Налогообложение юридических лиц

РЕФЕРАТ

 

 

 

 

     Объём курсовой работы:93 с,4 рис, 1 табл., источников.

     Ключевые слова: налоги, налоговые системы, налогообложение, налоговая политика, источники налогов, регуляторы налогов, налоговая ставка, виды налогов.

     Основной целью работы является анализ построения налоговых систем, их модернизации, а так же анализ эффективности налогообложения в развитых странах

     В процессе работы определена сущность налогов, раскрыты их функции, приведена классификация существующих налогов, сборов и отчислений, рассмотрены принципы и теории налогообложения, проведен анализ действующих систем налогообложения в развитых странах.

     Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками их авторов.

 

 

 

_________________________

Подпись студента

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

THE ABSTRACT

 

 

 

Degree work 81 with., 4 fig., 8 tab., 33 sources.

 

 

 

TAXES, THE TAXATION, PERFECTION OF SYSTEM

NALOGOBLOZHENIJA.

 

 

 

 

Object of research is the system of the taxation of legal persons РБ and the taxation of the enterprises of Pinsk (Open Society PPTO « Polesye, RTSP "Dneprovodput", « Pinsk a meat-packing plant », Open Society « Pinsk КНР », RUM "Kuzlitvash").

The purpose of work - the analysis of working system of the taxation, and also the enterprises of Pinsk, development of offers on its(her) perfection.

During work the essence of taxes is determined, their functions are opened, classification of existing taxes, gathering and deductions is resulted, principles and theories of the taxation are considered, the analysis of working system of the taxation of legal persons РБ, the enterprises of Pinsk is lead(carried out), offers on its(her) perfection are developed.

As a result of the lead(carried out) analysis of the working taxation of legal persons in РБ the estimation of efficiency of systems of the taxation has been given, lacks are revealed and ways of reforming are offered.

During degree work offers on working system of the taxation, legal persons, both as a whole on РБ, and on a concrete example of the taxation of the enterprises of Pinsk, an estimation of its(her) efficiency, and also development of ways of the further reforming of the taxation of legal persons in transitional conditions are developed.

As a result of work the following problems(tasks) have been solved: the essence of taxes is determined, their functions are opened, principles of construction of tax system, the theory of the taxation, classification of taxes are considered, the characteristic of the taxation of legal persons РБ is given, including the analysis of

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПЛАН

 

 

 

      Введение ……………………………………………………………….6

 

 

 

1. Налоговые системы, их построение и роль в экономической системе общества…………………………………………………………..8

 

 

2. Эффективность налогообложения в развитых странах………..11

 

 

3. Модернизация налоговых систем……………………………….23

 

 

Заключение………………………………………………………………30

 

 

Литература……………………………………………………………….32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

          Основой экономических отношений в обществе с первых дней существования государства являются налоги. Прямо или косвенно многие исторические события связаны с налогами. Ведь именно налоги стали причиной американской революции, падения Римской империи. В конце XX столетия им были отданы функции построения нового индустриального общества, обеспечения прозрачности глобальных финансовых потоков и справедливости распределения общественных благ.

Налоги стали не просто средством  исполнения государственного бюджета, но и реальным рычагом контроля за капиталом и финансовыми рынками.

Используя налоговый механизм, государство экономически воздействует на общественное производство, его динамику и структуру. Налогообложение индикативно, поскольку его недостатки неизменно приводят к перекосам в экономическом базисе и наоборот. Прогресс базисных основ хозяйствования приводит к сбоям в системе налогообложения и требует ее совершенствования. Если налоговая система не будет соответствовать выбранным приоритетам на каждом новом этапе развития экономики, то она станет тормозом общественного прогресса.

До недавнего времени налогообложение  в нашей республике, в отличие от остальных стран, не служило инструментом регулирования экономики, так как в условиях полного огосударствления налогоплательщик и налогополучатель выступали практически в одном лице. Государство распоряжалось прибылью предприятий и инвестировало ее в соответствии со своими задачами. Переход к рыночной экономике меняет положение в принципе. Разделение государства и предпринимателя порождает необходимость регулирования отношений между ними, поэтому возникает необходимость в действенной налоговой системе, которая является важным условием устойчивого развития экономических процессов в стране.

На современном этапе целью  развитых стран является поддержание  социального прогресса, что достигается через жесткий баланс между экономическим ростом, социальной поддержкой населения и эффективным государственным управлением. Воздействие государства на экономические процессы осуществляется путем реализации научно обоснованной налоговой политики. Сегодня в условиях расширения международных хозяйственных связей невозможно оценивать и рассматривать национальную налоговую политику только как комплекс мер, направленных на внутреннее регулирование национальной экономики страны.

Так, новые коммуникационные технологии создали безграничную мобильность капитала и инвестиций. Но, как прежде в национальных рамках, теперь инвестиционное и финансовое решения очень чувствительны к налоговым изменениям и налоговым обязанностям разных стран.

 

 

 

Это привело к тому, что, как развитые, так и развивающиеся страны включились в активную борьбу за привлечение капитала посредством создания преорефенциального налогового климата.

В условиях мирового рынка и международной  конкуренции преимущество имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику.

Несмотря на то, что налоговые  системы в развитых странах прошли длительный период реформирования, все же вопрос о совершенствовании налогообложения не теряет своей актуальности.

Опыт реформирования налоговых систем развитых стран не только интересен при изучении влияния налоговых реформ на экономическую ситуацию в стране, но и полезен при анализе и совершенствовании национальной налоговой системы. Поэтому в налоговой политике важно опираться не только на опыт собственной страны, но и использовать ценное и полезное других стран с учетом местных условий, в которых создается и развивается налоговая система. Особенно если учесть, что интеграция экономик многих стран вызывает необходимость сближения налоговых систем и использования общих подходов при их совершенствовании.

Таким образом, изучение мирового опыта  организации налоговых систем и закономерностей раческим опытом по рассматриваемому вопросу и понять общие закономерности развития и функционирования налогового механизма.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговые системы, их построение и роль в экономической системе общества

 

 

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с первых дней существования государства, так как обеспечивают материальные условия развития государства для выполнения им функции управления экономикой и обществом. В настоящее время на долю налогов в развитых странах приходится 80 - 90 % всех бюджетных поступлений.

Источником налогов выступает  прибавочный продукт, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами, часть которого поступает хозяйствующему субъекту для расширенного воспроизводства и находится вне налоговых отношений. Вторую часть прибавочного продукта получает государство посредством принудительного перераспределения прибавочного продукта в свою пользу, где главным методом мобилизации являются налоги. Последующая стадия перераспределения - использование бюджетных средств - выходит за пределы налогообложения и является выражением расходов государства.

Налоги, функционируя в фазе распределения, через разнообразные способы налогового изъятия, используемые и регламентируемые государством, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их.

Сущность налогов выражается в  отношениях между государственной  властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу распределения национального дохода на общегосударственные нужды и определяется следующими функциональными требованиями:

1. Налогообложение выражает смену форм собственности. Только тогда форма принудительного изъятия средств в казну государства является налоговой, когда часть стоимости в денежном выражении переходит из корпоративной, или индивидуальной собственности, в государственное пользование.

2. Вся система налогообложения должна строиться в пределах вновь созданной стоимости. Налоговые отношения не должны распространяться на капитал, инвестируемый для расширения производства товаров, работ и услуг. Система налогообложения должна служить своего рода индикатором достигнутого или не достигнутого относительно паритета между общенациональным, корпоративным и личными экономическими интересами и не нарушать прав собственников.

3. Вся сумма обобществленных через налогообложение финансовых ресурсов должна быть использована исключительно на общенациональные нужды под строгим конституционным надзором.

 

Роль налогов в системе налогообложения может быть как позитивной, так и негативной.

Позитивной роль налогов будет  тогда, когда потенциал налогообложения реализован в максимально возможной степени, и на практике это проявляется в оптимизации уровня налоговых изъятий, а именно в формировании бюджета, не ущемляющего интересы плательщиков.

Налогообложение в реальной экономической  жизни отражает уровень экономической и практической зрелости государства, так как формируется под давлением и комплексным воздействием экономики и политики.

Для организации рационального  управления налогообложением большое значение имеет и классификация налогов.

Классификационные признаки не зависят  от одностороннего волеизъявления государства и, как правило, формируются на протяжении всей истории развития налоговых систем стран мира. Более ста лет известно разграничение налогов на две подсистемы:

1. Прямые налоги - те, которыми облагается имущество налогоплательщиков и их доходы. Они используются как регулирующий фактор, способствующий соблюдению принципа социальной справедливости по отношению к более или менее обеспеченным субъектам налоговых отношений.

2. Косвенные налоги включаются в цену товаров, работ, услуг в виде надбавок и оплачиваются покупателем. К ним относятся акцизы, таможенные пошлины, государственное фискальное положение.

По принадлежности органов и  уровню управления налоги рассматривают в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает.

В унитарных (единых) государствах соответственно существуют: государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, которые взимаются на основе государственного законодательства и поступают в государственный бюджет; местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления и поступающие в местные бюджеты.

Такая бюджетная система функционирует  во Франции, Италии, Японии.

В федеральных государствах бюджетная  система состоит из трех звеньев. Соответственно и налоги в федеральном  государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги. Такая бюджетная система присуща США, Германии, России.

В теории и практике налогообложения  существуют и другие не менее важные, классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

 

В зависимости от преобладания тех  или иных видов налогов (больше прямых и меньше косвенных или наоборот) определяют особенности национального налогообложения. Научное обоснование и введение в общественную жизнь тех или иных видов налогов, определение условий их сбора, зачисление в бюджет различных уровней, установление мер налоговой ответственности при нарушении положений налогового законодательства - все это характеризует зрелость национальных налоговых систем.

Понятие "налоговая система" является дальнейшим развитием и  конкретизацией понятия "налоги".

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также принципов, способов, форм и методов их взимания.

Состав налоговых систем разнообразен и включает большое количество налогов.

Так, с учетом исторических особенностей образования современной налоговой системы зарубежных стран все существующие сейчас налоги можно рассматривать в виде следующей схемы:

с натуральной базой  обложения:

- подомовые налоги;

- подушевые налоги;

- специфические таможенные пошлины;

со стоимостной  базой обложения:

а) налоги на базе валового дохода -

- акцизы;

- налоги с оборота;

- таможенные пошлины;

- налоги на имущество, капиталы и т.д.;

- налоги на проценты, дивиденды и т.д.;

б) налоги на базе ожидаемого дохода -

- корпорационный налог;

- налог на индивидуальные доходы;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на наследство.

На современном этапе придается  весьма важное значение тому, чтобы общая сумма взимаемых налогов не превысила пределов этого дохода, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода. Поэтому создали новые формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них важное значение имеет система подоходных налогов.

 

Эта система включает в себя ряд  предварительных авансовых налогов и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого налогового предмета. В общем виде эта система может быть представлена следующим образом.

Налог на индивидуальные доходы:

1. Налоги на прирост капитала.

1.1. Доходы от капитала и другие  фиксированные доходы (ренты

и др.).

2. Налоги "у источника".

2.1. Доходы от капитала и другие  фиксированные доходы.

3. Налоги на прибыль в корпоративном  секторе бизнеса.

3.1. Корпорационный налог.

3.2. Налог "у источника" на дивиденды.

3.3. Налог на перераспределенную  часть прибыли.

4. Налоги на прибыль корпоративного бизнеса и доходы от труда за свой счет.

5. Налоги "у источника" с  заработной платы.

5.1. Заработная плата и другие  доходы от работы по найму.

Такая система подоходных налогов с известными модификациями существует во всех развитых странах. Ведущую роль в ней играет налог на индивидуальные налоги, которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика. Налог на индивидуальные доходы взимается по прогрессивно растущим ставкам, которые для наиболее высоких доходов могут достигать 75 - 80 %.

Авансовые, или предварительные, налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, то есть "у источника". Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 25-30 %, для лицензионных платежей из выплат по авторским правам - 10 - 12 % и т.д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок.

Таким образом, главным в создании рациональных налоговых систем всегда считается выбор источников обложения и ставок налогов, от которых зависит развитие всей хозяйственной системы. К установлению налогового режима для каждого отдельного налога требуется жесткое правило: ни одна налоговая форма (конкретный вид налога) не должна внедряться в практику, если она не несет в себе стимулирующей нагрузки, свойственной налогу как экономической категории.

Что касается налоговых систем развитых стран, то, например, по сравнению с налоговой системой России (28 налогов), количество налогов в них несколько меньше и упрощена схема исчисления налогов, но сами системы также сложны. Например, в США действует около 20 налогов и сборов, во Франции - 26, в Германии - 13, в Японии - 10 налогов.

 

Также рациональность означает и разумную обоснованность с точки зрения целесообразности налоговой системы для данного государства, то есть налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и определяющих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин) и контролем за их уплатой в соответствующие бюджеты.

Так, анализ налоговых систем зарубежных стран свидетельствует следующее:

- в США в сфере налогообложения занят единый орган - служба внутренних доходов с ее региональными и окружными управлениями, насчитывающая в своем составе 120 тыс. служащих на 250 млн. граждан, так что в среднем на одного налогового служащего приходится 2100 граждан. Налоговая служба США при этом обеспечивает собираемость платежей на уровне 95 - 98 % от плановых показателей;

- в Великобритании сбор налогов возложен на единую службу, насчитывающую 100 тыс. служащих на 65 млн. населения, что составляет 750 граждан на одного налогового служащего. При этом собираемость налогов обеспечивается на уровне 98 % от расчетных показателей;

- во Франции сборами налогов занимается Главное налоговое управление Министерства экономики, финансов и бюджета, насчитывающее около 83 тыс. налоговых служащих на 63 млн. граждан (на одного налогового служащего приходится 750 граждан), обеспечивающих собираемость налогов на уровне 96 - 98 % от расчетных показателей.

Вся налоговая система таких  стран как США, Великобритания, Германия, Франция и ряда других развитых стран сосредоточена в едином органе, занимающемся или входящем непосредственно в состав правительства, которое отвечает за доходность бюджета государства.

Необходимость требования рациональности построения системы позволяет оптимизировать структуру системы, планировать расходы на ее организационное построение, содержание и обеспечение.

Следует отметить, что важным инструментом при создании эффективной налоговой системы является проводимая налоговая политика. Она представляет собой разработку, принятие и реализацию решений законодательного права относительно налоговой системы и ее элементов в целях достижения необходимых обществу экономических и социальных результатов.

Налоговое регулирование опирается  на законодательную основу и осуществляется в основном посредством установления налоговых ставок и льгот.

 

Существуют различные точки  зрения и рекомендации как по вопросу  установления общего налогообложения (для формирования доходной части бюджета и одновременно стимулирования хозяйственной деятельности), так и по поводу использования налоговых регуляторов в качестве инструмента, влияющего на экономическую активность. Различия обусловлены объективными условиями национальных экономик. Таким образом, основная задача налоговой политики состоит в том, чтобы правильно разработать комплекс мер в зависимости от исходных условий, действующих в данной стране.

При построении и совершенствовании  налоговых систем необходимо учитывать ряд требований, которые выявились в процессе реформирования налогообложения развитых стран. Основными из них являются следующие:

1. Создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата "налоговых служащих".

2. Создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки.

Регуляторами налоговой системы  могут выступать:

- своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов и сборов);

- своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;

- изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, которые обеспечат необходимую долю средств бюджета;

- своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;

- совершенствование (упрощение) налогового законодательства;

- существование единого централизованного налогового органа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Эффективность налогообложения в развитых

странах

 

(на примере  США, Германии, Великобритании, Франции)

 

Эффективная налоговая система - это  гибкая система, которая оперативно реагирует на изменение экономической ситуации. Неотъемлемой частью общественного процесса эволюции государства являются налоговые реформы.

Экономически развитые страны накопили многовековой опыт в построении налоговых систем и продолжают их совершенствовать, осуществляя налоговые реформы с периодичностью в 4 - 10 лет.

Так, в конце 20-х - начале 30-х годов  XX века эволюция налоговых систем развитых стран в период краткосрочных стабилизационных мероприятий началась с резкого изменения структуры налогообложения. Косвенные налоги уступили место прямым. Так, в США удельный вес прямых налогов составлял до первой мировой войны 11%, в период после Великой депрессии - около 70%, в Канаде соответственно 9 и 56%. Здесь сказалось более равномерное распределение налоговых тягот между слоями населения в соответствии с их платежеспособностью. Но главной причиной было стремление государства изъять частные сбережения и трансформировать их в государственные расходы.

В 60 - 70-е годы отличительными чертами  стабилизационной налоговой политики были дифференциация налоговых ставок, предоставление адресных налоговых льгот и усиление прогрессивного характера налогообложения. Такая стратегия была связана с проявлением в эти годы долгосрочных последствий налоговой политики, направленной на расширение совокупного спроса.

Следствием краткосрочной стимулирующей налоговой политики в 70-е гг. стало то, что расширение государственных расходов поддерживало скрытую безработицу, соответственно способствовало выпуску неэффективной с общественной точки зрения продукции, чем ухудшало благосостояние населения. В то же время запутанность налоговых систем повышала административные расходы по сбору налогов, а высокие налоговые ставки приводили к массовым сокрытиям доходов от налогообложения.

По экспортным оценкам, правительства  развитых стран ничего не получали от налогов, ставки которых превышали 50 %. Масштабы недополученных в бюджет средств имели сопоставимые с размером государственного бюджета величины.

Стабилизация начинает проводиться  в основном за счет снижения налогов и усиления дискреционного характера налоговой политики. Так, налоговые реформы 50 - 60-х годов большинства развитых стран предусматривали значительное снижение налоговых ставок, в результате чего не столько выросло потребление, сколько увеличились частные сбережения.

Например, в ФРГ в 1954 году налог на прибыль был снижен на 25%, подоходный налог с населения - на 20%.

Схожий эффект имела и реформа  Дж. Кеннеди, результатом которой  было не столько расширение потребления, сколько рост сбережений (в 1964 году прирост сбережений составлял 74% величины сокращения налогов, а в 1967 году - 121%). Несмотря на рост ставки процента, одновременное возрастание уровня сбережений и рост доходов обеспечили инвестиционный бум: прирост инвестиций составил 7.3% в 1965 г. по сравнению с 3.5% в 1959 г.

Поскольку в этот период выявляются последствия краткосрочной стабилизационной политики в виде сокращения частных инвестиций и уменьшения самофинансирования предприятий, то главной задачей в начале 60-х годов становится стимулирование частных капиталовложений. В этот период предприятия получают существенные инвестиционные льготы. Например, в 1964 году в США корпорации получили право уменьшать сумму налога на 7% объема новых инвестиций, в Великобритании в том же году - на 13%. Улучшились условия ускоренной амортизации. Эти мероприятия привели к тому, что среднегодовой рост инвестиций в США в 1962 - 1969 гг. составил 9,4%, удельный вес национального дохода, идущего на инвестиции в Великобритании, был 9,1%, в ФРГ - 12,1%. В 50 - 70 гг. за счет прибыли, освобожденной от налогообложения (ставка снижена на 25%), корпорации ФРГ финансировали около 50% валовых инвестиций.

Ценовые предложения 70-х годов поставили  большинство развитых стран перед  необходимостью кардинальной реформы  финансовой и налоговой систем. Инфляция в сочетании с высокими налогами стимулировала потребление, а объемы накопления стали катастрофически падать.

Реконструкция налоговой системы  в конце 70-х - начале 80-х годов, состоявшая в существенном снижении налогов на доходы корпорации, дивиденды и доходы от биржевых операций, символизировала изменение всего механизма денежно-кредитного регулирования экономики и воздействие на пропорции распределения и потребления. Уровень налоговых ставок стал корректироваться таким образом, чтобы стимулировать накопление, а не потребление. Налогообложение стало ориентироваться на реальный доход, а не на номинальную прибыль.

В результате проведенных реформ с  учетом национальных особенностей в каждой стране сложилась налоговая система, отличная от других.

Рассмотрим особенности построения и реформирования налоговых систем развитых стран на примере США, Великобритании, Германии и Франции.

Налоговая система США в XX веке подвергалась коренному реформированию и совершенствованию.

В 1970 году вырос уровень налогообложения, что отрицательно сказалось на финансовом положении компаний: при абсолютном росте прибыли ее норма сократилась до 10%. Огромные потери несла казна от уклонения от уплаты налогов (до 50%), был постоянный рост дефицита бюджета.