Налоговая система Приднестровской Молдавской Республики

Содержание; Введение

I. Налогообложение - один из важнейших факторов развития рыночной экономики

1. Сущность  налога

2. Функции  налогов

3. Виды налогов

II. Налоговая система Приднестровской Молдавской Республики

1. Обязательность  учета налогоплательщиков.

2.   Основные   принципы   построения   налоговой   системы   в   экономике   с развитым рынком

3. Структура  действующей налоговой системы  Приднестровской Молдавской Республики

4. Права, обязанности  и ответственность налоговых  органов.

Заключение

Список  используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений налоговая система  является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько  правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению.

В данной работе предпринята попытка выделить основные понятия действующей в Приднестровской Молдавской Республике налоговой системы.

I. Налогообложение - один из важнейших факторов развития рыночной экономики

1. Сущность налога

Прежде всего, остановимся на вопросе о необходимости  налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...".

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Закон Приднестровской  Молдавской Республики "Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике" определяет общие экономические, правовые и организационные принципы построения налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

В нем в  частности говорится, что "под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетные фонды, осуществляемые плательщиками в порядке, размерах, в сроки и на условиях, определяемыми законодательными актами".

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических  и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Закон также  определяет круг налогоплательщиков: "Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории  плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги".

В дополнение необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно данного Закона.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

В порядке  и на условиях, определяемых Законом, по налогам могут устанавливаться следующие льготы:

- необлагаемый  минимум объекта налога;

- изъятие  из обложения определенных элементов  объекта налога;

- освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

- понижение  налоговых ставок;

- целевые  налоговые льготы, включая отсрочку  или рассрочку взимания налогов);

- прочие налоговые  льготы.

Республиканские исполнительные органы государственной  власти вправе предоставлять налоговые льготы и иные финансовые освобождения в части платежей, подлежащих зачислению в республиканский бюджет, в установленных законом пределах и оговоренных законом случаях.

Местные органы исполнительной власти вправе предоставлять налоговые льготы и иные финансовые освобождения в части платежей, подлежащих зачислению в местный бюджет, в установленных законом пределах и оговоренных законом случаях.

При этом местные  органы исполнительной власти вправе предоставлять в установленных  законом пределах и оговоренных законом случаях льготы по республиканским налогам в части, подлежащей зачислению в соответствии с действующим законодательством в местный (городской, районный) бюджет, только при условии, если бюджет города (района) не является дотационным.

3

Льготы по всем видам налогов предоставляются  только в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Налоги могут  взиматься следующими способами:

1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером  такого налога может служить налог  на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится лицом, получающим доход, после получения дохода.

Примером  может служить налогообложение индивидуальных предпринимателей.

3) у источника

Этот налог  вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц  облагаются одинаково. Такая система  облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Глобальная  налоговая система широко применяется  в Западных государствах

2. Функции налогов

Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции.

Налоги выполняют четыре важнейшие функции.

Регулирующая.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

- регулирование  рыночных, товарно-денежных отношений.  Оно 
состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка 
законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих 
на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных 
рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции 
государственных органов, регулирующие взаимоотношение 
товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, 
товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, 
устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила 
обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного 
регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

- регулирование  развития народного хозяйства,  общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем  применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя  налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Стимулирующая

С помощью  налогов, льгот и санкций государство  стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма дохода, направленного на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других, освобождается от налогообложения.

Распределительная, или, вернее, перераспределительная. 
Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются 
средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как 
производственных, так и социальных, финансирование крупных 
межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, 
экономических и др.

С помощью  налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит  ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Наконец, последняя  функция налогов - Фискальная, изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры -библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

Указанное разграничение  функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

3. Виды налогов

Налоги бывают двух видов.

Первый вид - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на доходы организаций; на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид - налоги на товары и услуги: акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

П. Налоговая система Приднестровской Молдавской Республики

Совокупность  налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. (Закон Приднестровской Молдавской Республики "Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике")

Учитывая  молодой возраст Приднестровской  Молдавской Республики необходимо, чтобы  ее налоговая система была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

1. Обязательность учета налогоплательщика

Налогоплательщик  подлежит обязательной постановке на учет в налоговых органах по месту  его регистрации, в отдельных, установленных  действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики случаях, - по месту нахождения объекта налогообложения.

При этом банкам и иным кредитным учреждениям  разрешается открытие субъектам хозяйствования расчетных счетов (субсчетов) только при предъявлении ими банкам и иным кредитным учреждениям документов, подтверждающих постановку на учет в налоговом органе. Банки и иные кредитные учреждения в пятидневный срок сообщают в налоговый орган об открытии расчетных счетов (субсчетов).

Открытие  иных счетов (ссудных, транзитных, валютных, депозитных, включая счета нерезидентов Приднестровской Молдавской Республики) производится банками и иными кредитными учреждениями при наличии справки об уведомлении налогового органа о намерении открыть указанные счета в порядке, установленном республиканским исполнительным органом государственной власти, в компетенции которого находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей, в порядке, согласованном с Приднестровским республиканским банком. При этом открытие депозитных счетов производится при отсутствии у юридического лица задолженности по платежам в бюджет. Банки и иные кредитные учреждения ежеквартально сообщают в налоговый орган об открытии ссудных, транзитных, валютных, депозитных счетов, включая счета нерезидентов Приднестровской Молдавской Республики. Информация об открытии депозитных счетов предоставляется с указанием срока действия депозитного договора.

При открытии субъектам хозяйствования временных  счетов в целях формирования уставного фонда (капитала) или перехода на обслуживание из одного банковского учреждения в другое не требуется предъявление ими документов, подтверждающих постановку на учет в налоговом органе. Расходование средств с указанных счетов не допускается.

Каждому предприятию, учреждению, организации разрешается иметь один расчетный (текущий) счет и бюджетный счет (для организаций, финансируемых из бюджета) для осуществления операций по основной деятельности.

За невыполнение указанных требований на руководителей предприятий, организаций и учреждений, обслуживающих банков, других кредитных учреждений, а также на физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица, по решению налоговых органов, налагаются административные взыскания в соответствии с Кодексом Молдавской ССР об административных правонарушениях, действующим на территории Приднестровской Молдавской Республики.

В случае обнаружения  фактов повторного невыполнения установленного порядка открытия счетов на руководителей предприятий, учреждений, организаций, банков, иных кредитных учреждений, а также на физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица, налагаются административные штрафы в соответствии с Кодексом Молдавской ССР об административных правонарушениях, действующим на территории Приднестровской Молдавской Республики, с одновременным сообщением об установленных фактах в Приднестровский Республиканский банк для принятия мер в порядке надзора, предусмотренных Законом Приднестровской Молдавской Республики "О Приднестровском Республиканском банке".

Налогоплательщики обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы информацию о всех открытых им счетах в банках и иных кредитных учреждениях как на территории Приднестровской Молдавской Республики, так и за рубежом, наименование и местонахождение банков и иных кредитных учреждений, в которых открыты счета.

За невыполнение указанного требования налогоплательщики  несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

При оформлении документов на выезд за пределы Приднестровской Молдавской Республики паспортные столы, отделы виз и регистрации Министерства внутренних дел обязаны требовать от физических лиц справки налоговой инспекции о взаимоотношении с бюджетом.

2. Основные принципы построения  налоговой системы в экономике с развитым рынком

На протяжении всей истории  человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: "Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца", т. е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. "Качества, с

экономической точки зрения желательные в любой  системе налогообложения, - отмечал Дж. Милль, - сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы, и вряд ли можно начать наши рассуждения лучше, чем процитировать эти положения". Они сводятся к следующему:

1. Подданные  государства должны участвовать  в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан  уплачивать каждый, должен быть  точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому ...

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика ...

4. Каждый налог должен  быть так устроен, чтобы он  извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Принципы  Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали "аксиомами" налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.

Современные принципы налогообложения таковы:

1. Уровень  налоговой ставки должен устанавливаться  с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог на доходы должен быть прогрессивным.

2. Необходимо  прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.

3. Обязательность  уплаты налогов. Налоговая система  не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура  выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система  должна быть гибкой и легко  адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

10

6. Налоговая  система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

3. Структура действующей налоговой  системы Приднестровской Молдавской Республики

В соответствии с Законом "Об основах налоговой  системы в Приднестровской Молдавской Республике" в Приднестровской Молдавской Республике взимаются:

1. Республиканские  налоги.

2. Местные  налоги

К республиканским относятся следующие налоги:

а) налог на добавленную стоимость;

б) налог на прибыль (доход), предприятий, учреждений и организаций;

в) налог на имущество предприятий;

г) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

д) налог на доходы организаций.

С введением  данного налога упраздняются налоги, указанные в подпунктах а) - в), налог на пользователей автомобильных дорог и налог на реализацию горюче-смазочных материалов в составе налогов, служащих источниками образования дорожных фондов;

е) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

ж) налог на операции с ценными бумагами;

з) государственная пошлина;

и) подоходный налог с физических лиц;

к) земельный  налог;

л) налог с  имущества, переходящего в порядке  наследования и дарения;

м) таможенная пошлина;

н) платежи  за загрязнение окружающей среды  и пользование природными ресурсами;

о) сбор за регистрацию предприятий, учреждений, организаций;

п) единый социальный налог (отчисления в Государственный  Пенсионный фонд и отчисления в Государственный  Фонд содействия занятости и Государственный фонд социального страхования).

11

Республиканские налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет устанавливаются законами Приднестровской Молдавской Республики и взимаются на всей территории Приднестровской Молдавской Республики.

Система местных налогов включает:

а) налог на имущество физических лиц. Размеры  ставок, объект налогообложения, плательщики налога и порядок зачисления данного налога в бюджет устанавливаются законом Приднестровской Молдавской Республики;

б) регистрационный  сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Регистрационный сбор уплачивают физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, при регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Размер регистрационного сбора устанавливается местными Советами народных депутатов, но не более 10 РУ МЗП за регистрацию.

в) сбор за право  торговли. Сбор уплачивают физические (кроме имеющих патент) и юридические лица при получении разрешения на торговлю. Размер сбора не должен превышать для физических лиц - 1 РУ МЗП за одноразовую торговлю и 50 РУ МЗП за постоянную торговлю (более 5 дней ) в расчете на квартал, для юридических лиц- 2 РУ МЗП за одноразовую торговлю и 140 РУ МЗП за постоянную торговлю;

г) налог на рекламу. Налог уплачивают физические и юридические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 1% от стоимости услуг по рекламе (за вычетом оборотного налога - для юридических лиц);

д) сбор за право  проведения местных аукционов, распродаж, конкурсных распродаж и лотерей. Сбор уплачивают устроители в размере, не превышающем 0,5% от стоимости товаров, заявленных к аукциону, распродажам и 10% от стоимости реализованных лотерей;

е) сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические  и физические лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей местах в размерах, не превышающих 0,2 РУ МЗП за 1 час парковки;

ж) сбор за право  использования местной символики. Сбор вносят производители продукции, на которой использована местная символика (гербы, виды городов, местностей, исторических памятников и прочее) в размере, не превышающем 0,05% от стоимости реализованной продукции (услуг) для юридических лиц и 50 РУ МЗП для предпринимателей без образования юридического лица;

з) сбор со сделок, совершаемых на биржах и брокерских фирмах (конторах), за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники

12

сделки в размере, не превышающем 1% от суммы маржинального  дохода биржи и брокерской фирмы после обложения оборотным налогом;

и) налог на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели. Налог уплачивают юридические лица в размере, не превышающем 0,15% от стоимости реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом налога на доходы организаций, и физические лица в размере, не превышающем 15 РУ МЗП в год.

к) сбор за привлечение  и использование иностранной  рабочей силы. Сбор уплачивают юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, привлекающие иностранную рабочую силу. Сбор устанавливается в размере не менее 20 РУ МЗП и не более 100 РУ МЗП за одного привлекаемого работника в год.

Налоги и  сборы, предусмотренные в подпунктах "б" - "к" пункта 1 настоящей статьи (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок их взимания устанавливаются нормативными актами местных Советов народных депутатов. Нормативные акты местных Советов народных депутатов, устанавливающие местные налоги и сборы или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют и вступают в силу с началом нового финансового года при условии, что они были официально опубликованы не позднее чем за один месяц до его начала.

Расходы предприятий  и организаций по уплате налогов  и сборов, указанных в подпунктах "г", "е", "и", "к" пункта 1 настоящей статьи, относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (после уплаты оборотного налога).

* Размер расчетного  уровня минимальной заработной  платы устанавливается законом о бюджете на соответствующий год.

3.   Права,   обязанности   и   ответственность   налоговых органов.

Контроль  за полнотой, своевременностью и правильностью взимания налогов в бюджет осуществляется налоговыми органами.