Налогообложение операций по договорам аренды (лизинга)

Содержание

Введение……………………………………………………………………………………………...3

1.   Правовые основания договора аренды и лизинговых отношений………….5
1.    Понятие договора аренды…………………………………………………………5

    1.2   Содержание договора аренды……………………………………………………..7

     1.3   Форма договора аренды…………………………………………………………14

     1.4   Правовые основы лизинговых отношений………………………………………..16

     2.    Налоговые  аспекты арендных отношений у  арендодателя и арендатора…31

     2.1  Права и обязанности арендатора…………………………………………………………..31

      2.2  Права и обязанности арендодателя………………………………………………………..35

      3.     Налогообложение лизинговой деятельности……………………………….38

     3.1   Налог на добавленную стоимость………………………………………………………...38

      3.2   Налог на имущество организаций………………………………………………………...43

      4.     Анализ арбитражной практики рассмотрения споров по вопросам налогообложения лизинговых операций…………………………………………................45

     4.1   Виды лизинговых операций……………………………………………………………….45

     4.2    Разногласия налогоплательщиков и налоговых органов в сфере лизинговых отношений…………………………………………………………………………………………....50

Заключение…………………………………………………………………………....58

Список литературы…………………………………………………………………………........60

Приложение 1……………………………………………………………………........61

Приложение 2…………………………………………………………………………62

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

      Целью любой экономической деятельности является достижение максимальной эффективности, получение наибольшей прибыли при имеющихся ограниченных ресурсах. Способы решения этой задачи определяли развитие человеческого общества на протяжении всей его истории. По мнению Дж. Гейтса, представителя компании “Кейсо и Ко”, человек проходит в процессе эволюции общества несколько стадий развития: раб, крепостной, наемный работник, собственник.

      Экономика, основанная на частной собственности, имеет больший потенциал по сравнению с любой другой. Этот потенциал выражается в разнообразии способов использования собственности. Одним из таких способов является аренда.

      Арендные отношения известны с древности, в первую очередь в сельском

хозяйстве. Но в современном  мире аренда имеет совершенно иной экономический смысл, чем раньше. Если прежде она служила средством эксплуатации и закабаления арендаторов, вела экономику по экстенсивному пути развития, то сейчас аренда наоборот повышает степень экономической свободы, дает шанс малому бизнесу на  успех, интенсифицирует развитие экономики.

      Современная аренда представляет собой форму организации производства, основанной на передаче в срочное и возмездное пользование основных фондов и оборотных средств на началах добровольности и равноправия сторон в целях выпуска продукции (работ, услуг) и получения дохода.

 Реальные преимущества  аренды:

- договорность основных  отношений арендатора  и арендодателя, их полное равноправие, а значит и устойчивый характер;

-фиксированность арендной платы, позволяющая развиваться арендатору получать более высокий доход;

- полная самостоятельность  арендатора в организации производства оплате труда, трудовом распорядке;

-возможность улучшения и приращения основных средств с последующим возмещением затрат, а также выкупа (особенно в лизинге).

      Арендатор, используя арендованное имущество, экономит собственные средства и получает доход от этого, и собственно деятельности, осуществляемой на основе эксплуатации арендованного имущества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Правовые основания договора аренды и лизинговых отношений

1.1 Понятие договора аренды

 

       Договор аренды - один из разновидностей договоров по передаче имущества в пользование.

         Главной отличительной особенностью договора аренды от других обязательств, где также имеет место передача имущества в пользование, является то, что арендодатель преследует цель извлечения дохода из факта передачи имущества во временное пользование. Таким образом, основными признаками договора аренды являются:

- передача одним лицом  (арендодателем) другому лицу (арендатору) имущества во временное пользование; 

- передача имущества  за плату. 

Договор аренды признается консенсуальным, взаимным, возмездным. Консенсуальными признаются все сделки, для совершения которых достаточно достижения соглашения о совершении сделки.

       Квалификация договора по этому признаку производится исходя из момента, к которому приурочивается возникновение сделки. Договор аренды считается совершенным в момент достижения соглашения между арендатором и арендодателем. Передача арендованного имущества, уплата арендной платы, иные действия совершаются во исполнение уже заключенного договора аренды. Во взаимных договорах каждая из сторон приобретает права и одновременно несет обязанности по отношению к другой стороне.

        По договору аренды арендодатель приобретает право требовать от арендатора уплаты денег за имущество, переданное в аренду, и одновременно обязан передать это имущество во временно владение и пользование или только во временное пользование.

       Возмездным признается договор, по которому имущественное представление одной стороны обусловливает встречное имущественное представление от другой стороны (п. 1 ст. 423 ГК).

        Договор аренды - это возмездный договор, который в принципе безвозмездным быть не может, в силу положения ст. 423 п. 3 ГК РФ: «Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное». В данном случае законом установлено (ст. 606 ГК РФ), что имущество в аренду предоставляется только на платной основе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Содержание договора аренды

 

       Условия, на которых достигнуто соглашение арендодателя и арендатора, составляют содержание договора аренды.

       Первоочередное значение для сторон договора (арендодателя и арендатора) имеет достижение соглашения по всем существенным условиям договора, как того требует п. 1 ст. 432 ГК РФ: «Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существующим условиям договора». Договор не будет считаться заключенным до тех пор, пока не будет согласовано хотя бы одно из его существенных условий.

Критерии условия договора:

2. Условие о предмете договора;

2) Условия, которые  названы в законе или иных  правовых актах как существенные;

3) Условия, необходимые  для договоров данного вида;

4) Условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

       Предметом договора аренды может служить любая телесная вещь, не теряющая своих натуральных свойств в процессе использования. Например, в их число могут входить недвижимое имущество, а также различное движимое имущество.

       Законом могут быть установлены виды имущества:

а) сдача которых в  аренду не допускается (изъятые из оборота);

б) сдача в аренду которых  ограничивается (имеют ограничения  в обороте; в зависимости от принадлежности тому или иному собственнику);

в) сдача в аренду исходя из рационального их использования, прежде всего в соответствии с  целевыми назначением (земельные участки  и другие обособленные природные  объекты);

г) сдача в аренду объектов при наличии лицензии у арендатора на соответствующий вид деятельности.

       В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (п. 3 ст. 607 ГК РФ). Следовательно, предметом аренды может быть только индивидуально-определенная вещь, то есть конкретная вещь, обладающая особыми, только ей присущими признаками, хотя она попадает по своему значению под общую категорию вещей, определяемых родовыми признаками; уникальная, незаменимая вещь. При отсутствии данных об индивидуальных характеристиках арендованного имущества в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ).

       Вещь, передаваемая в аренду, должна быть юридически незаменимой поскольку по окончании срока действия договора аренды та же самая вещь подлежит возврату арендодателю. Если вещь юридически заменима, то есть обладает только родовыми признаками, то она не может быть предметом аренды в силу указанных требований.

       К числу законодательно существенных условий относятся те, которые названы в законе или иных нормативно-правовых актах. Рассмотрим на примерах как этот подход отражен в общем законодательстве по аренде, то есть в Гражданском Кодексе.

        В соответствии с п. 3 ст. 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается несогласованным сторонами, а соответствующий договор нельзя считать заключенным.

        Другим примером установления существенных условий аренды в рассматриваемом договоре является договор аренды здания или сооружения. Он должен предусматривать размер арендной платы (п. 1 ст. 654 ГК). При отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.

       В специальном законодательстве также имеются ссылки на существенные условия. Например, условия договора аренды участка лесного фонда изложены в ст. 33 Лесного кодекса РФ от 29 января 1997 г. № 22-ФЗ. В соответствии с ней в договоре аренды участка лесного фонда указываются следующие условия: границы участка лесного фонда; виды лесопользования; объемы (размеры) лесопользования; срок аренды; размер арендной платы; порядок ее внесения; иные условия, предусмотренные лесным законодательством РФ и определенные по усмотрению сторон.

       Необходимыми, а следовательно, и существенными для конкретного договора считаются те условия, которые выражают его природу и без которых он не может существовать как данный вид договора.

       Если это положение рассматривать применительно к договору аренды, то легко установить, что данный договор не мыслим без определения сторонами величины арендной платы, поскольку имущество предоставляется во временное владение и пользование или во временное пользование только за плату (ст. 606 ГК РФ).

       Показательно, что законодатель в отношении арендной платы за аренду зданий и сооружений зафиксировал это как существенное условие договора (п. 1 ст. 654 ГК РФ). Однако в общих положениях по аренде это почему-то сделано не было, поэтому данное существенное условие, равно как и другие подобного характера, следует выделять исходя из сущности арендных отношений. Для чего следует очень хорошо знать их природу и затем заявлять определенные условия при заключении договора аренды.

       Существенными считаются также и те условия, в отношении которых по заявлению одной из сторон, должно быть достигнуто соглашение. Потребность в таких договоренностях возникает тогда, когда есть соответствующее условие, которое не оговорено в законе или другом документе, а также в явном виде природу этого договора не выражает.

        Так, требования, которые предъявляются к качеству отделки нежилого помещения, передаваемого в аренду, не отнесены к числу существенных условий договора аренды действующим законодательством и не выражают природу данного договора. Поэтому если арендатор хочет взять данное помещение, например, в аренду и использовать его в качестве офиса, то он может на законных основаниях потребовать согласовать условие об эстетическом виде конструктивных элементов помещения (окрашиванию, облицовке, остеклению). В результате данное требование арендатора становится существенным условием, без которого конкретный договор не может быть заключен и по нему необходимо провести данные согласования, чтобы они затем нашли подобающее (необходимое и достаточное) отражение в тексте договора. Только существенными условиями содержание договора не ограничивается. Из всей совокупности условий часть из них имеют обычную или случайную юридическую значимость. Таким образом, нам необходимо рассмотреть обычные и случайные условия договора аренды.

       Обычные условия в отличие от существенных не требуют согласования сторон. Обычные условия предусмотрены в соответствующих нормативных актах по регламентации тех или иных отношений и начинают действовать автоматически в момент заключения договора. Это совсем не значит то, что в данном случае игнорируется воля сторон договора и они как бы выключены из процесса установления договорных отношений. Здесь соглашение сторон заключается в том. что самим фактом заключения договора данного вида они соглашаются подчинить его содержание обычным условиям, содержащимся в действующих нормативных актах.

       Следовательно, предположение о соблюдении обычных условий исходит из факта достижения соглашения о заключении данного вида договора, а значит, соглашения и признания тех правовых условий, что содержатся в законодательстве об этом договоре и поэтому автоматически вступают в действие.

       В этом отношении весьма показателен пример о включении в договор аренды условия о риске случайной гибели или случайного повреждения арендованного имущества. В отношении данного условия двух мнений быть не может. В соответствии со ст. 211 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, т.е. арендодатель. Это условие должно быть записано в договоре аренды.

       Это  общее правило, убытки (риск) в связи с гибелью или порчей вещи несет ее собственник. Если в отношении вещи, принадлежащей собственнику, заключается сделка, то по гражданскому праву решение вопроса о том, на кого возлагаются возможные неблагоприятные последствия случайной гибели или случайной порчи связаны с моментом перехода права собственности (оперативного управления).

       При аренде вещи (если не предусмотрен выкуп арендованного имущества) никакого права собственности нет. Правомочие распоряжения как было, так и остается у собственника, а два других правомочия владения и пользования он лишь передает на определенный срок.

        В Гражданском кодексе в отношении обязанностей собственника есть еще одно общее правило. Риск гибели или повреждения имущества, которые могут наступить вследствие чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельствах (п. 3 ст. 211) несет сам собственник. поскольку нет лиц, на которых может быть возложена ответственность в случае реализации (проявление в своей грозной силе) названных опасностей.

       Что касается законов, то применительно к аренде в них нет положения о переводе указанного риска на арендатора. Однако, есть нормативный документ, не имеющий ранга закона, который данный риск возлагает на арендатора. Эту норму устанавливает распоряжение мэра Москвы от 21 мая 1994 г. № 124-рм «О расширении практики страхования государственной (городской) собственности за счет средств арендатора».

       Наличие опасений у собственника за сохранность своего имущества от риска случайной гибели имущества еще не дает ему право возлагать его на арендатора.     Тем более, что именно для него затраты на страховые платежи включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Эта нормы введена Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 1996 года № 1387 «О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации».

       Таким образом, у арендодателя прямо, а у арендатора опосредованно (через арендную плату) стоимость страхования будет включена в соответствии с законодательством РФ в себестоимость продукции (работ, услуг) у каждой из сторон договора аренды. Однако, надо иметь в виду, что ни в одном из документов по регламентации арендных отношений нет однозначного описания состава и характера затрат по аренде. Также надо принимать во внимание, что арендодатель, осуществляя самостоятельно страхование своего имущества от риска его случайной гибели, наверняка сделает это с большей ответственностью, прежде всего включит в договор страхования защиту. Именно от тех рисков, что действительно с наибольшей вероятностью угрожают передаваемому в аренду имуществу. Если страхование арендованного имущества переложить на арендатора, то он, как правило, застрахует имущество на минимальное количество рисков и к тому же носящих несущественный характер, чтобы сделать это за возможно низкую страховую премию. В такой ситуации, когда стремятся любыми способами минимизировать затраты на страхование, чаще всего прибегают к услугам страховщика, который в силу своей профессиональной и финансовой несостоятельности, возможно впоследствии не выполнит взятые на себя обязательства.

        К числу обычных условий для договора аренды следует относить и примерные условия, если в отношении их выполнены два требования:

1) Примерные условия  должны быть разработаны для  договора соответствующего вида и опубликованы в печати в форме примерного договора или иного документа, содержащего эти условия (пп. 1 и 3, ст. 427 ГК РФ).

2) В договоре должна  иметься отсылка к этим примерным  условиям (п. 2 ст. 427 ГК РФ).

       Случайными называют такие условия, которые изменяют, либо дополняют обычные условия договора. Их особенность состоит в следующем:

- решение о включении  данных условий в договор принимается  сторонами; 

-наличие или отсутствие рассматриваемых условий не влияет на действительность договора;

-отсутствие случайного условия лишь тогда влечет за собой признание конкретного договора незаключенными, если заинтересованная сторона докажет, что она требовала согласования данного условия, в противном случае договор считается заключенным и без случайного условий. Так, например, если при согласовании условий договора аренды стороны не решили вопрос о том, какие улучшения в арендованном нежилом помещении можно производить арендатору, договор считался заключенным и без этого случайного условия. Однако, если арендатор докажет, что он предлагал договориться, например, об облицовывании стен керамической плиткой для проведения в этом производственном помещении зарядки, ремонта и хранения аккумуляторных батарей, но это условие не было принято, договор аренды считается незаключенным.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Форма договора аренды

 

       Под  «формой» применительно к договору понимается то, в каком виде совершается сделка: письменно, устно, по факсу, телексу.

       Договор аренды является одним из видов сделок, к его форме применяются как общие, так и специальные правила о форме сделок.

Законодательство об аренде предоставляет возможность  физическим лицам заключать между  собой договор аренды сроком до одного года в устной форме (п.1 ст. 609 ГК РФ).

       Виды договоров аренды, для которых письменная форма обязательна:

1) Договор аренды, в  котором хотя бы одна сторона  - юридическое лицо (п. 1 ст. 161 ГК РФ);

2) Договор аренды, в  котором сторонами являются граждане  и сумма договора превышает не менее, чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда (п. 1 ст. 161 ГК РФ);

3) Договор аренды зданий  и сооружений, независимо от состава  участвующих сторон и срока  аренды (п. 1 ст. 651 ГК РФ).

       Соблюдение формы договора аренды - условие необходимое, но недостаточное, поскольку надлежащим образом должен быть соблюден порядок совершения рассматриваемой сделки. То есть необходимо в обязательном порядке совершить определенные процедуры, без которых документ, подтверждающий заключение сделки, вступает в действие и приобретает юридическую силу. В частности, помимо подписания сторонами договора аренды и скрепления его печатями, документально должен быть оформлен факт передачи имущества. Что помимо всего прочего будет еще свидетельствовать о реальности совершенной сделки. Так, передача арендодателем здания (сооружения) считается исполненной после предоставления арендатору во владение или пользование и подписания сторонами соответствующего документа о передаче (п. 1 ст. 655 ГК).

Предназначение формы договора состоит в том, что она призвана закреплять и правильно отражать согласованное волеизъявление его сторон. От соблюдения формы и порядка зависит юридическая действительность, законность сделки об установлении арендных отношений между сторонами, а значит, и обязательность ее исполнения арендатором и арендодателем.

       Однако, на практике к содержанию договора подходят весьма упрощенно в силу разных причин (например, слабого владения терминологией или знания правовых вопросов), что впоследствии приводит к разногласиям его положений, а то и возникновению конфликтных ситуаций.

       В целях предотвращения указанных споров, а если они возникли, то для их разрешения, в Гражданском Кодексе помещены на этот счет специальные правила в виде самостоятельной статьи 431 «Толкование договора», из нее следует, что при уяснении содержания договора решающее значение придается его буквальному тексту и вытекающему из него смыслу. Зная об этом, участники делового оборота должны с особой тщательностью, выверяя каждое положение, работать над тестом договора. Поэтому содержание текста договора аренды должно адекватно отражать волю арендодателя и арендатора на момент заключения договора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Правовые основы лизинговых отношений

 

       Договор лизинга независимо от срока должен быть заключен в письменной форме. Квалифицируется данный договор в качестве договора лизинга при наличии условия о необходимости приобретения предмета лизинга лизингодателем и передачи этого предмета лизингополучателю. Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры (п. 2 ст. 15 Закона о лизинге). К обязательным договорам относится договор купли-продажи, который заключается между лизингодателем и продавцом лизингового имущества. При этом продавца имущества может выбрать как лизингополучатель, так и лизингодатель, в зависимости от условий договора.

       Если ответственность за выбор продавца лежит на лизингополучателе, то лизингодатель не отвечает перед ним за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем. В частности, в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом. При этом лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущества. Однако лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия лизингодателя. В отношениях с продавцом лизингополучатель (арендатор) и лизингодатель (арендодатель) выступают как солидарные кредиторы (ст. 670 ГК РФ).

       Если ответственность за выбор продавца лежит на лизингодателе, то лизингополучатель вправе по своему выбору предъявить требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и лизингодателю, которые несут солидарную ответственность.

      Договор с продавцом (поставщиком) имущества заключает от своего имени лизингодатель. При заключении договора купли-продажи лизингодатель обязан уведомить продавца о том, что имущество будет передано по договору лизинга определенному лицу (ст. 667 ГК РФ).

       Существенным условием договора лизинга является указание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга (п. 3 ст. 15 Закона о лизинге). Без таких данных договор лизинга не считается заключенным. Это подтверждается арбитражной практикой. Например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 03.06.2004 № А17-254/15/3 признал договор лизинга незаключенным вследствие того, что сторонами в договоре не конкретизировано имущество, передаваемое в лизинг, не выделены его идентифицирующие признаки и не приложены документы с указанием параметров передаваемого имущества, таким образом, не согласован объект финансовой аренды.

       Предметом договора лизинга (аренды) могут быть только индивидуально определенные вещи, обладающие такими признаками, по которым их можно отличить от других таких же вещей (исключением из данного положения является лизинг предприятия). Вещь, передаваемая в лизинг (в аренду), должна быть незаменимой, поскольку по окончании договора возврату подлежит та же вещь. Степень индивидуализации предмета лизинга (аренды) зависит от его природы.

       Если в лизинг приобретается оборудование, то для его идентификации необходимо в договоре лизинга указать наименование завода-изготовителя, тип и марку оборудования. При аренде автомобиля такими сведениями являются: марка автомобиля и государственный номер, год выпуска, цвет, номер кузова, номер двигателя и др. (указанные в свидетельстве о регистрации транспортного средства).

       В договоре лизинга (аренды) здания такими данными являются: точный адрес (место нахождения) объекта лизинга (аренды), этажность, общая площадь всех основных и вспомогательных помещений и каждого в отдельности, его кадастровый номер, поэтажный план. План здания может быть утвержден БТИ, а может составляться самим лизингодателем. При этом организация несет риски, связанные с расхождениями между планом здания (помещения), заверенным БТИ, и планом, приложенным к договору.

       Если в лизинг (аренду) передается только часть здания, то в договоре также указывается местоположение этих помещений (крыло, этаж, номер комнаты и т.д.). Лучше всего приложить к договору аренды экспликацию технического паспорта, в которой есть подробные характеристики (площадь, расположение комнат, количество окон и дверей и т.д.).

       Если в лизинг сдается предприятие как имущественный комплекс, то в договоре нужно указать не только точный адрес предприятия, но и вышеназванные сведения по всем зданиям и сооружениям, находящимся на его территории. (Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 05.04.2002 № КГ-А41/1813-02 не был определен объект аренды, так как был указан только адрес объекта.)

        Срок действия договора лизинга также является его существенным условием. Срок действия договора устанавливается сторонами самостоятельно, так как ни в ГК РФ, ни в Законе о лизинге не установлены конкретные минимальный и максимальный сроки договора. Однако п. 3 ст. 610 ГК РФ предусмотрено, что законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки для отдельных видов аренды. Как показывает практика, договор лизинга заключается на срок, равный сроку полной амортизации имущества, передаваемого в лизинг. Это позволяет лизингодателю гарантированно возместить свои расходы и получить прибыль от лизинговых операций. Договор лизинга также может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга, данное положение закреплено в п. 7 ст. 15 Закона о лизинге.