экономическая теория

На тему: Налогообложение  в России

Выполнила студентка  Руководитель: Шиян

группы БШ-111 Елена Ивановна

Сенотрусова Ирина 

Новосибирск

2000 г. 

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………………………………………….3

Глава 1. Основы налоговой системы Российской Федерации 

1.1. Принципы  налогообложения и сущность налогов…………………………….4

Классификация налогов………………………………………………………………………….6

Функции налогов……………………………………………………………………………………….9

Налоги как  инструмент государственного регулирования………….11

Глава 2. Налоги Российской Федерации 

2.1. Налоги на  добавленную стоимость, на прибыль  предприятий, объединений и организаций…………………………………………………………….…………….14

2.2. Акцизы и  другие федеральные налоги………………………………………………..19

2.3. Налоги республик  в составе РФ и местные налоги  с юридических лиц………………………………………………………………………………………………………………………….21

2.4. Налоги с  физических лиц………………………………………………………………………..26

2.4.1. Подоходный налог………………………………………………………………………………….28

2.4.2. Налоги на  имущество……………………………………………………………………………30

2.4.3. Другие налоги  с физических лиц………………………………………………………32

Глава 3.Перспективы  развития налоговой системы Российской Федерации……………………………………………………………………………….…………………………35

Заключение……………………………………………………………………………………………………43

Список литературы………………………………………………………………………………….45  

Введение 

В течение ряда последних лет Российская Федерация  переживает величайший экономический  эксперимент - переход от планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов экономического развития. Новые экономические инструменты сосуществуют с остаточными элементами предыдущей экономической системы и укоренившимися традициями в сознании субъектов экономических отношений. Процесс усложняется тем обстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимо одновременно осуществлять реформы в области права, политики и экономики. В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране - ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей  стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система — это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов.

Целью моей работы является изучить действующую налоговую  систему в Российской Федерации.

Задачами данной курсовой работы является, во-первых, рассмотрение основ налоговой системы РФ, принципы и сущность налогов, их классификация и функции, а также изучение налогов как инструмент государственного регулирования.

Второй задачей  является непосредственно анализ существующих налогов в РФ. Среди них рассмотрение таких важных как налоги на прибыль предприятий, акцизы, налоги на добавленную стоимость и другие налоги с юридических и физических лиц.

Наиболее же важной задачей моей работы является анализ и прогноз налогообложения  РФ. Изучить мнения известных экономистов  по поводу налоговой реформы. А также анализ Налогового кодекса РФ.

Глава 1.Основы налоговой  системы Российской Федерации 

1.1.Принципы налогообложения  и сущность налогов 

Государство, выражая  интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процесс-

-ов используются  финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная  система охватывает отношения по поводу

формирования  и использования финансовых ресурсов государства – 

бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и

других функций  государства. Важной «кровеносной артерией»  финансово-бюджетной системы являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением  общества на классы и появлением государства, которому требовались 

средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

«В налогах  воплощено экономически выраженное существование государства», - подчеркивал  К. Маркс[12, 308]. В эпоху становления  и развития капиталистических отношений  значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части  стоимости валового внутреннего  продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

работники, своим  трудом создающие материальные и  нематериаль-

ные блага и  получающие определенный доход;

хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в

сфере предпринимательства.

За счет налоговых  взносов, сборов, пошлин и других платежей

формируется финансовые ресурсы государства. Экономическое  соде-

ржание налогов  выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства,

с другой стороны, по поводу формированию государственных  финансов.

А. Смит в своем  знаменитом сочинении «Исследование  о природе и причинах богатства  народа» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Перечисленные принципы налогообложения учитывались  и при формировании новой налоговой  системы России, адекватной рыночным преобразованиям. В конце 1991 г. был принят Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации». Впоследствии в закон вносились изменения и дополнения, корректирующий механизм налогообложения и структуру налогов. При этом, однако, неоднократно нарушался принцип справедливости: вносимые изменения утверждались законодательными актами «задним числом».

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является валовой внутренний продукт (ВВП). ВВП  образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора общественной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих объектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления – во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в распределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников – в форме подоходного налога (12 % и более) и отчислений в пенсионный фонд (1 %), а от хозяйствующих субъектов – в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.

Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:

прибыль (доход);

стоимость определенных товаров;

добавленная стоимость  продукции, работ, услуг;

имущество юридических  и физических лиц;

передача имущества (дарение, наследование);

операции с  ценными бумагами;

отдельные виды деятельности;

другие объекты  установленные законом.

Один и тот  же объект облагается налогом данного  вида только один раз за установленный  период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (коммерческих и некоммерческих), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица, численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

По данным Госналогслужбы РФ на 1 января 1997 г. в России зарегистрировано более 2625 тыс. налогоплательщиков –  юридических лиц, из которых две  трети (66,4) действующие предприятия, остальные – «неживые» налогоплательщики (не представляют отчетность, не платят налоги, находятся в розыске).

Налоговая система  РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых  в установленном порядке с  плательщиков – юридических и  физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ.

1.2. Классификация  налогов 

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Первая классификация  налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, которые  первоначально еще в ХVII в. был  привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя.

Классификация налогов на прямые и косвенные  исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог  с физических лиц, налоги на имущество  юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов  и оборотов, финансовых операций, целевых  сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.

Во многих развитых странах в структуре налоговых  доходов превалируют прямые налоги: США – 91,1 %, Япония – 71,2 %, однако в ФРГ этот показатель составлял 44,1 %. В России на долю прямых налогов приходится примерно 45 % (1995 г.).

Бюджетное устройство государства определяет организацию  бюджетной системы, включающую целостную  совокупность бюджетов всех уровней. В  федеративном государстве (России, США, ФРГ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида): 1) федеральные; 2) налоги республик, краев, областей и автономных образований, Москвы и Санкт-Петербурга; 3) местные.

К федеральным  относятся следующие налоги и  сборы:

налог на добавленную  стоимость;

акцизы на отдельные  группы и виды товаров;

налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;

налог на операции с ценными бумагами;

таможенная пошлина;

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

платежи за пользование  природными ресурсами (в том числе  платежи за загрязнение окружающей природной среды и другие виды вредного воздействия);

подоходный налог  с физических лиц;

налоги, служащие источниками образования дорожных фондов в том числе: налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог  на пользователей автодорог, налог  с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств;

транспортный  налог;

сбор за использование  наименований «Россия», «Российская  Федерация» и образование на их основе слов и словосочетаний;

лицензионный  сбор за право производства, разлива  и хранения алкогольной продукции;

лицензионный сбор за право оптовой продажи алкогольной продукции;

гербовый сбор;

государственная пошлина;

налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Налоги субъектов  РФ включают:

налог на имущество  предприятий;

лесной налог;

плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

сбор на нужды  образовательных учреждений (с юридических  лиц).

К местным налогам  относятся следующие налоги:

налог на имущество  физических лиц;

земельный налог;

регистрационный налог за предпринимательскую деятельность;

налог на строительство  объектов производственного назначения в курортной зоне;

курортный сбор;

сбор за право  торговли (уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента);

целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели;

налог на рекламу;

налог на перепродажу  автомобилей, вычислительной техники  и персональных компьютеров;

лицензионный  сбор за право проведения местных  аукционов и лотерей;

сбор за парковку автотранспорта;

сбор за право  использования местной символики;

сбор за участие  в бегах на ипподроме;

сбор со сделок, совершаемых на биржах;

сбор за уборку территорий населенных пунктов (с юридических  и физических лиц – владельцев строений);

сбор с владельцев собак (кроме служебных);

сбор за право  проведения кино- и телесъемок;

лицензионный  сбор за право торговли спиртными  напитками;

сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц);

сбор за выигрыш  на бегах;

сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.

В общей сложности  налоговым законодательством РФ предусматривается перечень, включающий 41 конкретный налог разного уровня. Однако в 1994 – 1996 гг. благодаря Указу  Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях различных уровней», налоговое творчество региональных и местных властей довело этот перечень до 200 (в каждом субъекте РФ было принято по 1 – 2 местных налога). В правительственном проекте Налогового кодекса РФ предлагается установить закрытый перечень налогов и сборов – 12 федеральных, 8 региональных и 12 местных.

Оценивая классификацию  налогов по уровневому критерию, следует  отметить, что такое деление не имеет логического смысла и носит статусный характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие – лишь частично (по нормативам либо путем расщепления ставки). Учетно-экономическая целесообразность диктует иную группировку налогов, взимаемых с предприятий и организаций:

налоги, вносимые на издержки производства и обращения;

налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);

налоги, относимые  на финансовые результаты (до налогообложения  прибыли);

налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.

1.3. Функции налогов 

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его  свойств. Функция показывает, каким  образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений в обществе.

Посредством фискальной функции реализуется главное  общественное назначение налогов –  формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе  и внебюджетных фондах и необходимых  для осуществления для собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и пр.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция  налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функцией. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной  мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушения сроков и полноты уплаты налогов – явление частое.

Распределительная функция налогов обладает рядом  свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов  носила чисто фискальный характер: наполнять государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т. д.). Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у функции появилась регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании возникло стимулирующая подфункция, которая реализуется через систему льгот, преференций (предпочтений).

В Законе РФ «Об  основах налоговой системы в Российской Федерации» предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы.

Так, льготы по налогообложению  прибыли предприятия направлены на стимулирование:

финансирования  затрат на развитие производства и  жилищное строительство;

малых форм предпринимательства;

занятости инвалидов  и пенсионеров;

благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах;

Установленные законом налоговые льготы учитываются  при ежегодной разработке областного бюджета.

Преференции, как  правило, устанавливаются в виде скидок (отмены) таможенных пошлин на ввозимые в страну товары определенной номенклатуры, которые на отечественных предприятиях не производят либо изготовляются в  недостаточных объемах. Преференциональный импортный режим распространяется и в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран определяется федеральным правительством. 

Функцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи  за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги используются для финансирования расходов из соответствующих бюджетных фондов, где они и аккумулируются.

1.4.Налоги как  инструмент государственного регулирования 

Федеративный  характер Российского государства, включающего 89 национально-государственных и административно-территориаль-

ных образований, существенные различия в социально-экономическом  развитии субъектов Федерации демографической  ситуации и экологической обстановке объективно требуют учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укрепления финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами – региональными и местными.

Взаимодействие  бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы страны обеспечивается посредством налоговой политики. Часть федеральных налогов и один региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников.

Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Федеральный транспортный налог полностью закреплен за бюджетом субъекта РФ. По трем федеральным налогам – гербовому сбору, государственной пошлине, налогу с наследуемого и даруемого имущества, имеющим статус закрепленных доходных источников, все суммы поступлений зачисляются в местный бюджет.

Другая группа федеральных налогов – НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий  и организаций, подоходный налог  с физических лиц – являются регулирующими доходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов либо по ставкам (нормативам), утвержденным в законодательном порядке. Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки отчислений определяются при утверждение федерального бюджета. В свою очередь представительный орган субъекта РФ устанавливает ставки отчислений по регулирующим налоговым доходам в местные бюджеты при утверждении своего регионального бюджета.

Из налогов  субъектов РФ один – налог на имущество юридических лиц –  равными долями зачисляется в  региональный и местный бюджеты. Остальные налоги распределяются в  порядке, определяемом представительным органом власти субъекта РФ. И, наконец, поступления по местным налогам аккумулируются в местных бюджетах по месту нахождения (регистрации) плательщика объекта налогообложения. Три местных налога – на имущество физических лиц, земельный и регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность, устанавливаются законодатель-ными актами РФ и взимаются представительным органом субъекта РФ. Остальные местные налоги вводятся решениями местных органов самоуправления.

В 1994 г. бюджетные  взаимоотношения между федеральным и региональным уровнями реформируются на основе разделения ответственности за развитие экономики и социальной сферы и распределения налоговых поступлений в соответствующие бюджеты.

Учитывая, что  собственных доходных источников для  финансирования бюджетных расходов на уровне, обеспечивающем минимальные социальные потребности, многим субъектам РФ не хватает в федеральном бюджете создан фонд финансовой поддержки регионов за счет отчислений 25 % от НДС (из доли, подлежащей зачислению в федеральный бюджет). Средства нового фонда распределяются между регионами с учетом налогового потенциала субъекта РФ, соотношение доходов регионального бюджета на одного жителя в сравнении со средним уровнем по России в целом и данному экономическому району. Это позволяло менее субъективно подходить к определению потребности того или иного региона в финансовой поддержке и возможности ее удовлетворения.

Начиная с 1998 г. введена новая схема формирования и распределения средств ФФПР субъектов РФ. Доходная часть этого  фонда образуется в размере 14% от суммы налоговых поступлений федерального бюджета, за исключением доходов от таможенных пошлин, таможенных сборов и иных таможенных платежей, а также доходов целевых бюджетных фондов.