Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налогообложение некоммерческих организаций. 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Некоммерческие организации (далее – НКО) играют важную и возрастающую роль в разных странах. Они формируют политику, способствуют росту гражданской инициативы и т.д. Однако во многих странах в т.ч. в России НКО по своему влиянию уступают традиционным институтам гражданского общества (религиозные организации, профсоюзы, другие объединения), которые обычно имеют в обществе более стабильную позицию и более надежные источники финансирования.

Развитие НКО служит очевидным критерием реализации курса на формирование гражданского общества и определяет одну из важнейших направлений деятельности Общественной палаты.

Создание НКО, активизация их деятельности являются примером активного освоения возможностей свободной самоорганизации граждан России, в результате кардинальных политических, экономических и социальных изменений в конце ХХ века. В то же время формирование зрелого гражданского общества во многом будет зависеть от взаимоотношений институтов гражданского общества и государства. Наиболее распространенным ожиданием со стороны НКО в вопросах взаимоотношения с государством является совместная разработка и реализация общественно важных программ.

За последние годы в российской социальной действительности произошли важные изменения, что не могло не повлиять на деятельность некоммерческих организаций. Были приняты новые законы, на социальном поле появились новые игроки, изменился общественный климат - все это в совокупности с рядом других факторов заставило переформулировать многие традиционные вопросы. Так, в фокусе внимания исследователей оказалась тема устойчивости НКО - некоммерческих негосударственных организаций.

Главным вызовом сегодня становится неопределенность роли НКО в обществе и налоговой системе Российской Федерации.

Актуальность курсовой работы обусловлена недостаточной изученностью теории и практики совершенствования и развития налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации и Республике Дагестан.

Целью курсовой работы является исследование особенностей налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации и Республике Дагестан на современном этапе развития рыночных отношений.

Предметом курсовой работы является совокупность теоретических и практических аспектов механизма налогообложения некоммерческих организаций.

Объектом курсовой работы являются некоммерческие организации Российской Федерации и Республики Дагестан.

Задачами курсовой работы является:

- рассмотрение теоретических основ функционирования некоммерческих организаций;

- изучение механизма налогообложения некоммерческих организаций;

- анализ современного состояния НКО В Российской Федерации;

- анализ динамики развития сектора НКО в Российской Федерации;

- анализ налогообложения сектора НКО;

- исследование основных проблем и перспектив развития сектора НКО в Российской Федерации и Республики Дагестан.

Структура курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Некоммерческие организации: понятие, формы, признаки

Некоммерческие организации играют важнейшую созидательную роль в формировании современного гражданского общества в России, становлении демократии, защите прав и свобод граждан. Все более заметным становится их вклад в решение общенациональных и региональных задач, связанных с развитием экономики, социальной защитой населения.

Влияние некоммерческих организаций на социальную и экономическую ситуацию в стране непосредственно зависит от их взаимодействия с представительными и исполнительными органами государства, а также органами местного самоуправления.

Большинство негосударственных некоммерческих организаций созданы для решения тех же самых задач, с которыми повседневно имеют дела государственные и муниципальные органы.

Некоммерческая организация - это организационно-правовая форма деятельности в некоммерческом секторе экономики. Некоммерческая организация подлежит государственной регистрации в органах юстиции. Некоммерческая организация как юридическое лицо считается созданной с момента государственной регистрации.

Основной целью деятельности некоммерческой организации не является получением прибыли. Возможная прибыль полностью направляется на обеспечением основной деятельности некоммерческих организаций и не может быть распределена между ее участниками. Основной целью деятельности некоммерческой организации является прежде всего создание общественных благ. Некоммерческие организации осуществляют свою деятельность за счет целевого финансирования или за счет добровольных пожертвований.

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительными и другими фондами, а так же и других организационно-правовых формах, предусмотренных законодательством.

Некоммерческая организация, являющаяся юридическим лицом, характеризуются такими признаками как:

Имущественная обособленность;
Организационное единство;
Правоспособность;
Самостоятельная ответственность.
Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс, финансовую смету, учредительные документы регулирующие ее деятельность.

В соответствии с законами некоммерческая организация вправе заниматься предпринимательской и иной приносящий доход деятельностью только в том случае, если эта деятельность связана с достижением цели, ради которой она создана, а вся полученная прибыль (доход) должна направляться на финансирование уставной деятельности.

Некоммерческая организация может осуществлять один или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации и соответствующих целям деятельности некоммерческой организации, которые предусмотрены ее учредительными документами.

Основной деятельностью бюджетного и казенного учреждений признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых они созданы. Исчерпывающий перечень видов деятельности, которые бюджетные и казенные учреждения могут осуществлять в соответствии с целями их создания, определяется учредительными документами учреждений.

Законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься некоммерческие организации отдельных видов, а в части учреждений, в том числе, отдельных типов.

Отдельные виды деятельности могут осуществляться некоммерческими организациями только на основании специальных разрешений (лицензий). Перечень этих видов деятельности определяется законом.

Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав.

В некоммерческих организациях, для которых извлечение прибыли не является основной целью, и миссия которых строится на не всегда четко определенном принципе служения обществу, внутреннее планирование - процедура достаточно сложная. Отсюда вытекает и сложность четкой регламентации деятельности некоммерческих организаций, их регулирования и управления ими.

Ввиду того, что некоммерческие организации, цель их создания, порядок регистрации и деятельности принципиально отличаются от организаций коммерческих, управление в некоммерческих организациях заключает в себе целый ряд тонкостей и индивидуальных моментов.

В состав управления некоммерческой организацией входит высший и исполнительный органы управления.

Высший орган управления некоммерческой организацией. Основная функция высшего органа управления некоммерческой организацией - обеспечение четкого соблюдения целей, для достижения которых данная организация создавалась.

К компетенции высшего органа управления некоммерческой организацией относится решение таких вопросов как: внесение изменений в устав некоммерческой организации, определение приоритетных направлений деятельности, принципов формирования и использования имущества некоммерческой организации, формирование исполнительных органов некоммерческой организации и, в случае необходимости, досрочное прекращение их полномочий, утверждение годового бухгалтерского отчета и баланса, утверждение финансового плана некоммерческой организации и внесение в него изменений, а также создание филиалов, открытие представительств некоммерческой организации, участие в других организациях, реорганизация и ликвидация некоммерческой организации (за исключением ликвидации фонда).

Основная функция исполнительного органа управления некоммерческой организацией - текущее руководство деятельностью некоммерческой организации.

Исполнительный орган некоммерческой организации действует от имени организации без доверенности, представляет интересы организации в отношениях с государственными, общественными и иными организациями, физическими лицами, утверждает нормативные документы, регламентирующие производственную и хозяйственную деятельность организации, заключает и расторгает договоры, выдает доверенности, открывает счета в банковских учреждениях, выполняет финансовые операции, принимает на работу и увольняет сотрудников, издает приказы и дает указания, обязательные для всех сотрудников некоммерческой организации.

Помимо высшего и исполнительного органов управления в некоммерческих организациях могут также создаваться надзирающие и контролирующие органы.

Некоммерческие организации могут быть созданы в различных организационно-правовых формах предусмотренных законом.

За последние годы существенно изменился состав некоммерческого сектора. Согласно традиционному представлению о секторе, он включал в себя некоммерческие негосударственные организации, организационная форма и сфера деятельности которых были достаточно четко обозначены. Сейчас же происходит размывание границ сектора, расширение его состава за счет того, что это поле начинает активно пополняться новыми, нетрадиционными игроками. Их можно отнести по крайней мере к пяти категориям:

- бюджетные учреждения разного уровня - муниципальные, региональные, федеральные (школы, библиотеки, больницы, центры социального обслуживания и т.п.) и НКО, созданные при бюджетных структурах. Они активно занимаются фандрайзингом и стали сильными конкурентами традиционных НКО. Учреждения бюджетной сферы вывел на рынок Закон о бюджетной сфере, они образуют при себе НКО, оказывающие платные услуги и претендующие на пожертвования благотворителей. Эти учреждения устойчивее традиционных НКО, так как обладают материальной инфраструктурой (например, собственными помещениями) и базовым бюджетным финансированием, и подчас более привлекательны и понятны для доноров;

-неформальные объединения, которые реагируют на различные социальные проблемы и пытаются их решать, апеллируя к тем же аудиториям, что и НКО. Социальный активизм стал заметным явлением последнего времени, существенно изменившим ландшафт гражданского общества. Массово возникают волонтерские объединения, собирающие деньги на лечение и занимающиеся другими видами помощи, появляются «городские сообщества» и т.п. Эти группы обладают значительной энергией, порой даже бывают в каком-то смысле агрессивны и нередко перехватывают инициативу у НКО, а их успехи в сборе средств с использованием механизмов краудфандинга могут служить для НКО примером эффективного фандрайзинга;

-организации, которые существуют на границе коммерческого и некоммерческого и деятельность которых принято называть социальным предпринимательством. Цели и целевые группы этих организаций и НКО зачастую очень близки, однако деятельность социально ориентированного бизнеса и «социальных предпринимателей», направленная на решение социальных проблем, может быть в каких-то отношениях даже более эффективной, чем у классических НКО, более продвинутой в технологическом и организационном отношении;

-политические и околополитические группы, движения и профессиональные партии, которые используют формы, методы и технологии традиционного НКО-сектора;

-псевдо-НКО, либо создаваемые государством, либо возникающие самостоятельно на волне пропагандистской «охранительной» волны.

Им, скорее всего, не близки цели и ценности традиционного третьего сектора, но они конкурируют с ним за ресурсы и размывают представления о нем.

1.2. Механизм налогообложения некоммерческих организаций

Рассмотрим особенности уплаты налогов некоммерческими организациями и проанализируем динамику поступления основных налогов и сборов некоммерческими организациями. Так, сумма налога на прибыль, уплачиваемого бюджетными и общественными организациями по доходам от предпринимательскую деятельность, рассчитывается следующим образом:

(Д-Р)-Л=НОп*Ст=НсП

в бюджет, где Д-доходы от предпринимательской деятельности;

Р-расходы, связанные с извлечением таких доходов;

Л- льготы по налогу на прибыль;

НОп - налогооблагаемая прибыль;

Ст – ставка налогов;

НсП – налог на прибыль, зачисляемый в бюджет.

Налоги, уплачиваемые такими организациями:

Налог на прибыль (некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью)

Налог на прибыль уплачивается некоммерческими организациями на общих основаниях.

Если некоммерческая организация продает основные средства и нематериальные активы, то прибыль определяется как разница между продажной ценой и их остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции. При продаже ею материалов прибыль определяется как разница между продажной ценой и первоначальной стоимостью материалов, также увеличенной на индекс инфляции. Индекс инфляции не применяется при продаже основных фондов и иного имущества по цене, равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

Не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

В составе доходов и расходов организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от др. предприятий и граждан, долевые и расходы, производимые за счет этих средств.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если некоммерческая организация размещает временно свободные денежные средства на депозитных счетах в банках, сдает в аренду помещение, выполняет платные работы и услуги и т.п., то эта деятельность считается предпринимательской. При ведении предпринимательской деятельности у некоммерческой организации образуется прибыль. Также она может иметь внереализационные доходы (доход по депозитным вкладам, доход от сдачи имущества в аренду и т.д.). Кроме того, прибыль у некоммерческой организации может образоваться при реализации ею ненужного имущества, а также при получении имущества безвозмездно.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Суммы штрафных санкций (пени), включаются в состав внереализационных доходов.

Ставка налога на прибыль - 20%.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Декларации подаются в налоговый орган не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость

Некоммерческие организации являются плательщиками НДС, это означает, что даже при отсутствии объекта обложения данным налогом, организации обязаны сдавать отчетность по НДС. Чтобы освободиться от обязанностей плательщика НДС, следует предоставить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, стоимость которых отнесена на издержки обращения, то есть применяется общий порядок налогообложения.

Льготы по НДС.

Российское налоговое законодательство предусматривает освобождение от уплаты НДС некоторых операций. Ряд из них имеет непосредственное отношение к деятельности некоммерческих организаций. Их можно классифицировать по следующим образом.

Операции, связанные с реализацией (а так же передачей, выполнением оказанием для собственных нужд) на территории Российской Федерации определенных видов товаров и услуг. Эта льгота распространяется на многие некоммерческие организации, в частности, оказывающие:

Земельный налог.

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. В общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ он всегда составлял сравнительно невысокую долю. Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами являются - первый квартал, 9 месяцев.

Для подтверждения права на уменьшение налогооблагаемой базы и (или) на льготы по уплате налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации и настоящим Положением в налоговые органы по месту нахождения земельного участка представляются соответствующие документы в следующие сроки:

-налогоплательщиками - организациями - в сроки, установленные для представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу и налоговой декларации по налогу;

-в случае возникновения (утраты) до окончания налогового периода права на уменьшение налоговой базы налогоплательщиками представляются документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, в течение 10 дней со дня его возникновения (утраты).

Согласно действующему законодательству, некоммерческие организации имеют право заниматься предпринимательской деятельностью постольку, поскольку данная деятельность соответствует целям, ради которых создавалась организация. Налоги по предпринимательской деятельности НКО исчисляют в том же порядке, что и коммерческие организации.

Все НКО, независимо от того, ведут они предпринимательскую деятельность или нет, облагаются налогом на прибыль. Учитываются доходы от реализации товаров и услуг, имущественных прав организации и внереализационные доходы.

Налог на добавленную стоимость (НДС) некоммерческие организации платят при реализации товаров и услуг, передаче имущественных прав. Существует довольно большая категория реализуемых товаров, работ и услуг, которые освобождаются от налогообложения (важнейшие медицинские товары и услуги, ряд услуг в сфере культуры и искусства и т.д.)

С 1 января 2010 г. Согласно Федеральному закону от 25.11.2009 №281-ФЗ не признаются объектом обложения НДС услуги по передаче некоммерческим организациям в безвозмездное пользования для ведения ими уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет государственную казню РФ, субъекта РФ или муниципальную казню. Кроме того, уплата в бюджет НДС за счет собственных средств лицом, потребляющим безвозмездную услугу, налоговым законодательством не предусмотрена.

Согласно Налогового Кодекса Российской Федерации некоммерческая организация – это организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, политических, научных и управленческих целей, в сферах охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Следовательно, анализ налогообложения некоммерческих организаций мы будем проводить на основе следующих видов и типов предприятий, не занимающихся непосредственно получением прибыли:

1. Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение;

2. Образование;

3. Здравоохранение и предоставление социальных услуг;

4. Предоставление коммунальных, социальных и персональных услуг;

5. Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта;

6. Остальные виды некоммерческой деятельности и организации, такие как:

-автономная некоммерческая организация;

-адвокатское образование (коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация);

-благотворительная организация;

-жилищно-строительный кооператив;

-общество взаимного страхования;

-объединение работодателей;

-потребительские кооперативы;

-религиозная организация /объединение;

-фонды.

От уплаты страховых взносом в НКО освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм, с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II , III группы.

2) категории налогоплательщиков с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

-общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 %;

-организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %;

-учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

3) фонды поддержки образования и науки – с выплат в виде грантов учителям, школьникам, студентам и аспирантам.

Налоговой базой для налога на имущество служит остаточная стоимость имущества НКО. Некоммерческие партнерства, АНО и фонды (кроме общественных) не имеют права на льготы по налогу на имущество.

Налог с продаж НКО уплачивают в том случае, если они продают физическим лицам товары и услуги за наличный расчет или с использованием кредитных или расчетных банковских карт.

НКО, имеющие статус юридического лица и являющиеся рекламодателями, являются плательщиками налога на рекламу (не выше 5 % стоимости рекламных услуг). Существенные налоговые льготы имеют благотворительные организации.

В статье 143 Налогового Кодекса указано, что плательщиками налога на добавленную стоимость являются и некоммерческие предприятия и организации (в дальнейшем НКО).

Налог на добавленную стоимость. С 1 января 2010 г. Согласно Федеральному закону от 25.11.2009 №281-ФЗ не признаются объектом обложения НДС услуги по передаче некоммерческим организациям в безвозмездное пользования для ведения ими уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет государственную казню РФ, субъекта РФ или муниципальную казню. Кроме того, уплата в бюджет НДС за счет собственных средств лицом, потребляющим безвозмездную услугу, налоговым законодательством не предусмотрена.

Предстоящие изменения. Законопроектом, направленным на совершенствование налогообложения некоммерческих организаций, предлагаются следующие дополнения и изменения перечня операций, не подлежащих обложению НДС.

Что касается имущества некоммерческих организаций - плательщиков ЕНВД. Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на муниципальной территории. Объектом и налоговой базой налогообложения по ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.

Налогообложение некоммерческих организаций. 2 📙 Курсовая → 🆔 139212