Налогообложение юридических лиц. 2

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Московский  государственный институт электронной  техники

(технический  университет) 
 
 

Курсовая  работа по дисциплине

«Финансы, денежное обращение  и кредит» 

Тема: «Налогообложение юридических лиц» 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил  студент 

Научный руководитель

Москва 2009

Содержание 

Введение..................................................................................................................3 

Глава 1.  Сущность, функции, виды и элементы налогов ……………….……6

1. Понятие налога………………………………………………………….6
2. Функции налогов………………………………………………………..6
3. Классификация налогов………………………………………………...8
4. Понятие «Юридическое» лицо …………………………………….....10 
5. Федеральные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами……………………………………………………………….....11
6. Налог на добавленную стоимость……………………………………12
7. Единый социальный налог …………………………………………...15
8. Налог на прибыль организации……………………………………….17

Глава 2.Анализ налоговой части бюджета.……………..………………..……21

2.1 Анализ структуры налоговых доходов 2005-2008……………...…………21

2.2 Анализ структуры налоговых доходов за январь 2008-2009……………..25

2.3 Прогноз бюджета  на 2009-2010гг…………………………………………..26 

Заключение……………………………………………………………………...31

Список  литературы ……………………………………………………………32         

    ВВЕДЕНИЕ

      Налоги как особая форма финансовых  отношений обеспечивают формирование  доходов бюджетной системы, которые  используются органами государственной,  власти и местного самоуправления  для финансирования необходимых  расходов.

   Налоговая система современного общества включает, во-первых, определенную законодательно установленную совокупность налогов  и сборов, уплачиваемых хозяйствующими субъектами и гражданами, и, во-вторых, совокупность органов государственного управления, призванных во взаимодействии на законодательной основе обеспечивать контроль за налоговыми поступлениями в бюджетную систему.

        Налоги - это обязательный взнос  в бюджет определенного уровня (федерального, местного, регионального). Порядок взимания, сбора налогов не является произвольным, а строго определяется законами страны.   

                Роль налогов в экономической  жизни очень велика и имеет  две стороны:    

        - налоги являются источниками  средств, поступающих в бюджет  и во внебюджетные фонды страны, т.е. питают всю социальную и государственную сферу жизни страны;                                                                      

        - с помощью изменения размеров  налогов и предоставления льгот  по ним возможно регулирование  экономической деятельности тех отраслей производства, которые в данный момент нуждаются в поддержке или, наоборот, должны быть сужены в производственном цикле.

   Российское  налоговое законодательство является самой активно изменяющейся отраслью права. За счет налоговых поступлений формируется 75,5% средств, обеспечивающих финансирование деятельности Российской Федерации.¹

   В отношении юридических лиц применяют  такие налоги как налог на

   прибыль, НДС, акцизы, ЕСН, налог на имущество  организаций, земельный налог, налог  на добычу полезных ископаемых, водный налог, гос. пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

   Существуют  особенности налогообложения юридических  лиц, которые заключаются в следующем:

1. постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов;
2. предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги.

   Предпринимательская деятельность юридических лиц, определение  которой дает гражданское законодательство, основывается на осуществлении самостоятельной, проводимой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли. Прибыль же определяется разностью притока и оттока денежных средств (и иных материальных благ). К последнему (оттоку), с экономической точки зрения, относятся фискальные платежи. Таким образом, стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности юридических лиц включает, в том числе задачу оптимизации или планирования размера налоговых платежей государству.

   С помощью налогов определяются взаимоотношения  предпринимателей, предприятий  всех форм  собственности  с  государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

   Налог на прибыль юридических лиц установлен налоговым                         законодательством всех развитых стран мира. В настоящее время он является самым существенным источником пополнения государственной казны, на долю которого приходится около 30 % доходов федерального бюджета. ²

   Целью данной курсовой работы является исследование налогообложения юридических лиц  в Российской Федерации.

   Основными задачами написания работы являются

1. Раскрыть особенности налогообложения юридических лиц;
2. Рассмотреть систему налогообложения  юридических лиц, применяемую в РФ;
3. Изучение налоговых доходов федерального бюджета и их содержания;
4. Провести анализ структуры и динамики налоговых доходов федерального бюджета;
5. Определение основных проблем и направлений совершенствования налоговых доходов федерального бюджета.

   Объектом  исследования  является системы  налогообложения, применяемые предприятиями  и организациями  в  РФ.

     Актуальность данной темы состоит  в том,  что создание демократического  государства невозможно без создания  совершенной налоговой системы, стимулирующей развитие экономики. В связи с этим одним из приоритетов в современной правовой политике является создание эффективного механизма правового регулирования налогообложения юридических лиц и некоторых других категорий плательщиков налогов. Современная налоговая система России сложна и несовершенна: она не отвечает жизненным потребностям страны. Значительное количество налогов и сборов лишь осложняет механизм налогообложения, но не расширяет доходную часть бюджета, налогообложение имущества юридических лиц не является исключением.

   Во  всех проблемах и вопросах налогообложения  юридических лиц я постараюсь разобраться в данной курсовой работе. 

    Глава 1.  Сущность, функции, виды и элементы налогов 

1. Понятие налога

   Существуют  различные определения налогов. Д. Риккардо считал, что налог – это та доля продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства. К. Маркс полагал, что налоги – это экономическое воплощение существования государства.  Юридическое определение налога дано в Налоговом кодексе РФ: «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения  принадлежащих им… денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

   Основные  черты налога: односторонний характер его установления; безвозмездность; принудительны характер платежей.

   Налоги  – это необходимое звено экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги служат основной формой доходов государства. 

   1.2. Функции налогов

  Функция  налога - это проявление его сущности  в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

        Налоги выполняют следующие функции:    

        1. Фискальная функция состоит в финансировании государственных расходов. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - форсирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах,  необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и других). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

        2. Регулирующая функция - государственное регулирование экономики. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

        3. Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических  и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

        4. Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастраиваемая» функция. Как и любая другая, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений,  запретительных или  ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

             5. Контрольная  функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

        6. Социальная функция – поддержание социального равновесия путём изменения соотношения  между  доходами  отдельных социальных  групп  с  целью  сглаживания  неравенства  между  ними.

        Функции налогов взаимосвязаны.  Рост налоговых поступлений в  бюджет, т.е. реализация фискальной  функции, создает материальную  возможность для осуществления регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, позволяет государству получить больше средств.

        При  помощи налогов можно   поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых  льгот отраслям  промышленности или отдельным  предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем. 

   1.3. Классификация налогов

   По  способу изъятия налоги подразделяются на два вида:

   Первый  вид - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль  корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

   Второй  вид - налоги на товары и услуги: налог  с оборота - в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную  стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

   Прямые  налоги взимаются с непосредственного владельца объекта налогообложения. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Среди этого вида налогов наиболее известен подоходный налог, примерами могут также служить налог на прибыль, налог на наследство и дарения, налог на имущество.

   Косвенные налоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным потребителем облагаемого налогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу полученных ими в счет уплаты налога средств государству. Некоторые из них даже указываются отдельной строкой в счете на товар или на его ценнике. К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, акцизы (аналог налога  с продаж), таможенные пошлины. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. В случае высокой эластичности спроса увеличение  косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.  Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

   Косвенные налоги являются наиболее весомой частью налоговых платежей в федеральный  бюджет РФ. Так, в бюджете РФ на 1998 г. доля доходов государства, полученных за счет косвенных налогов, составляла приблизительно 80% от суммы всех налоговых поступлений.

   По  характеру начисления на объект обложения  налоги и, соответственно, налоговые  системы подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.

   При прогрессивном налогообложении  ставки налога увеличиваются по мере роста объекта налога. Другими  словами, владелец большого дохода платит не только большую сумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению с владельцем меньшего дохода. Наиболее характерным примером прогрессивного налога является подоходный налог с физических лиц.

   Для прогрессивных налогов большое  значение представляют понятия средней и предельной налоговой ставки. Средней ставкой налога называется отношение суммы налога к величине облагаемого им дохода. Предельная налоговая ставка – это ставка обложения налогом дополнительной единицы дохода.

   Регрессивный  налог – это налог, который в денежном выражении равен для всех плательщиков, то есть составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода. Это, как правило, косвенные налоги.

   Пропорциональный  налог – это налог, при котором налоговая ставка остается неизменной, независимо от стоимости объекта обложения. К такого рода налогам, в частности, относятся налоги на имущество предприятий и физических лиц. Вне зависимости от различной стоимости имущества разных предприятий при начислении этого налога в России действуют равные ставки налога. 

   1.4. Понятие «Юридическое лицо» и его характеристика

   Юридическое лицо - это субъект права, искусственно созданный для определенных целей  по правилам, установленным законом, и в соответствии с законом  признаваемый таковым государственной  властью и всеми участниками  гражданских правоотношений. В соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.  

   1.5. Федеральные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами.

   Согласно  ст.12  части первой Налогового кодекса  РФ года в Российской Федерации устанавливаются  и взимаются следующие виды налогов  и сборов:

• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги и сборы;
• местные налоги и сборы.

   Федеральными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся:

   - налог на добавленную стоимость;

   - акцизы 

   - налог на доходы с физических  лиц;

   - единый социальный налог;

   - налог на прибыль организаций;

   - налог на добычу полезных ископаемых;

   - налог с имущества, переходящего  в порядке наследования или дарения;

   - водный налог;

   -сборы  за пользования объектами животного  мира и за пользования объектами  водных биологических ресурсов;

   - государственная пошлина.

   Рассмотрим  налоги, уплачиваемые юридическими лицами. 

   1.6. Налог на добавленную стоимость

   Плательщиками НДС признаются организации и  индивидуальные предприниматели, а  также лица, перемещающие товары через  таможенную границу РФ.

   Объектом  налогообложения являются  следующие операции:

   1) реализация  товаров  (работ,  услуг)  на  территории  Российской Федерации,  в  том  числе  реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов   выполненных   работ,   оказание  услуг)  по  соглашению  о предоставлении  отступного  или  новации,  а также передача имущественных прав. Передача  права собственности на товары, результатов  выполненных  работ,  оказание  услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

   2) передача  на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ,  оказание  услуг)  для  собственных  нужд,  расходы  на которые не принимаются  к  вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

   3) выполнение   строительно-монтажных работ   для   собственного потребления;

   4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

   Не  признаются объектом налогообложения:

   1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

   2) передача  на  безвозмездной  основе  жилых домов, детских садов, клубов,    санаториев   и   других   объектов   социально-культурного   и жилищно-коммунального  назначения,  а  также  дорог, электрических сетей, подстанций,  газовых  сетей,  водозаборных  сооружений  и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или  по  решению  указанных  органов,  специализированным  организациям, осуществляющим  использование  или  эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

   3) передача  имущества государственных  и муниципальных предприятий,  выкупаемого в порядке приватизации;

   4) выполнение  работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти  и органов местного  самоуправления, в рамках   выполнения   возложенных  на  них  исключительных  полномочий  в определенной  сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации,   законодательством  субъектов  Российской  Федерации,  актами органов местного самоуправления;

   5) передача  на  безвозмездной   основе  объектов  основных  средств  органам   государственной   власти   и   управления  и   органам  местного самоуправления,   а   также   бюджетным  учреждениям,  государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

   Налоговую базу при реализации, при передаче для собственных нужд, при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогоплательщик определяет самостоятельно в соответствии с НК РФ  в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

   Налоговые ставки устанавливаются в зависимости  от видов товаров (работ, услуг).

   По  ставке 0% налогообложение производиться  при реализации:

1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
2. работ (услуг), связанных с перевозкой через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
3. а также другие товары (работы, услуги)

   Налоговая ставка 0% распространяется на реализацию нефти, включая стабильный газовый  конденсат и природного газа, которые  эксплуатируются на территории государств – участников СНГ.

   Налогообложение  производиться по налоговой ставке 10% при реализации некоторых:

1. продовольственных товаров;
2. товаров для детей;
3. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

   По  ставке 18%, а не 10%, будут облагаться следующие операции:

   - услуги по экспедированию и  доставке периодических печатных  изданий и книжно продукции;

   - редакционные и издательские  работы (услуги), связанные с производством  периодических печатных изданий  и книжной продукции; 

   - услуги по размещению рекламы  и информационных сообщений в  периодических печатных изданиях;

   - услуги по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуги по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

   Налогоплательщики имеют право уменьшить общую  сумму налога на налоговые вычеты, установленные в ст.171 главы 21 НК РФ.

   Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода, исходя из фактической  реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При  ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. 
 

   1.7. Единый социальный налог

   Плательщиками налога являются:

1. лица, производящие выплаты физическим лицам:

   организации;

   индивидуальные  предприниматели;