Налогооблажение имущества физических лиц

    МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

    РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

    ФИЛИАЛ  ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

    ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

    «ТЮМЕНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

    В Г. ТОБОЛЬСКЕ

    СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ» 
 
 
 
 
 
 
 
 

    КУРСОВАЯ  РАБОТА

    ПРЕДМЕТ: Налоги и налогообложение

    ТЕМА: Налогообложение имущества физических лиц 
 
 
 
 
 
 

    Выполнила: Садыкова Д.С.___________ 

    № зачетной книжки: 0825135Ф16______ 

    № группы: 2532_____________________ 

    Домашний  адрес: ул.Слесарная, 73_____ 
 
 
 
 
 

    Тобольск, 2010

    Содержание

    Введение……………………………………………………………………...3

    1. Теоретические основы исчисления  и уплаты налога на имущество  физического лица, методы его  оптимизации…………………………………....5

    1.1. Сущность и особенности формирования  налога на имущество физического  лица………………………………………………………………....5

    1.2. Характеристика элементов налогообложения  по налогу на имущество физического  лица………………………………………………….…7

    1.3. Пути оптимизации налоговых платежей  по налогу на имущество физического  лица………………………………………………………………..14

    2. Методологические основы применения  налога на имущество физического  лица Васильева Н.И ………………………………………….…..18

    2.1. Характеристика физического лица  Васильева Н.И ………………...18

    2.2. Методика исчисления и уплаты  налога на имущество физического  лица Васильева Н.И ……………………………………………………………..19

    2.3. Пути совершенствования налогообложения  имущества физического лица Васильева Н.И………………………………………………………….….21

    Заключение…………………………………………………………………25

    Список  литературы…………………………………………………………27

    Приложения  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение

    Тема  курсовой работы актуальна потому, что в современных экономических  системах роль налогообложения имущества  физических лиц исключительно велика, так как она играет не последнюю  роль в формировании доходной части  бюджета.

    Актуальность  данного исследования определила цель и задачи работы:

    Цель  работы - рассмотреть налогообложение  имущества физических лиц, его исчисление и методы оптимизации.

    Для достижения цели необходимо решить следующие  задачи:

    1. исследовать организацию налогообложения  имущества физических лиц; 

    2. изучить механизм исчисления  и уплаты поимущественного налога  с физических лиц в Российской  Федерации; 

    3. разработать предложения по совершенствованию налогообложения физических лиц.

    Предметом исследования является налогообложение  имущества физических лиц.

    Объектом  исследования является имущество физических лиц.

    Теоретической и методологической основой исследования являются труды ведущих отечественных  и зарубежных ученых, рекомендаций ряда институтов по вопросам налогообложения, решения органов власти Российской Федерации, материалы Министерства по налогам и сборам. Различные  аспекты исследования по совершенствованию  построения и взимания налогов с  имущества физических лиц отражены в трудах Пансков В.Г., И.И. Химичева, Черник Д.Г., и др.

    В первой главе курсовой работы будет  рассмотрены теоретические основы исчисления и уплаты налога на имущество: их понятие, элементы и методы оптимизации.

    Во  второй главе будут рассмотрены  методологические основы налогообложения  физического лица, на примере Васильева Николая Ивановича.

    Налог на имущество физических лиц является одним из самых обсуждаемых в  народе налогов, так как за свою историю  он перетерпел множество изменений, связанных определением налоговой  базы, предоставлением льгот и  множеством иных тонкостей и особенностей уплаты этого налога, которые будут  освещены в этой работе и в заключении рассмотрены на конкретном примере.

    Множество вопросов и проблем возникает  у граждан в связи с незнанием  этих особенностей налога на имущество  физических лиц. А “незнание законов  не освобождает от ответственности”. Наше налоговое законодательство оставляет  желать много лучшего, но, тем не менее, его необходимо досконально  знать, особенно в части налогообложения  физических лиц, т.к. это касается каждого  гражданина.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Теоретические основы исчисления  и уплаты налога на имущество  физического лица, методы его  оптимизации

    1.1. Сущность и особенности формирования  налога на имущество физического  лица

    Налог на имущество является существенным компонентом многих систем налогообложения. Подобный налог отвечает многим принципам  налогообложения, таким как достаточность (даже при относительно низких ставках  этот налог способен принести достаточно доходов), стабильность, равенство (благосостояние в виде имущества отражает способность  платить, а стоимостью имущества  измеряются услуги, оказываемые по имуществу), эффективность администрирования (от уплаты этого налога трудно уйти, он налагается на имущество, которое  в другом случае можно было бы не заметить). Во многих странах мира налог  на имущество является основным источником дохода для органов местного самоуправления.

    Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

    Доля  в праве собственности на жилой  дом, квартиру, комнату, дачу, гараж, иные строения, помещения и сооружения признается отдельным объектом налогообложения (п. 7 ст. 2 Закона).

    Инвентаризационная  стоимость доли в праве общей  долевой собственности определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли (п. 2 ст. 5). 

    Налог на имущество, принадлежащее на праве  общей совместной собственности  нескольким физическим лицам, уплачивается каждым из собственников (п. 3 ст. 1 Закона).

    Объектами налогообложения признаются следующие  виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения  и сооружения.

    Закон Российской Федерации "О налоге на имущество физических лиц" был  принят 9 декабря 1991 г. До него в советский  период действовало налогообложение  принадлежащего гражданам имущества  лишь по отдельным его видам, в  сущности единичным: это налоги с  владельцев строений и налог с  владельцев транспортных средств. До 50 - 60-х гг. существовали и налоги с  владельцев скота, налогообложение  земли. Поскольку перечень объектов налогообложения был ограниченным, обобщающее их наименование и единый нормативный акт отсутствовали; регулирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам  имущества.

    Поимущественные налоги действовали в царской  России (например, квартирный налог, налог  с наследства). В настоящее время  они взимаются в зарубежных странах  со стоимости движимого и недвижимого  имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе местного налогообложения.

    Особенность имущественных налогов состоит  в том, что их объектом является имущество  само по себе, а не как источник дохода.

    Круг  объектов налога на имущество по действующему законодательству существенно расширен.

    Плательщиками налога являются физические лица, имеющие  в собственности объекты, указанные  в Законе о данном налоге. [2. C. 16]

    Объекты налогообложения - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Обязанность уплаты налога с этих объектов возникает у физических лиц только в том случае, если они находятся у него в собственности.

    Определяя ставки налога, Закон делит объекты  налогообложения на две группы.

    Ставки  устанавливаются органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости  имущества в предусмотренных  законом пределах. При этом органы местного самоуправления могут определить различные ставки в зависимости  от инвентаризационной стоимости, типа использования имущества и по иным критериям. Например, в зависимости от вида помещения (жилое или нежилое), цели использования (личные или коммерческие) и т.п. С 1 января 2010 г. дифференциация ставок может быть установлена только исходя из инвентаризационной стоимости имущества и типа его использования. Какие-либо иные критерии органы местного самоуправления применять не смогут.

    Льготы  установлены как для всех объектов налогообложения, так и по некоторым  видам имущества.

    Поскольку данный вид налога является местным  и зачисляется в местный бюджет (по месту нахождения, регистрации  имущества), то органы власти автономных округов и автономной области  и органы местного самоуправления могут  предоставлять дополнительные, помимо предусмотренных в Законе, льготы и уменьшать размеры ставок.

    1.2. Характеристика элементов налогообложения  по налогу на имущество физического  лица

    Налог на имущество физических лиц относится  к местным налогам (ст. 15 Налогового кодекса РФ). [2. C. 15] Он установлен Законом  РФ от 09.12.91 N2003-1 "О налогах на имущество  физических лиц", а размеры налоговых  ставок, порядок и сроки уплаты налога устанавливаются правовыми  актами местного уровня.

    Как установлено п. 1 ст. 3 Закона, ставки налога построения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Таким образом, налоговой базой  для исчисления налога является суммарная  инвентаризационная стоимость всех объектов, принадлежащих соответствующему налогоплательщику. [1. C. 12]

    Данные  нормы разъяснены в Инструкции МНС  России от 02.11.99 N54 по применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц". Суммарная инвентаризационная стоимость- это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу (п. 3 Инструкции). [3. C. 12]

    На  местном уровне возможна дифференциация ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и  по иным критериям: статус помещения (жилое  или нежилое), назначение (хозяйственные  нужды или коммерческие), тип дома (блочный, кирпичный или деревянный) и т.п. (ст. 3 Закона, п. 4 Инструкции).

    В этом случае суммарная инвентаризационная стоимость определяется в отношении  разных групп объектов (если они  принадлежат одному налогоплательщику) по соответствующим ставкам (п. 10 Инструкции, письма Минфина России от 24.01.2008 N03-05-06-02/06, ФНС России от 30.01.2007 NШТ-6-21/54). [3. C. 24]

    Например, если физическому лицу принадлежат  два помещения (жилое и нежилое) и нормативным актом местного органа власти в отношении таких  видов помещений установлены  разные ставки по налогу на имущество, то инвентаризационная стоимость этих помещений для целей налогообложения  не суммируется. Налог исчисляется по каждому объекту по соответствующей ставке.

    Если  объекты относятся к одному типу, либо если подобных дифференциаций не установлено, то оснований исчислять  налог по каждому объекту нет (такой вывод сделал и ФАСВСО в  Постановлении от 31.08.2005 NА33-5432/04-С6-Ф02-3808/05-С1). Правомерность исчисления налога на имущество исходя из суммарной стоимости принадлежащих налогоплательщику объектов подтверждена и решением ВСРФ от 27.12.2001 NГКПИ01-1816.

    В рассматриваемом случае все объекты  однотипны - это квартиры, и, скорее всего, в их отношении применяется одна налоговая ставка. Следовательно, требования налоговиков правомерны и автору вопроса лучше не откладывать уплату налога.

    В тоже время следует заметить, что  пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года (п. 11 ст. 5 Закона). Поэтому перерасчет налога налоговый орган вправе делать только за трехлетний период. [1. C. 34]

    От  уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие  категории граждан:

    - Герои Советского Союза и Герои  Российской Федерации, а также  лица, награжденные орденом Славы  трех степеней;

    - инвалиды I и II групп, инвалиды  с детства; 

    - участники гражданской и Великой  Отечественной войн, других боевых  операций по защите СССР из  числа военнослужащих, проходивших  службу в воинских частях, штабах  и учреждениях, входивших в  состав действующей армии, и  бывших партизан;

    - лица вольнонаемного состава  Советской Армии, Военно-Морского  Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

    - лица, получающие льготы в соответствии  с Законом РСФСР "О социальной  защите граждан, подвергшихся  воздействию радиации вследствие  катастрофы на Чернобыльской  АЭС", а также лица, указанные  в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской  Федерации "О социальной защите  граждан, подвергшихся воздействию  радиации вследствие аварии в  1957 году на производственном объединении  "Маяк" и сбросов радиоактивных  отходов в реку Теча;

    - военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы  по достижении предельного возраста  пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи  с организационно - штатными мероприятиями,  имеющие общую продолжительность  военной службы 20 лет и более; 

    - лица, принимавшие непосредственное  участие в составе подразделений  особого риска в испытаниях  ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок  на средствах вооружения и  военных объектах;

    - члены семей военнослужащих, потерявших  кормильца. Льгота членам семей  военнослужащих, потерявших кормильца,  предоставляется на основании  пенсионного удостоверения, в  котором проставлен штамп "вдова  (вдовец, мать, отец) погибшего воина"  или имеется соответствующая  запись, заверенная подписью руководителя  учреждения, выдавшего пенсионное  удостоверение, и печатью этого  учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего. [1. C. 46]

    Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

    - пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном  пенсионным законодательством Российской  Федерации; 

    - гражданами, уволенными с военной  службы или призывавшимися на  военные сборы, выполнявшими интернациональный  долг в Афганистане и других  странах, в которых велись боевые  действия. Льгота предоставляется  на основании свидетельства о  праве на льготы и справки,  выданной районным военным комиссариатом,  воинской частью, военным учебным  заведением, предприятием, учреждением  или организацией Министерства  внутренних дел СССР или соответствующими  органами Российской Федерации; 

    - родителями и супругами военнослужащих  и государственных служащих, погибших  при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на  основании справки о гибели  военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

    - со специально оборудованных  сооружений, строений, помещений (включая  жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам  на праве собственности и используемых  исключительно в качестве творческих  мастерских, ателье, студий, а также  с жилой площади, используемой  для организации открытых для  посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других  организаций культуры, - на период  такого их использования; 

    - с расположенных на участках  в садоводческих и дачных некоммерческих  объединениях граждан жилого  строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных  строений и сооружений общей  площадью до 50 квадратных метров. [1. C. 47]

    Советы  народных депутатов автономной области, автономных округов, районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах имеют право  уменьшать размеры ставок и устанавливать  дополнительные льготы по налогам, установленным  настоящим Законом как для  категорий плательщиков, так и  для отдельных плательщиков.

    Городские (городов районного подчинения), поселковые, сельские Советы народных депутатов могут предоставлять  льготы по налогам только отдельным  плательщикам.

    Решением  Чебоксарского городского Собрания депутатов Чувашской Республики от 10.06.2004 N 1287 ''Об утверждении Положения  о вопросах налогового регулирования  в городе Чебоксары, отнесенных законодательством  о налогах и сборах к ведению  органов местного самоуправления'' налоговые ставки по налогу на имущество  физических лиц установлены в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества и определены в следующих размерах: до 300 000 руб. - 0,1%; от 300 000 руб. до 500 000 руб. - 0,2%; свыше 500 000 руб. - 1%.

    На  основании изложенного и учитывая положения нормативного правового  акта представительного органа местного самоуправления, Федеральная налоговая  служба считает порядок исчисления налога на имущество физических лиц, применяемый ИФНС России по г. Чебоксары, соответствующим действующему законодательству.

    При возникновении права на льготу в  течение календарного года перерасчёт налога производится с месяца, в  котором возникло это право.

    Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого  года. [1. C. 28]

    Уплата  налога производится владельцами равными  долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. [3. C. 12]

    Порядок исчисления и уплаты налогов:

    1. Исчисление налогов производится  налоговыми органами.

    Лица, имеющие право на льготы, указанные  в статье 4 настоящего Закона, самостоятельно представляют необходимые документы  в налоговые органы.

    2. Налог на строения, помещения  и сооружения исчисляется на  основании данных об их инвентаризационной  стоимости по состоянию на 1 января  каждого года.

    За  строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой  собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников  соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

    За  строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников  без определения долей, налог  уплачивается одним из указанных  собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

    О порядке исчисления налога на имущество  физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой  собственности и (или) общей совместной собственности, см. письмо Минфина РФ от 21 апреля 2008 г. N 03-05-04-01/19 (Приложение 2).

    3. Органы, осуществляющие регистрацию  прав на недвижимое имущество  и сделок с ним, а также  органы технической инвентаризации  обязаны ежегодно до 1 марта представлять  в налоговый орган сведения, необходимые  для исчисления налогов, по  состоянию на 1 января текущего  года.

    Данные, необходимые для исчисления налоговых  платежей, представляются налоговым  органам бесплатно.

    4. По новым строениям, помещениям  и сооружениям налог уплачивается  с начала года, следующего за  их возведением или приобретением. 

    За  строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается  с наследников с момента открытия наследства.

    В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

    5. При переходе права собственности  на строение, помещение, сооружение  от одного собственника к другому  в течение календарного года  налог уплачивается первоначальным  собственником с 1 января этого  года до начала того месяца, в котором он утратил право  собственности на указанное имущество,  а новым собственником - начиная  с месяца, в котором у последнего  возникло право собственности. 

    6. При возникновении права на  льготу в течение календарного  года перерасчет налога производится  с месяца, в котором возникло  это право. 

    В случае несвоевременного обращения  за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов  производится не более чем за три  года по письменному заявлению налогоплательщика.

    7. Платежные извещения об уплате  налога вручаются плательщикам  налоговыми органами ежегодно  не позднее 1 августа. 

    Согласно  Налоговому кодексу РФ налоговый  орган направляет налогоплательщику  налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа 

    8. Уплата налога производится владельцами  равными долями в два срока  - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

    9. Лица, своевременно не привлеченные  к уплате налога, уплачивают его  не более чем за три предыдущих  года.

    10. Пересмотр неправильно произведенного  налогообложения допускается не  более чем за три предыдущих  года.  

    1.3. Пути оптимизации налоговых платежей  по налогу на имущество физического  лица

    Одним из методов борьбы с физическими  лицами - застройщиками, умышленно затягивающими  оформление государственной регистрации  права на вновь созданную недвижимость в целях избежания налогообложения, может выступать установление нормативного срока строительства объекта  недвижимости и регистрации права  на него, по истечении которого физическое лицо императивно признается налогоплательщиком. [4. C. 56]