Налогообложение некоммерческих организаций. 3

                                               Введение

Заниматься хозяйственной  деятельностью, хозяйствовать может  любой человек, гражданин и даже лицо, не имеющее гражданства. Ведь любой из нас ведет личное, домашнее хозяйство, не запрашивая на то разрешения властей и не оформляя официально юридически свой статус хозяина. Но, говоря о таком хозяйствовании, мы обычно подразумеваем простейшие, доморощенные способы деятельности. Они связаны  с собственным жизнеобеспечением, с личной и семейной экономикой.

В тех случаях, когда экономическая  деятельность приобретает массовый характер, осуществляется не только для  себя и семьи, но и для других людей, в общественных целях, ей должны соответствовать  определенные, установленные законом  и нормами хозяйственного права  формы организации и структуры  управления. Это организационно-правовые формы хозяйствования. Они дают возможность  гражданину, коллективу обрести официальный  правовой статус хозяйствующего субъекта, субъекта рыночной экономики.

Большинство субъектов рыночной экономики, такие как предприятия, банки, страховые компании, учебные  заведения, театры и т.д., имеют статус юридического лица.

Понятие юридического лица и его признаки определены в ст.48 Гражданского кодекса. Юридическим  лицом признается организация, которая  имеет в собственности, хозяйственном  ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В соответствии с Гражданским  кодексом организации подразделяются на коммерческие и некоммерческие. Первые ставят целью своей основной деятельности извлечение прибыли, вторые предоставляют социальные услуги, содействуют развитию культуры, образования, оказывают благотворительность и осуществляют другие общественно-полезные цели.

   1. Некоммерческие организации: понятие, признаки.

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.[1]

Некоммерческой организации  присущи следующие свойства:

-      наличие юридического лица;

-      основной целью деятельности не является извлечение прибыли;

-      возможная прибыль не может быть распределена между участниками некоммерческой организации.

Если некоммерческая организация  намерена выступать в дальнейшем как участник гражданско-правовых отношений (приобретать имущественные права  и обязанности), то она должна пройти процедуры государственной регистрации  для приобретения прав юридического лица, так как только статус юридического лица позволяет некоммерческим организациям защищать свои имущественные права  и интересы, и вместе с этим обязывает  их нести юридическую ответственность  за ущемление прав и законных интересов  других юридических и физических лиц.

Особо необходимо отметить, что только приобретение статуса  юридического лица позволяет некоммерческим организациям пользоваться налоговыми и прочими льготами.

Следует обратить внимание на два момента:

1)     возможность возникновения юридического лица без регистрации оставлена в законодательстве только для общественных и религиозных организаций (объединений) и для некоммерческих партнерств;

2)     некоммерческие организации создаются, как правило, с правми юридического лица.

Некоммерческой организации  как юридическому лицу присущи следующие характеристики.

Некоммерческая организация  должна иметь самостоятельный баланс или смету. Некоммерческая организация  вправе в установленном порядке  открывать счета в банках на территории Российской Федерации и за пределами  ее территории, имеет печать с полным наименованием этой некоммерческой организации на русском языке. Некоммерческая организация вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему.

Учредительными документами  некоммерческих организаций являются: устав либо учредительный договор  и устав, либо только учредительный  договор. В некоторых случаях  некоммерческая организация может  действовать на основании общего положения об организациях данного  вида.

В учредительных документах некоммерческой организации должны определяться наименование некоммерческой организации, содержащее указание на характер ее деятельности и организационно - правовую форму, место нахождения некоммерческой организации, порядок управления деятельностью, предмет и цели деятельности, сведения о филиалах и представительствах, права и обязанности членов, условия  и порядок приема в члены некоммерческой организации и выхода из нее (в  случае, если некоммерческая организация  имеет членство), источники формирования имущества некоммерческой организации, порядок внесения изменений в учредительные документы некоммерческой организации, порядок использования имущества в случае ликвидации некоммерческой организации и иные положения, предусмотренные федеральными законами.

Учредительные документы  некоммерческой организации могут  содержать и иные не противоречащие законодательству положения.

Требования учредительных  документов некоммерческой организации  обязательны для исполнения самой  некоммерческой организацией, ее учредителями (участниками).

Некоммерческая организация  создается без ограничения срока  деятельности, если иное не установлено  учредительными документами некоммерческой организации.

Некоммерческая организация  может создавать филиалы и  открывать представительства на территории Российской Федерации в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Филиалом некоммерческой организации является ее обособленное подразделение, расположенное вне  места нахождения некоммерческой организации  и осуществляющее все ее функции  или часть их, в том числе  функции представительства.

Представительством некоммерческой организации является обособленное подразделение, которое расположено  вне места нахождения некоммерческой организации, представляет интересы некоммерческой организации и осуществляет их защиту.

Филиал и представительство  некоммерческой организации не являются юридическими лицами, наделяются имуществом создавшей их некоммерческой организации  и действуют на основании утвержденного  ею положения. Имущество филиала  или представительства учитывается  на отдельном балансе и на балансе  создавшей их некоммерческой организации.

Руководители филиала  и представительства назначаются  некоммерческой организацией и действуют  на основании доверенности, выданной некоммерческой организацией.

Филиал и представительство  осуществляют деятельность от имени  создавшей их некоммерческой организации,    и должны быть указаны в учредительных документах некоммерческой организации, их создавшей.

По решению учредителей (участников) либо органа, уполномоченного  на то учредительными документами, некоммерческая организация может быть реорганизована. Реорганизация может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

Некоммерческая организация  может быть ликвидирована. Это может  произойти:

-      по решению ее учредителей (участников) либо органа, уполномоченного на то учредительными документами;

-      по решению суда;

-      в случае признания организации несостоятельной (банкротом). Данный случай относится только к фондам и потребительским кооперативам.

Основной целью деятельности некоммерческой организации не является получение прибыли — другой важный признак некоммерческой организации.

Некоммерческие организации  могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Возможная прибыль не может  быть распределена среди участников некоммерческой организации.

Действительно, некоммерческие организации не ставят главной своей  целью извлечение прибыли. Однако законодательства многих стран, в том числе нашей, допускают возможность получения  прибыли некоммерческой организацией. Вместе с тем в рамках некоммерческого  сектора последняя носит ограниченный характер.

Во-первых, некоммерческая организация может заниматься предпринимательством лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которой она создана; сама бизнес-деятельность должна соответствовать таким целям.

Во-вторых, возможная прибыль полностью направляется на обеспечение основного профиля некоммерческой организации и не может быть распределена среди ее участников. Например, прибыль организаций здравоохранения используется на предоставление населению дополнительных видов медицинских услуг и увеличение объема услуг уже существующих. Прибыль научных организаций расходуется на осуществление новых проектов, приобретение оборудования и сырья. Прибыль общественных организаций и объединений идет на расширение спектра услуг, предоставляемых их участникам, на совершенствование материальной базы и т. д.

В общем, прибыль от предпринимательской  деятельности некоммерческих организаций  не распределяется среди их учредителей  и участников, а полностью реинвестируется  на развитие фундаментальных социальных сфер общества (просвещение, наука, культура, здравоохранение), на укрепление социальной защиты населения.

Некоммерческая организация, являющаяся юридическим лицом, характеризуются  такими признаками как:

1. имущественная обособленность;

2. организационное единство;

3. правоспособность;

4. самостоятельная ответственность.

Некоммерческая организация  должна иметь учредительные документы, регулирующие ее деятельность, самостоятельный  баланс и финансовую смету.

2. Особенности налогообложения некоммерческих организаций

 
Налогообложение некоммерческой организации  зависит главным образом:

- от наличия у нее  на балансе имущества и от  права собственности на него;

- от ведения ею предпринимательской  деятельности (оказание платных  услуг).

Налог на имущество

Согласно Закону РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество  предприятий" плательщиками налога на имущество предприятий являются предприятия, учреждения (включая банки  и другие кредитные организации) и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в  материальные ценности" (за минусом  суммы амортизации (износа));

- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации,  учитываемой на счете 05 "Амортизация  нематериальных активов");

- 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов");

- 10 "Материалы";

- 11 "Животные на выращивании  и откорме";

- 15 "Заготовление и  приобретение материальных ценностей";

- 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей";

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного  производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства  и хозяйства";

- 41 "Товары";

- 43 "Готовая продукция";

- 44 "Расходы на продажу";

- 45 "Товары отгруженные";

- 97 "Расходы будущих  периодов";

Ставка налога на имущество – 2 % от налогооблагаемой базы.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную  стоимость» объектом налогообложения  является реализация товаров, работ, услуг  на территории Российской Федерации.

Оказание услуг  на платной основе

Оказание услуг на платной  основе будет являться налогооблагаемой операцией по НДС, так как происходит реализация (по ст. 39 Налогового кодекса  РФ – передача права собственности) услуг на территории Российской Федерации.

Налоговая база - стоимость услуги.

Ставка – 20 %

Сроки уплаты налога и представления расчетов

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 000 000 рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если выручка от реализации превышает в месяц 1 000 000 рублей, то уплата налога производится по итогам каждого месяца исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. В эти же сроки подается налоговая декларация по НДС.

Освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика  по НДС

Налогоплательщики, как организации, так и индивидуальные предприниматели, в соответствии со ст. 145 НК РФ могут  быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с  исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика). Порядок освобождения налоговое  законодательство связывает только с величиной выручки и реализацией  подакцизных товаров.

Для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика должны быть выполнены следующие условия:

- за три предшествующих  последовательных календарных месяца  сумма выручки от реализации  товаров (работ, услуг) этих  организаций и индивидуальных  предпринимателей без учета налога  на добавленную стоимость и  налога с продаж не превысила  в совокупности 1 000 000 рублей;

- налогоплательщик, претендующий  на освобождение, не должен являться  продавцом подакцизных товаров.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в  соответствии со статьей 145 НК РФ не освобождает  его от исполнения иных обязанностей в соответствии с НК РФ и другими  актами законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах.

Для подтверждения права  на освобождение от исполнения обязанности  налогоплательщика представляются в налоговый орган по месту  постановки на учет (налоговый орган  по месту представления декларации по налогу на добавленную стоимость) соответствующее заявление и  документы, подтверждающие соответствие условиям ст. 145 НК РФ.

При проведении проверки документов налоговый орган вправе истребовать  документы и сведения, которые  необходимы при проведении налогового контроля, в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

Заявление, сведения и документы  представляются налогоплательщиком, претендующим на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20 числа  календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение.

Если налогоплательщик не обратился с заявлением об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика  или не предоставил подтверждающих сведений и документов, то данный налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог  на добавленную стоимость в общеустановленном  порядке.

В течение 10 дней, начиная  со дня предоставления полного пакета документов и сведений, налоговый  орган производит их проверку для  установления правомерности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, выносит решение и направляет первый экземпляр решения налогоплательщику.

По результатам проверки сведений и документов, представленных налогоплательщиком, налоговый орган  принимает решение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика  налога на добавленную стоимость  на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам, оформляемое  в двух экземплярах, первый из которых  направляется налогоплательщику, второй остается у налогового органа.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога не освобождает от обязанностей по представлению налоговой декларации.

Налог на прибыль

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ все доходы, получаемые организацией, будут подразделяться на два вида:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав (далее - доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

Доходы от реализации появятся у Бюро только при оказании услуг, а внереализационные доходы могут появиться как в результате оказания услуг, так и в результате другой деятельности.

Получение целевых  средств и грантов

Статьей 253 Налогового кодекса  определено, что при определении  налоговой базы не учитываются (т.е. не подлежат налогообложению) целевые  поступления (за исключением целевых  поступлений в виде подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья). К ним, в частности, относятся  целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение  ими уставной деятельности, поступившие  безвозмездно от других организаций  и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций  и ведение ими уставной деятельности относятся:

- осуществленные в соответствии  с законодательством о некоммерческих  организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы  и отчисления в публично - правовые  профессиональные объединения, построенные  на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования,  признаваемые таковыми в соответствии  с Гражданским кодексом Российской  Федерации.

- имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

Обязательное условие - ведение  учета доходов и расходов указанных  целевых поступлений, а также  сумм доходов и расходов от иной деятельности в организации производится раздельно.

Таким образом, полученные средства от Европейского Союза, а также средства грантов не будут попадать под  налогообложение по налогу на прибыль.

Доходы от реализации услуг

Налоговая база - полученный доход по оказанным услугам, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Внереализационные доходы

Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

1) от долевого участия  в других организациях;

2) от операций купли  - продажи иностранной валюты (особенности  определения доходов банков от  этих операций устанавливаются  статьей 290 настоящего Кодекса).

3) в виде штрафов, пеней  и (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

4) от сдачи имущества  в аренду (субаренду);

5) от предоставления в  пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности  и приравненные к ним средства  индивидуализации (в частности, от  предоставления в пользование  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и другие виды интеллектуальной  собственности);

6) в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита, банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов  банков в виде процентов устанавливаются  статьей 290 настоящего Кодекса);

7) в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294 и 300 настоящего Кодекса;

8) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных  в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов  осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений  статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому  имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или  путем проведения независимой оценки;

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной  деятельности, целевые поступления  или целевое финансирование, по окончании  налогового периода представляют в  налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании  полученных средств по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации  по налогам и сборам, а налогоплательщики, получившие бюджетные средства, - по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

Указанные доходы для целей  налогообложения подлежат включению  в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения);

при получении средств  от Европейского Союза могут возникнуть два вида внереализационных доходов:

- положительная курсовая  разница;

- проценты за размещение  банковских вкладов.

Ставка налога на прибыль  – 24 %

Необходимо ведение обособленного  налогового учета.

Налог с продаж

Согласно главе 27 Налогового кодекса РФ «Налог с продаж» объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том  случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

При оказании платных услуг  физическим лицам (в том числе  и индивидуальным предпринимателям) за наличный расчет Бюро должно исчислять  и уплачивать налог с продаж.

Ставка налога – 5 %

Все остальные хозяйственные  операции не подлежат налогообложению  налогом с продаж.

Целевой сбор с граждан  и предприятий на содержание милиции

Плательщиками указанного сбора  являются предприятия и организации  всех организационно - правовых форм, являющиеся юридическими лицами, расположенные  на территории города, включая предприятия  с иностранными инвестициями.

Ставка сбора устанавливается  в размере 3% от годового фонда заработной платы, рассчитанного исходя из установленного законом размера минимальной  месячной оплаты труда для юридического лица.

                                               Выводы

 
Сегодня некоммерческие организации  в России – это не только реальность, но и активная сила, являющаяся символом самодеятельности масс, надежной опорой государства на пути демократизации общественной жизни.

Инициативные программы  некоммерческих организаций направлены на правовую защиту, бесплатное юридическое  консультирование, правовое просвещение  населения. По сути, речь идет о правовой благотворительности социально-активных людей, чьим жизненным кредо является бескорыстная деятельность во имя гуманности общественных отношений, приоритета интересов личности.

За прошедшие года некоммерческие организации в России смогли упрочиться и функционально, и материально. Сложилось тесное сотрудничество некоммерческих организаций со средствами массовой информации. Последнее однако не всегда реализуется в той форме и в тех масштабах, которые желательны для некоммерческих организаций. Тем не менее, тенденции этого сотрудничества благоприятные.

Одна из проблем, тормозящая эффективную работу некоммерческих организаций – технологическое  несовершенство и неполнота базы правовой информации, которой некоммерческие организации обладают сегодня. Причиной тому, в немалой степени, отсутствие у некоммерческих организаций серверной  техники, необходимой для формирования систематизированной базы правовых данных.

Вторая, но первая по значимости, проблема – это недостаток финансовых средств, затрудняющих реализацию многих, особенно массовых правовых инициатив. Речь идет прежде всего о правовом просвещении масс, правовой защите социально незащищенных слоев населения, мониторингах правовой ситуации в масштабах регионах, массовом издании правовой литературы.

Планы некоммерческих организаций  на будущее обнадеживают – формирование сознания граждан России будет ознаменовано новым подъемом. Однако предпосылкой этого является опять-таки должная  финансовая поддержка некоммерческих организаций, призванных лечь в основу развития одной из важнейших составляющих демократического облика российского  государства – правовых инициатив  добровольных объединений граждан.