Министерство  образования и науки РФ

Федеральное Государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования 

«Тульский государственный университет» 

Кафедра «Финансы и менеджмент» 

Контрольно-курсовая работа

 по  дисциплине 

налоговые системы зарубежных стран

 на  тему:

«Налоговая система Нидерландов» 
 
 
 

Выполнил:                                                                                            ст. гр.731171

                                                                                                          Цветкова Е.В.

Проверил:                                                                                          Шелобаев С.И.

     Тула 2011

Содержание. 

Введение 2

Глава 1.Основы нидерландского налогового законодательства 4

Глава 2.Налогообложение  нидерландских компаний. 12

Заключение 30

Список  использованной литературы 32 
 
 

Введение

Нидерланды — государство, состоящее из западноевропейской части и территории Антильских островов Бонайре, Саба и Синт-Эстатиус. Вместе с островами Аруба, Кюрасао и Синт-Мартен, имеющими особый статус, Нидерланды составляют государство Королевство Нидерландов. Нидерланды часто называют Голландией, что официально неверно. Южная и Северная Голландия — это лишь 2 из 12 провинций Нидерландов.

Столицей  государства, согласно конституции  Нидерландов, является Амстердам, где монарх приносит присягу на верность конституции, но парламент и правительство, а также большинство посольств иностранных государств находятся в Гааге. Другие важные города: Роттердам — самый большой порт страны и один из крупнейших портов мира, Утрехт — центр железнодорожной системы страны и Эйндховен — центр электроники и высоких технологий. Гаага, Амстердам, Утрехт и Роттердам составляют агломерацию Рандстад, где проживает примерно 7,5 миллионов человек.

Нидерланды  делятся на 12 провинций (последняя  провинция Флеволанд создана в 1986 году на осушенных территориях), провинции делятся на городские и сельские общины. В составе Нидерландов также находятся три особые общины в Карибском море: Бонайре, Саба и Синт-Эстатиус. Провинции имеют выборный орган самоуправления — Провинциальные Штаты, избираемые на четыре года.

Преимущество  экономики Нидерландов: высококвалифицированная и многоязычная рабочая сила. Отличная инфраструктура. Действующие во всем мире концерны типа Philips и Shell. Равные отношения между работниками и работодателями. Низкая инфляция (на апрель 2011 года 2,1 %).Уровень безработицы по данным на март 2011 года 5,1 % 

Глава 1.Основы нидерландского налогового законодательства

     Подоходный  налог 

     Плательщиком  налога является любой, кто провел на территории Голландии более полугода в течение подотчетного календарного года. Срок уплаты налога - до 1 апреля года, следующего за отчетным. Граждане обязаны заполнить налоговую декларацию и уплатить налоги за прошедший год. При уважительных причинах можно попросить отсрочку на три месяца. Декларацию можно заполнить в электронной форме и отправить по Интернету или на дискете. Декларацию граждане обязаны подписать (независимо от того, заполняли ее сами или это сделал за них налоговый инспектор). Для отправления электронной декларации надо запросить пятизначный номер (индивидуальный ключ).

     Если  единственным источником доходов является зарплата или пособие, заполнять  налоговую декларацию не обязательно. Работодатель (или социальная служба) ежемесячно перечисляют за работников налоги, вычитая их из зарплаты. Однако личные обстоятельства работодателем  не учитываются. Например, если гражданин  начал работать с середины года, налог из зарплаты вычитается исходя из того, что перед этим он зарабатывал  столько же. Если доходы были ниже, можно  в декларации потребовать возврата денег.

     Виды  подоходных налогов 

     В новом налоговом законодательстве все подоходные налоги распределены на три основные корзины.

     Корзина 1 - Доходы и расходы от работы и жилья, к которым относятся:

• зарплата, пенсия, социальные пособия и т. п.;
• расходы и доходы от собственного жилья, в котором вы постоянно проживаете;
• прибыли от предпринимательской и других видов деятельности;
• периодические выплаты и пособия, как, например, алименты;
• расходы на поддержание уровня доходов.

     Из  суммы этих статей доходов и расходов вычитаются расходы, например:

• расходы на детский сад/ясли;
• расходы, связанные с работой и жильем;
• другие виды расходов, связанные с вашей личной ситуацией.

     Корзина 2 - В эту корзину попадают как доходы, так и расходы, связанные с владением значительной долей капитала в предприятии. Облагаются налогом дивиденды и выигрыш от повышения курса акций, вычитается из налогов проигрыш от понижения курса акций. Обратите внимание: чтобы попасть в данную категорию (корзину), нужно обладать значительным числом (не менее 5%) акций предприятия. Данные доходы облагаются налогом в размере 25%.

     Корзина 3 - Доходы от накоплений и инвестиций. К ним относятся:

• акции, облигации, деньги на сберегательных счетах;
• вложения в недвижимость (кроме жилья, в котором вы живете);
• страховые полисы и накопления, не попадающие в другие корзины.

     Данные  доходы облагаются налогом в размере 1,2% от суммы сбережений, превышающих 17600 EUR. Если есть долги, превышающие 2500 EUR, - они вычитаются из налогооблагаемой суммы.

     Налог на добавленную стоимость (BTW)

     BTW - общий налог на потребление,  взимается за доставку товаров  и оказание услуг в Нидерландах,  а также за импорт товаров  в Нидерланды. Регулирование BTW было  изменено после того, как таможенные  границы между членами ЕС были упразднены. Взимание BTW с товаров по внутрисоюзным сделкам больше не производится и не контролируется на пограничных пунктах. Сегодня контроль осуществляется через проверку счетов компаний. В товарных операциях со странами, не входящими в ЕС, в отношении налога на добавленную стоимость порядок остается прежним, то есть контроль осуществляется на пограничных пунктах. Стандартная ставка  - 17,5%, сниженная - 6% (на товары и услуги первой необходимости, включая продовольствие, медикаменты, книги, периодические издания, пассажирский транспорт, услуги в области культуры, спорта). Освобождаются от уплаты BTW некоторые услуги, в том числе банковские, страховые, медицинские, почтовые и телекоммуникационные. Для граждан СНГ необходимо напомнить, что BTW, уплаченный при покупке товаров, может быть возвращен при выезде из страны: так называемые TAX FREE.

     Акцизы 

     Акцизами, как и во многих других странах, облагаются предметы роскоши, "общественно вредные" товары или невозобновляемые ресурсы: топливо, табачные изделия, пиво, полезные ископаемые и алкогольная продукция. Помимо этого нидерландские законодатели сочли подакцизными также сахар и прохладительные напитки.

     В общем случае акцизы входят в стоимость  товара и в отличие от НДС не возмещаются.

Ставки  акцизов на некоторые товары:

• на бензин (за 1 галлон в зависимости от содержания свинца) - от 50 до 55 EUR;
• на отопительный мазут (за 1000 кг) - 15 EUR;
• на сигареты - 21,05% от розничной цены плюс 36 EUR за 1000 шт.;
• на крепкие спиртные напитки (за градус спирта) - 15 EUR.

     Разрешается беспошлинный ввоз автомобильного топлива  в объеме полной заправки топливных  баков, технологически связанных с  двигателем.

     Налог на страхование

     Налог на страхование не имеет аналогов в российском законодательстве. Налоговой  базой для него является сумма  страхового контракта, покрывающего ответственность  по рискам на территории Нидерландов. Платит этот налог страхователь по ставке 7 процентов от суммы страховой  премии.

     Налог на богатство (капитал)

     Налог на капитал взимается с чистых индивидуальных накоплений. Вся собственность  резидентов, вне зависимости от ее места расположения, подлежит обложению  налогом на капитал. Определенные виды собственности нерезидентов в Нидерландах  также облагаются налогом на капитал. Ставка налога на капитал - 0,8%. Налог  уплачивается раз в год, при этом налогообложение осуществляется за вычетом долгов и личных субсидий. Однако нерезиденты могут вычитать лишь определенные долги и не могут  вычитать субсидии.

     Налог на передачу недвижимости

     Приобретение  недвижимости, находящейся в Нидерландах, облагается налогом на перевод недвижимости. Его ставка - 6% от стоимости недвижимости. Налог уплачивается в момент продажи  имущества продавцом.

     Налог на вложение капитала (инвестиции)

     Покупка акций голландской резидентной  компании облагается налогом на вложение капитала. Его ставка - 1%. При соблюдении определенных условий, например, при  объединении или реорганизации, налог не взимается.

     Налог на легковые автомобили и мотоциклы 

     Единовременный  налог с физических лиц. Взимается  при регистрации легковых автомобилей  в Нидерландах, а также с автомобилей, зарегистрированных за рубежом, с начала их эксплуатации на дорогах Нидерландов. Ставка - 45,2% от прейскурантной цены (без  НДС) минус 1540 EUR.

     Налог на автотранспортные средства

     Взимается с владельцев автомобилей, включая  нерезидентов. Ставки варьируются в  зависимости от собственного веса автомобиля и применяемого топлива и включают надбавку, устанавливаемую на уровне провинций. Например, в провинции  Южная Голландия ставка на легковые автомобили составляет от 287 до 960 EUR в  год, на грузовики - от 496 до 4151 EUR в год.

     Налог на имущество 

     Взимается с физических лиц, резидентов и нерезидентов, обладающих некоторыми видами активов  в Нидерландах. Объектом обложения  является стоимость принадлежащего имущества (здания, сооружения, земля, за исключением земельных наделов  фермеров). Субъектом (плательщиком) налога является как владелец, так и пользователь (арендатор) имущества. В настоящее  время ставки налога определяются местными органами власти самостоятельно.

     Налог на наследство

     Наследуемая собственность или полученные подарки  являются объектом налогообложения  в Нидерландах, если получивший или  подаривший был резидентом в Нидерландах  в момент смерти или передачи либо являлся резидентом в Нидерландах  и умер или передал собственность  в течение 10 лет после того, как  покинул Нидерланды. Налогом облагается наследник или получатель подарка  независимо от места его проживания.

     Налоговые ставки прогрессивные. В зависимости  от родственных связей получающего  и передающего, а также размера  дара, ставки колеблются от 5 до 68% размера  передаваемого или подарка.

     Если  получатель или дарящий не является резидентом, некоторые наследуемые  или даримые ценности в Нидерландах (включая недвижимость) облагаются налогом на перевод.

     Налог на уборку улиц

     Размер  налога устанавливается местными органами власти. Приблизительно он составляет 68 EUR с одинокого горожанина и 104 EUR с семьи в год. С ростом издержек на уборку улиц, естественно, растет и  данный налог, то есть он изменяется из года в год.

     Налог на владельцев собак 

     Взимается в размере 26 EUR за одного животного  в год и 53 EUR за последующих в год.

     Налог на туристов

     Тариф налога на туристов может быть включен  в стоимость билетов на посещение  музеев, парков, и т. п., а также  в стоимость проживания в гостиницах, кемпингах. Плательщиками налога в  данном случае выступают владельцы этих предприятий, которые, в свою очередь, удерживают его с клиентов. Ставка налога приблизительно составляет 0,30 EUR с человека в сутки.

     Налог за пользование автодорогами

     Взимается за пользование автомагистралями категории Е - "Евровиньетка" для автотранспортных средств общим весом более 12 т. Такая "Евровиньетка" действует на территории Дании, ФРГ, Люксембурга, Швеции, Бельгии.

     Основные  налоги, взимаемые с компаний в  Голландии, следующие:

• налог на прибыль корпораций (40% на первые 115 тыс. евро, а на остальную сумму - 35%);
• налог на инвестированный капитал (1 % от суммы капитала);
• налог на недвижимость (6% при ее продаже);
• поимущественный налог, ежегодно взимаемый муниципалитетом;
• социальный налог (22,23% с фонда зарплаты);
• налог на добавленную стоимость (6-20%, в зависимости от товара).

     Большое количество налоговых соглашений, имеющихся  у Нидерландов с другими странами, в которых обычно устанавливается  весьма низкий уровень налогов на перевод прибылей, облегчает налоговое  бремя размещающихся в Нидерландах  региональных штаб-квартир финансовых компаний. Отделения иностранных  компаний не платят налог на переведенную прибыль.  
 
Из налогооблагаемой суммы могут быть вычтены убытки предыдущих 3 лет, убытки текущего года могут вычитаться из прибыли предстоящих 8 лет. Возмещение потерь, имевших место в течение первых 6 лет деятельности компании, может быть перенесено на неопределенный срок

Глава 2.Налогообложение нидерландских компаний.

     Нидерландские компании создаются и используются не только голландцами.  Они весьма популярны как инструмент международного налогового планирования. При этом Нидерланды не являются страной с  низким налогообложением. Использование  нидерландских компаний в налоговом  планировании основано на нескольких особенностях налоговой системы  страны.  Прежде всего, такой особенностью является освобождение от налогообложения, при определенных условиях, дохода от участия в других компаниях, как  местных, так и зарубежных.  Это, а также широкая сеть международных  налоговых соглашений Нидерландов, позволяет эффективно использовать нидерландские компании в качестве международных холдингов.  Другая характерная (и довольно редкая) особенность  местного налогового законодательства – полное отсутствие налога у источника  на роялти и проценты, выплачиваемые  из Нидерландов за рубеж.  Это  позволяет использовать нидерландские  компании в качестве элементов схем финансирования и владения интеллектуальной собственностью в рамках международных групп.

     Основная  цель поправок – сделать налоговую  систему Нидерландов более «конкурентоспособной», а также привести ее в соответствие со стандартами, принятыми в Европейском  союзе (ЕС). Основными положениями  реформы являются (1) уменьшение ставки корпоративного налога и ставки налога у источника на дивиденды, выплачиваемые  за рубеж; (2) уточнение положений  об освобождении от налога дохода, получаемого  от участия в других компаниях; (3) введение особого режима налогообложения  для процентов, выплачиваемых в  рамках группы компаний, и для доходов  от патентов.

Правило незначительной капитализации: 

В соответствии с ПНК выплаты по процентам, сумма  которых превышает собственный  капитал компании в 3 раза, не могут  быть отнесены на расходы.

Контролируемые  иностранные компании: нет специального законодательства о контролируемых иностранных компаниях.

Перенос убытков:

Налогоплательщик  вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 9 лет, следующих  за текущим налоговым периодом. Допускается  перенос убытков на период в 1 год, предшествующий текущему налоговому периоду. Расходы, понесённые, например, в 2009 году и возникшие в 2011 могут быть по запросу отнесены на прошедший трёхлетний период.

Специальные ограничения установлены для  переноса убытков холдинговыми или  финансовыми компаниями.

Обслуживание  компании:

Ежегодный финансовый отчёт о деятельности компании составляется директором. В  течение 5 месяцев после окончания  финансового года отчёт подаётся на рассмотрение акционерам; после  одобрения акционерами отчёт  в электронном виде подаётся в  Торговую палату Голландии в течение 8 дней.

Аудит:

Компания  подлежит обязательной аудиторской  проверке в тех случаях, когда  оборот компании превышает 8,8 млн Евро, стоимость активов составляет более 4,4 млн евро, численность сотрудников – 50 человек и более. Обязанность проведения аудита возникает при выполнении 2 критериев из 3.

На  сегодня корпоративное и налоговое  законодательство Нидерландов признается одним из самых прогрессивных. Считается, что именно в Нидерландах было придумано и введено в законодательство в 1893 г. правило налогового освобождения доходов от участия в капитале компаний (participation exemption rules), которое имплементировано в законодательства большинство европейский стран. Таким образом, дивиденды и доходы от прироста капитала полностью могут быть освобождены от голландского корпоративного налога.

В отношение роялти и процентов, получаемых голландскими компаниями, действуют дополнительные налоговые послабления. Это фактически позволяет рассматривать данные компании как альтернативу кипрским.

Нидерланды  являются одной из первых стран, где  начали практиковать получение Предварительных заключений из Налоговых органов (Tax ruling) применительно к конкретной деятельности голландской компании. Это позволяет заблаговременно заручиться позицией госорганов в отношении налогового бремени Вашей голландской компании.

Годовые бухгалтерские отчетности и налоговые  декларации могут подаваться кроме  евро в другой валюте, например, в  американских долларах или в российских рублях.

     Ставки  налога

     В установлена ставка налога в размере 25,5% (для доходов до 25 тыс. евро – 20%, от 25 тыс. до 60 тыс. евро – 23,5%).  По-видимому, такое радикальное снижение налога объясняется «налоговой конкуренцией» со стороны новых стран – участниц ЕС, многие из которых установили весьма привлекательные для международного бизнеса корпоративные налоговые ставки (в частности, Кипр – 10%).

     Отмечу, что для компенсации потерь государства  предпринимаются некоторые меры по расширению налоговой базы. В  частности, неограниченная в настоящее  время возможность переноса убытков  на будущее ограничивается периодом в девять лет.  Также вводятся некоторые ограничения, связанные с амортизацией активов, и др.

     Далее, предполагается снизить ставку налога у источника на выплачиваемые  за рубеж дивиденды с 25% до 15%. Это  снижение может быть существенным в  контексте использования нидерландской  компании в качестве международного холдинга.  При этом ставка может  быть дополнительно снижена налоговым  соглашением между Нидерландами и страной, резидентом которой является получатель дивидендов.

     Кроме того, если получателем является компания из страны ЕС, может быть применимо  полное освобождение от налога у источника  на дивиденды в соответствии с  директивой ЕС о дочерних компаниях. 1 Для этого необходимо, чтобы компания-акционер владела определенной минимальной долей капитала нидерландской компании. Проект нового законодательства устанавливает весьма либеральную квоту в размере 5%.  Этот порог даже ниже, чем предусмотренный самой директивой ЕС. Кроме того, упраздняется требование владения акциями в течение не менее одного года, действующее в настоящее время в Нидерландах для применения льгот по директиве.  Эти меры призваны снять возможные вопросы о дискриминационном характере режима освобождения от налога доходов от участия нидерландской компании в других компаниях, рассматриваемого ниже.

     Отмечу  также, что в Нидерландах традиционно  отсутствует налог у источника  на проценты и роялти, выплачиваемые  за рубеж. В этом отношении реформа  не предусматривает каких-либо изменений. Существовавший ранее налог на капитал  компаний был отменен с 2006 года.

       Освобождение от налога доходов от участия в других компаниях

     Как уже упоминалось, доходы, получаемые нидерландской компанией от участия  в других компаниях, включая дивиденды  и доход от реализации акций (долей), при определенных условиях освобождены  от налогообложения.  Основным условием является доля участия в дочерней компании в размере не менее 5%. Этот порог остается в силе и по новому законопроекту.  Вместе с тем законопроект направлен на то, чтобы сделать  условия освобождения проще и  понятнее, а также устранить возможные  возражения со стороны ЕС, связанные  с подозрениями в «незаконной  государственной помощи» местным  компаниям. Наиболее важные изменения  состоят в следующем.

     Законопроект  более строго придерживается порога в 5%. Ранее допускались некоторые  исключения в случае активного участия  нидерландской компании в управлении дочерней компанией, то есть в этом случае освобождение от налога предоставлялось, даже если доля участия была менее 5%. Теперь это исключение упразднено, хотя остаются некоторые другие. В  частности, если нидерландская компания владеет менее 5% капитала, но ассоциированная  с ней компания владеет не менее 5% капитала той же дочерней компании, освобождение предоставляется.

     Упраздняется  действующее ныне требование, что  инвестиция не должна быть «пассивной», то есть что нидерландская компания должна до некоторой степени участвовать  в управлении дочерней компанией.

     Упраздняется  требование, что дочерняя компания должна быть «налогооблагаемой».  Однако взамен вводится отдельный режим  для доходов, получаемых от «пассивных низконалоговых» компаний. «Пассивной»  считается дочерняя компания, активы которой состоят на 50% или более  из пассивных инвестиций, которыми она владеет прямо или косвенно.  «Низконалоговой» считается компания, прибыль которой (исчисленная по нидерландским правилам) облагается налогом по эффективной ставке менее 10%.  Вместо освобождения от нидерландского налога к доходам от таких дочерних компаний применяется налоговый вычет в размере фактически уплаченного ими налога на доход, либо в фиксированном размере, равном 5% от дохода.  По пояснением правительства, оно не намерено требовать от нидерландских компаний предоставления полной отчетности по всем зарубежным дочерним компаниям, однако будет применять данную оговорку к дочерним компаниям из заведомо низконалоговых юрисдикций.

     Проценты  по долгосрочным займам, предоставляемым  на условиях участия в прибыли («гибридные займы»), для налоговых целей рассматриваются  как дивиденды и, соответственно, могут подлежать освобождению от налога на доход.

     Расходы, связанные с отчуждением акций, доходы по которым освобождены от налога, не принимаются в расчет для исчисления налогооблагаемого  дохода.  Однако убыток, связанный  с ликвидацией дочерней компании, по-прежнему подлежит вычету из налоговой  базы.

     Налогообложение процентов

     Ввиду отсутствия в Нидерландах налога у источника на проценты, нидерландские  компании являются традиционным инструментом финансирования в рамках международных  групп компаний (поскольку при  выплате процентов по займу в  любую страну, включая офшорную зону, не возникает потерь в связи с  налогом у источника).  Теперь правительство решило до некоторой  степени поощрить эту практику, введя  особый режим налогообложения процентов, получаемых в рамках группового финансирования.

     По  желанию компании, разница между  получаемыми и выплачиваемыми в  рамках группового финансирования процентами может облагаться налогом отдельно, по ставке 5%. (Если эта разница отрицательна, компании выгоднее облагать налогом проценты по общим правилам, то есть уменьшать за счет процентов налоговую базу, облагаемую по общей ставке.)  Курсовые разницы, в случае займов в иностранных валютах, в эту отдельную налоговую базу не входят. Если группа состоит из нидерландских компаний, для применения пониженной ставки все они, как правило, должны перейти на этот режим, на срок не менее трех лет.

     Однако  сумма (чистых) процентов, попадающих под  пониженную ставку, ограничена.  Она  не должна превышать установленной  законом доли от суммы собственных  средств компании.  Превышение облагается налогом по общей ставке.  Таким  образом, общая эффективная ставка налогообложения процентов может  оказаться выше 5%.

     Зарубежный  налог у источника, если таковой  был уплачен на получаемые компанией  проценты, подлежит вычету из общей  налоговой базы по общей ставке, независимо от того, применяется ли к самим процентам льготный налоговый  режим.

     Пример  расчета налогообложения  процентов

     Предположим, что нидерландская компания с  капиталом (собственными средствами) 100 тыс. евро предоставляет заем в 50 тыс. евро своей дочерней компании в России под 10% годовых. Таким образом, годовой  процентный доход нидерландской  компании составляет 5 тыс. евро.