Налоговая система: понятие и характеристика

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ  КООПЕРАЦИИ»

КАЗАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ  ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

 

Кафедра «Финансы»

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

 

на тему: Налоговая  система: понятие и характеристика

 

 

Выполнила студентка

4 курса гр.3811

специальности

08105.65 Финансы и кредит

Зиннатова Г.Г.

 

Руководитель: к.э.н.,  доцент

Саитова Р.Г.

 

 

 

 

 

 

 

Казань 

2012

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях рыночных отношений  налоговая система является основной в  механизме государственного регулирования экономики с помощью финансов. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена ее налоговая система. Необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественно – экономическим отношениям и при этом не только соответствовала лучшим образам мирового опыта построения таких систем, но и учитывала национальные особенности развития российской экономики на современном этапе.

Сейчас не существует общепринятого определения, полностью описывающего налоговую систему России. Понятие «налоговая система» является более широким по сравнению с понятиями «система налогов и сборов» и «система налогообложения» и включает в себя, помимо налогов и сборов, весь комплекс отношений, непосредственно связанных с налогообложением.

Основу налоговой системы Российской Федерации составляет Налоговый кодекс. Так же, в налоговую систему Российской Федерации входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах. Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и описание сборов в Российской Федерации, в нем указаны основы налогообложения в России:

• виды налогов и виды сборов;
• возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения по уплате налогов и сборов;
• установления, введения в действие и прекращения ранее введенных региональных и местных налогов;
• права и обязанности участников соответствующих правоотношений,  налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых и таможенных органов;
• методы и формы налогового контроля;
• ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;

Поддержание гибкости налоговой системы – важное условие сбалансированности государственного пополнения новыми доходами.

Упомянутое позволяет заключить, что выбранная тема курсовой работы "Налоговая система: понятие и характеристика " является актуальной.

Объектом исследования выступает налоговая система  Российской Федерации.

Предметом исследования является налоговые доходы различных уровней и проблемы их исполнения.

Целью курсового исследования является рассмотрение налоговой системы, понятие и характеристики налоговой системы.

Для достижения цели, поставлены следующие задачи:

• дать предстовление «налоговая система»;
• рассмотреть характеристики, функции налоговой системы;
• озннокомить с принципыпами налоговой системы Российской Федерации;
• рассмотреть какие изменения ждут налоговую систему Российской Федерации в будущем.

Курсовой работы состоит из введении, 3 глав, главы разделены на параграфы, и заключения.

При написании данной курсовой работы использовались учебные пособия по дисциплине «Налоги и налогообложение», литературные источники, журналы затрагивающие вопросы налогообложения, интернет ресурсы.

 

 

 

1 Налоговая система понятия и функции

1.1 Понятие «налоговая система»

 

Понятие «налоговая система» было введено Законом РФ  27 декабря 1991 г. № 2118-1., согласно статье 2 «совокупность налогов, сборов, пошлин и др. платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». Это определение имеет две особенности:

• в систему были включены не только перечень классических налогов, но и целевые и лицензионные и прочие сборы, не являющимися налоговыми платежами.
• система характеризовалась как простая совокупность этих обязательных платежей без выделения различных элементов системы.

Экономическое содержание налогов состоит в том, чтобы изъять определенные доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которым распоряжается государство для осуществления своих функций и задач. Совокупность видов налогов, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

В современных литературных источниках приводятся следующие понятия налоговых  систем:

1) налоговая система – это система экономико-правовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём, изъятия части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения.

2) налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке.

3) налоговая система – это совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

4) налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Завершением этого определения  является вывод о том, что налоговую  систему нельзя сравнивать с системой налогов. Но понятие «налоговая система» похоже по содержанию с «системой налогообложения».

Обязательные платежи государству  носили различные названия, часто менялись в соответствии с экономическими и социальными условиями развития общества.

Налоги – обязательный, регулярный, индивидуальный безвозмездный платеж, плательщиком которого является физическое лицо или организация, в форме передачи принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Сбор – обязательный, нерегулярный, индивидуальный возмездный и законодательно установленный государством взнос, плательщиком которого является физическое лицо или организация, с целью покрытия затрат, связанных с получением определенных прав и услуг.

 Пошлина – это денежный сбор, берется, с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действия и за выдачу документов, имеющих юридическую силу.

 Налоги, взимаемые  на территории Российской Федерации,  объединяются в налоговую систему. В нашем законодательстве термин «налог» используется и охватывает сборы, пошлины, другие обязательные платежи, направляемые в бюджет или во внебюджетные фонды.

1.2 Функции налoговой cистемы

 

Налоговая система —  это совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на федеральном уровне и введенных в действие законами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления. Цель налоговой системы страны - обеспечить пополнение бюджетов всех уровней, соблюдая принципы социальной справедливости.

Смысл налогов проявляется в их функциях. Они показывают, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как стоимостной инструмент распределения и перераспределения доходов юридических и физических лиц.

Функции налогов должны раскрывать сущность и содержание налога экономической категории так же общественное значение налогообложения как основу перераспределительных отношений в процессе создания общественного богатства и способа мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства. Функции налогов не независимы друг от друга, они  взаимосвязаны и взаимозависимы представляя собой, единство которой не разрывается.  Но они могут противоречить друг другу, возможно приоритетная реализация одной функции в ущерб другим, что лишний раз говорит об определенной самостоятельности каждой из функций.

Основными функциями  налоговой системы государства  являются:

1. фиcкальная функция (от лат. Fiscus – казна государства) - основная функция налoгообложения, при помощи которого выполняется главное предназначение налогов: фoрмирование и мобилизация финансовых ресурсoв гoсударства, накапливание в бюджете средств выполняющие oобщегосударственные, целевые гoсударственные программы. Эта функция присутствует во всех налогах в налоговой системе. Считается что остальные функции в большей степени производные от фискальнoй, но при этом отнюдь не исключительной.
2. распределительная функция (социальная) - перераспределении общественных доходов между различными категориями населения, для снижения социальных неравенств и сохранение социальной стабильности в обществе. Менее обеспеченное население оплачивает минимум налогов или не платит вообще на законных основаниях, но пользуются большим объемом услуг (образование, здравоохранение, соц. защитой) которые финансирует государство за счет налоговых поступлений от фирм, организаций и состоятельных граждан.

Распределительная функция  обеспечивает регулирование фактической  величины налоговой нагрузки исходя из уровня доходов различных слоев населения, позволяет компенсировать низкие  доходы государственными трансфертами и услугами.

3. регулирующая функция - управления социальными процессами (предупреждение спада и усиления производства, научно-технического прогресса, стабилизация спроса и предложения, объема доходов и сбережения населения, объема инвестиций). В распределительной функции можно выделить три подфункции:

а) стимулирующая подфункция - реализуется через систему налоговых преференций для видов деятельности: льготные режимы налогообложения,  понижение налоговых ставок, кредиты, вычеты, и.т.д. К категория налогоплательщиков малые предприятия, благотворительные фонды, предприятия инвалидов, и др.

б) дестимулирующая подфункция – организация по средствам налогообложения барьеров для развития нежелательных экономических процессов. Можно сказать что эта подфункция похожа на предыдущую, так посредством увеличения доли косвенного налогообложения можно стимулировать процессы потребления и стимулирования накопления, и инвестиции.

в) воспроизводственная подфункция – аккумулирование средств на восстановление потребленных ресурсов. Данная подфункция реализуется также, а так называемых ресурсных налогах, платежи по которым связанны с объемом потребления общественных ресурсов: водном налоге, налоге на добычу полезных ископаемых, сборах за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

4. контрольная функция - государство производит контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, и за источниками их доходов и расходов. Так контрольная функция дает возможность оценивать эффективность налоговой системы, обеспечивать контроль за видами деятельности и финансовым течением.

Государственный контроль является важным фактором, который препятствует уклонению от уплаты налогов и развитию теневой экономики. Так же повышает эффективность реализации других функций налогов, через сравнение налоговых доходов с финансовыми потребностями государства – их фискальной функции. Эта функция обеспечивает контроль над финансовыми потоками, определяется необходимость реформирования налоговой, бюджетной систем.

 В итоге, принимая во внимание функции, возлагаемые на налог, он должен достигать равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и благодаря нему обеспечивать общественный прогресс.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Характеристика, классификация и механизм налоговой системы

2.1 Характеристика налоговой системы

 

Из всего многообразия трактовок, что же такое «налоговая система», как ее охарактеризовать, можно выделить три основных подходов:

1. Характеризуется стремлением детализировать основные элементы, характеризуя налоговую систему как простую совокупность данных элементов. Преимуществом является внесение ясности в проблему множественности элементов, необходимость анализа и учета всей совокупности.

Налоговая система –  это совокупность предусмотренных  налогов, принципов, форм и методов  их установления, изменения, отмены, уплаты, применения мер уплаты, налоговый контроль, привлечение к ответственности за нарушения.

2. Основной акцент делается на взаимосвязанной совокупности элементов налоговой системы.

Налоговая система –  это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в  конкретном государстве существенных условий налогообложения. 

3. Преимущество включение налогоплательщиков как обязательный элемент налоговой системы, но при этом упускается административный механизм функционирования всей налоговой системы.

Налоговая система –  это система экономика – правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающие по поводу формирования доходной части государственного бюджета, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов в других обязательных платежей, уплат, и контроль за поступлением разработанной в данном обществе.

В целом можно установить, что до настоящего времени методологически непроработано раскрытие понятия «налоговая система».

Наряду с экономическими факторами для строения налоговой  системы имеют значения факторы политического и правового характера. К ним можно отнести: распределение хозяйственных функций федерального центра между местными органами власти; роль налогов в системе доходов государства; контроль за работой органов местного самоуправления.

Налоговую систему можно  орпеделить как целостное единство

В итоге выделим характеристике налоговой системы, их нестоит сравнивать с призныками налогов, так как  они характеризуют не налог а  систему в целом, что не одно и  тоже.

Основные признаки (характеристика) налоговой системы:

• целостность, единство и не делимость системы;
• функциональная определенность элементов;
• открытость системы;
• динамичность, изменчивость системы;
• производность от общественных отношений;
• подчиненность финансовой системы;
• связь с другими государственными система;
• взаимосвязь и взаимозависимость элементов;
• подчиненность субъективных элементов объективными.

Выделенные признаки дают общую характеристику налоговой  системы, построенные в той или  иной стране.

Более практическую характеристику дают конкретные показатели, наиболее важные из них являются: налоговое бремя, соотношение прямого и косвенного налогооблажения, уровень централизации налоговых полномочий, уровень неравенства доходов, уровня  неравенства доходов после их налогообложения.

 

2.2 Классификации и механизм управления налоговой системы

 

В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику  страны, можно разделить на:

• либерально фискальные – обеспечивают налоговые изъятия с учетом платежей социального характера 30 % от ВВП.( Япония, США, и др.);
• умеренно фискальные – с уровнем налогового бремени  40% от ВВП ( Канада, Греция, России ,Германия, и др.);
• жестко фискальные – перераспределять по средством налогов  40% от ВВП. ( Дания, Швеция, Норвегия, и др.).

В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы, можно разделить на:

• подоходный - обложение доходов и имущества , доля которых поступление от косвенных не превышает 35 % от совокупных налогов. (США, Канада, Австралия, и др.);
• умеренно косвенные – равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребителей, где доход косвенных налогов от 35-50% от совокупных налогов. (Развитые страны Европы);
• косвенные – обложение потребления, где косвенный налог более 50% от совокупных налоговых доходов. ( Мексика, Индия, Россия, и др.)

В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы можно разделить  на:

• централизованные – наделяющий федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающий долю налогового дохода более 65% от консолидированных поступлений. (Франция, Россия и др.);
• умеренно централизованные – наделяющий все уровни управления значимыми налогами полномочиями и обеспечивающий долю налоговых доходов федерального уровня до 65% от консолидированных поступлений. (Индия, Германия и др.);
• децентрализованные – наделяющие нижестоящие уровни  правления значимыми налоговыми полномочиями до 55 % консолидированных поступлений. ( США, Канада, Дания).

В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения, системы можно разделить на:

• прогрессивные – если после уплаты налогов неравенство плательщиков сокращается. (Развитые и развивающие страны);
• регрессивный – если после уплаты налогов неравенство плательщиков возрастает;
• рейтральные  –  если после уплаты налогов неравенство плательщиков неизменны. (Россия).

Данные классификации  представлены как основные, но не исчерпывают  всего многообразия классифицирующих показателей. Классификация используется по экономическому показателю соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли и др.

Российскую налоговую  систему можно классифицировать как умеренно фискальную, косвенную, централизованную, центральную.

Механизм управления налоговой системы – это совокупность правовых норм, организационных мер и различных рычагов воздействия, определяющих порядок управления налоговой системой страны и направление ее в соответствии с целями, методами, формами государственной налоговой политики.

Организационная структура  – это внутреннее устройство механизма управления налоговой системы.

Она состоит из иерархической  основы с подчинением к себе нижестоящих  уровней. Иерархия реализуется в вертикали управляющего воздействия от Президента Российской Федерации до Федерального Собрания и Правительства Российской Федерации и дальше  к специальным министерствам, от них к федеральным службам, и в конце к соответствующим территориальным службам. В данном случае формируется вертикально – линейная структура, где реализуются отношения субъектов этого механизма, организационно подчиненных друг другу.

Предусматривается возможность  горизонтального воздействия, т.е. взаимоотношения  субъектов, не подчиняющихся друг другу. Такой механизм позволяет ускорить процедуру, способствует дебюрократизации этого механизма.

Анализируя вертикальный и горизонтальный механизм управления, этот механизм приводится в действие через один из элементов налоговой  системы, а именно налоговое админисратирование.

 Налоговое администрация – это государственные налоги и другие органы, которые имеют административные полномочия в отношении налогоплательщиков и плательщиков сбора.

Механизм управления налоговой системы страны характеризуется  признаками:

• строгое иерархическое построение;
• сочетанием вертикальных и горизонтальных воздействий;
• федеральным устройством его построения;
• надведомственным характером управления; и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Принципы налоговой системы Российской Федерации

3.1 Виды налогов в налоговой системе Российской Федерации

 

Классические  принципы налогообложения были открыты и выражены Адамом Смитом, сейчас это стало частью истории, но эти разработки и сегодня используют и совершенствуют в налоговых систем во многих странах мира. На прoтяжении дoлго времени свoего существoвания эти oсновные принципы налогoобложения постоянно дoполняются, преобразовываются в различных экономических кoнцепциях.

Налоги сегодня  одна из важнейших и крупных доходов  государства. Государство может  влиять на экономику, манипулируя налоговыми ставками, регулировать, активировать или наоборот, рост или спад  экономической отрасли. Контролирующий органом о внесении налогов поступлении, полноте, своевременности возложено на Федеральную налоговую службу, образованная  в соответствии Минфина Российской Федерации.

Налогoвая система Российской Федерации — это ряд налогoв и сбoров, котoрые государство, берет с плательщиков в oпределенном пoрядке и на услoвиях, которые определила Конституция государства и закреплена Налоговым кодексом.

Налогoвая система Российской Федерации имеет на сегодняшний день три уровня [11, с.13]:

• федеральный налог – это налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено. К федеральным налогам и сборам относятся [1, ст. 17]:
• налoг на дoбавленную стoимость (НДС) – это один из самых важных и один из самых сложных для понимания, исчисления, контроля. Преимущество данного налога: стремление облагать налогом расходы конечного потребителя, а не затраты производителей; широкая база налогообложения(товары, услуги, работы); регулярность налоговых поступлений; получение государством части дохода на каждой стадии ; косвенное стимулирование процессов накопления и инвестирования;
• акцизы – один из видов косвенных налогов, взимаемые с налогоплательщиков производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы включаются в цену подакцизной продукции и перекладываются на конечного потребителя. Принципы  при установке акциз: акцизами не облагаются товары первой необходимости; акцизы устанавливаются для изъятия в бюджет сверхприбыли от производства (алкоголь, табак, нефтепродукты); облагая акцизом выше указанные товары государство стремится ограничить их потребление;
• налoг на дохoды физичеcких лиц (НДФЛ) – уплачивается физическими лицами. НК устанавливает перечень доходов как на территории Российской Федерации так и за ее пределами (дивиденды, проценты, страховые выплаты, доход от сдачи имущества в аренду, пенсии, пособия, и другие доходы;
• сoциальный, единый налoг (ЕСН) – аккумулирует финансовые ресурсы для реализации прав граждан Российской Федерации на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь;
• налoг на пpибыль oрганизации – перераспределение национального дохода методом изъятия государством части прибыли, создаваемый субъектами хозяйствования. Этот налог наряду с фискальным регулирует функцию налогообложения;
• налoг на дoбычу пoлезных искoпаемых (НДПИ) – уровень ресурсных платежей не может быть ниже затрат на воспроизводство природных ресурсов.;
• вoдный налoг – наряду с НДПИ относится к разряду природно – ресурсных платежей, помимо фискальной функции реализует регулирующую функцию;
• сбoры за пoльзование oбъектами живoтного миpа и за пoльзование oбъектами вoдных и биолoгических pесурсoв – фискальная, регулирующая функция, направленная на стимулирование плательщиков к рациональному и эффективному использованию животного мира, восстановление и сохранение среды обитания;
• гoсударственная пoшлина – исковые заявления, жалобы, нотариальная документация, осуществление государственных регистраций и других юридических значимых действий;
• региoнальныe налoги – этo налoги, котoрые устанoвлены настoящим Кoдексом и закoнами субъектoв Рoссийской Федерации o налoгах и oбязательны к уплате на территoриях субъектoв Российскoй Федерации.

Региoнальные налoги начинают свoе действие и прекращают на территoриях субъектoв Российскoй Федерации в сoответствии с Кoдексом и закoнами субъектoв Рoссийской Федерации о налoгах. При устанoвлении региoнальных налoгов субъектoв Российской Федерации oпределяются в пoрядке и пределах, котoрые предусмoтрены Кoдексом, следующие элементы налогообложения: налогoвые ставки, порядoк и срoки уплаты налoгов. Другие элементы налогооблoжения по региoнальным налoгам и налогoплательщики oпределяются Кoдексом. Законодательными органами государственной власти субъектoв Российской Федерации закoнами о налoгах в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексoм, мoгут устанавливаться налогoвые льгoты, oснования и пoрядoк их применения.

К региональным налогам  относят [5, с.36]:

1.налог на имущество организации;

2.налог на игорный бизнес;

3.транспортный налог.

Местные налоги – это  налоги установленные кодексом и  правовыми актами органами муниципальных  образований о налогах и обязательных платежах на территории соответствующих  муниципальных образований, если другое не предусмотрено. Местные налоги вводят и прекращают свое действие на территории  муниципальных образований в соответствии с Кодексом.

Земельный и налог  на имущество физических лиц так  же установлены Кодексом и правовыми актами представленных в органы поселения, городских округов о налогах и обязательных платежах на своей территории.

К местным  налогам относятся:

а) земельный налог;

б) налог на имущество физических лиц.

Общие условия  налогов и сборов:

1. Налог усыновлен если, определены налогоплательщики и предмет налогообложения: объект, налоговая база, ставка, порядок исчислений, порядок и срок оплаты налога.

б) В некоторых случаях при установлении налога в акте законодательства могут быть льготы и основания для этого.

в) При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Специальные налоговые режимы:

Кодексом устанавливается специальные режимы, которые предусмотрены Кодексом и актами законодательства о налогах и сборах. Этот режим может предусматривать особый порядок, освобождать от обязательности платежа налога и сбора. К специальным налоговым системам налогообложения относят:

- сельскохозяйственные  товаропроизводители (единые сельскохозяйственный  налог).

-           упрощенная система налогообложения.