Введение

        Налогообложение в США является  одним из важнейших инструментов  государственного регулирования  предпринимательской деятельности. Вместе с тем американская  система налогообложения по праву  считается одной из наиболее  сложных в капиталистическом  мире. Ее отличительными чертами  являются разнообразие видов  и уровней взимания налогов,  частый пересмотр положений налогового  законодательства, наличие огромного  числа налоговых скидок и льгот,  открывающих простор всевозможным  маневрам.

      Система налогов является обычно трехуровневой. Основным звеном в финансовой системе  США является бюджетный механизм федерального правительства, т. е.  общегосударственные  налоги играют ведущую роль, а местные  налоги — вспомогательную роль. Хотя их значение и соотношение в  разных странах весьма различно. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный  бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов. Общегосударственными обычно выступают прямые налоги, среди  которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог  на доходы корпораций.

      Но  и местные органы управления обладают значительными собственными источниками  финансовых ресурсов, в первую очередь  за счет местных налогов. Причем в  последние 10—15 лет в США, как, кстати, и в большинстве западноевропейских стран, наблюдается быстрый рост объема финансов местных органов  управления, увеличение их удельного  веса в общем фонде мобилизуемых через финансовую систему средств.

      Региональные  налоги и местные налоги — преимущественно  косвенные: налог на добавленную  стоимость, налог с продаж, акцизы. Местные органы управления имеют  в виде основных собственных источников доходов поимущественное и поземельное  обложение, промысловые налоги. Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов, сохраняет в своих руках государство.

      Одновременно  на местные финансы перекладывается  существенная часть расходов. В ряде отраслей производственной и социальной инфраструктуры финансы штатов и  местных органов власти выступают  в качестве основного источника  финансовых ресурсов. Так, в финансировании за счет государства социального  обеспечения, образования, здравоохранения, дорожного строительства, в содержании полицейского аппарата их удельный вес  составляет от 70 до 90%; в охране окружающей природной среды, сохранении природных  ресурсов, гражданском и жилищном строительстве — около 40%.

      Выбранная мною тема является достаточно актуальной. Это связано, прежде всего, с тем, что США являются на сегодняшний  день одной из развитых передовых  стран, на которую ориентируются  в своем развитии многие страны мира. В процессе налоговых реформ в  России необходимо изучение налоговых  систем других стран, а особенно их положительных сторон. На мой взгляд, опыт США и развитых западноевропейских государств вполне применим в современных  условиях России.  
 
 
 
 
 
 
 

                      Глава 1 Особенности налоговой системы США

В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, иногда существенно отличающихся друг от друга. Свое особое “национальное  лицо” имеют налоговые системы  США, Японии, Франции, Германии, Швеции, Великобритании. Во многом это связано  с традициями, накладывающими отпечаток  на количественные и качественные характеристики, а также с конкретной социально-экономической  ситуацией и соответственно с  теми задачами, которые решает налоговая  система в тот или иной период времени. Тем не менее налоговые  системы объединяют общие черты, характерные для всех стран.                                                                                                       Налоговая система, в ее обобщенном понимании, представляет собой совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства. Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм.¹                                                                  

Система налогов  – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам  платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и в мировой практике являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.                                                                                                          Налоговый механизм – понятие более объемное, чем система налогов, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства.

Посредством налогового механизма реализуется налоговая  политика государства, формируются  основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение  конкретных социально-экономических  задач.

Наиболее  важную роль в налоговом механизме  имеет налоговое законодательство, а внутри него – механизм налогообложения (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов обложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).²

        В Налоговом кодексе Российской  Федерации (ст. 8) под налогом понимается  обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме  отчуждения принадлежащих им  на праве собственности, хозяйственного  ведения или оперативного управления  денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований.³

Таким образом, налоговая система –  это совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы.

       Налоговая система США исходит  в основе своего построения  из общего экономического принципа  либерализации, сущность которого  заключается в максимально возможном  использовании объективно действующих  рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований).                                                                                                    

       С точки зрения использования  экономического (стимулирующего) потенциала  системы, инвестиционный потенциал  налоговой системы США реализуется  через следующие главные элементы: 

- применение  норм ускоренной амортизации  основных фондов          предприятий, позволяющих увеличивать  долю издержек и          соответственно снижать долю  прибыли в цене продукции и  услуг, что          представляет собой форму льготы  в части налога на прибыль,  а также          способ стимулирования инвестиций  в развитие хозяйствующих          субъектов;

- масштабные  льготы, касающиеся инвестиций в  научно-          исследовательские и опытно-конструкторские  работы вплоть до          полного освобождения соответствующих  затрат и результатов от          большинства видов налогообложения;

-специальные  налоговые скидки за использование  альтернативных          видов энергии в производственно-хозяйственной  деятельности          субъектов экономики, которые  могут составлять до 50% стоимости          соответствующих видов оборудования, исключаемых из          налогооблагаемой базы.

       Несмотря на законодательно установленные  широкие права территорий, региональный  потенциал в налогообложении  США не используется в значимой  степени, поскольку около 70% налоговых  поступлений проходит через федеральный  бюджет и их часть перераспределяется  между регионами (штатами) централизованно  с объективными негативными последствиями.       Однако в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных налоговых доходов штатов, например, в таких сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90% расходов. Тем не менее главным источником формирования доходов региональных бюджетов   (более 70%) остаются субсидии федерального бюджета.

       Реализацию отраслевого потенциала  рассматриваемой налоговой системы  (в силу отмеченной принципиальной  особенности экономики США) также  нельзя признать существенной. Она  ограничена различными нормами  ускоренной амортизации для конкретных  отраслей, а также достаточно  редкими (и представляющими собой  фактически исключение из общего  правила) налоговыми скидками, например, предоставляемыми добывающим отраслям  в порядке компенсации за истощение  недр.  

      Конкурентный потенциал системы налогообложения США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:                                                                                                             - прогрессивное налогообложение доходов корпораций, которое           предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте    налогооблагаемой базы;                                            

    - использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок           налога (которые могут достигать  90%) в случае, если прибыль           хозяйствующего субъекта значительно  выше среднеотраслевой.     

  Практическая  реализация фискальной функции  в налоговой системе США характеризуется  в первую очередь тем, что  в ее основе лежит налогообложение  физических лиц (населения). При  этом основными видами налогов являются:

- подоходный  налог, за счет которого формируется  более 40% доходов федерального  бюджета и примерно такая же  для налоговых доходов штатов;

- отчисления  в фонды социального страхования,  которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета). 

  Необходимо  отметить и то, что в условиях  переноса основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необходимый минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) – понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

       При этом налогообложение юридических  лиц (хозяйствующих субъектов)  в рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов,как:                                                                                                               - налог на прибыль корпораций (около 9% доходов федерального бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов);                                                  -налог на доходы от продаж и капитальных активов;                                          - налог штатов на деловую активность, определяемую размерами капитала и оборотом.                                                                                                         Последние два налога не имеют существенного финансового значения, а несут регулирующую нагрузку. Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается. Федеральный налог (по ставке до 50% стоимости) применяется только в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

 Важной  характерной чертой системы налогообложения  США является незначительная роль, которую играют в ней акцизы: федеральными акцизными сборами облагается ограниченное количество видов товаров и услуг, а ставка налога с продаж  по отдельным штатам колеблется от 0 до 8%.

                                         §1.1 Федеральные налоги

В США  налоги с экономически активного  населения представляют собой главный  источник финансовых поступлений в  федеральный бюджет и, одновременно, важнейший канал контролируемого  федеральным правительством перераспределения  национального дохода. Налоговая  система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти:

• верхнего, где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет;
• среднего, где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов;
• нижнего, где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты.

        Законодательные органы штатов  могут вводить лишь налоги, не  противоречащие федеральному налоговому  законодательству, а органы местного  самоуправления вправе взимать  налоги, разрешенные им законодательствами штатов.

      Полная  классификация американских налогов  включает восемь позиций:

1. индивидуальные подоходные налоги;
2. налоги с прибылей корпораций;
3. налоговые отчисления в фонды социального обеспечения;
4. налоги на наследства и дарения;
5. акцизные сборы;
6. таможенные пошлины;
7. налоги с розничных продаж потребительских товаров;
8. налоги на движимую и недвижимую собственность.

      Первые  пять видов налогов взимаются в различных пропорциях на всех уровнях, таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий взимаются налоговыми службами штатов и местными органами власти.

      В настоящее время федеральные  налоги в США выполняют три  основные функции:                                                                                                 а) служат главным источником формирования бюджетных средств для финансирования расходных статей;                                                                         б) являются мощным и гибким средством государственного экономического регулирования и используются для стимулирования экономического роста; в) служат эффективным инструментом перераспределения национального дохода в целях уменьшения неравенства в объемах получаемых доходов и имеющихся богатств различных слоев американского населения.  

  Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета. Он взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предприятий и партнерств, не имеющих статуса юридического лица. Каждый налогоплательщик — физическое лицо, имеет свой налоговый статус. В зависимости от принадлежности к той или иной группе налогоплательщик имеет право на налоговые льготы.

Условно подсчет доходов выполняется  в три этапа:

1. Подсчитывается  валовой доход, который может состоять из: заработной платы, аннуитета, пенсии, алиментов, доходов по ценным бумагам, вознаграждений, бонусов, ренты и роялти, фермерского дохода, социального пособия и пособия по безработице, стипендий, доходов от трастовых операций и недвижимости и т. д.

2. Валовой  доход корректируется за счет вычетов из него разрешенных затрат и льгот. К ним относятся: торговые или производственные затраты, убытки от продажи или обменных операций с ценными бумагами, пенсионные взносы лиц, уплаченные алименты, авансовые налоговые взносы и т. д.                                                                                                                                                       

3. Из  суммы скорректированного валового  дохода исключаются классифицированные, или стандартные, вычеты. Полученная  величина является налогооблагаемым доходом.

        Характерная особенность налоговой политики США состоит в том, что далеко не все американцы должны полностью платить установленные налоги на физических лиц. Параллельно с основными налоговыми ставками в стране существует сложная система налоговых исключений и льгот, которая частично или полностью освобождает миллионы семей от налоговых платежей. Наиболее распространены следующие виды налоговых льгот:

• необлагаемый налогами минимум доходов на плательщика и на каждого иждивенца;
• налоговые скидки;
• изъятие из обложения определенных видов доходов, например, заработной платы за работу сотрудников американских фирм за рубежом или денежного довольствия военнослужащих в периоды ведения боевых действий;
• вычеты из суммы налогов в форме налогового кредита, например, в случаях покрытия за счет поступающего дохода убытков прошлых лет;
• полное освобождение отдельных лиц от уплаты некоторых налогов;
• дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов;
• расходы по переезду на новое место жительства;
• связанные с повышением квалификации командировочные;
• благотворительные взносы и др.

      Указанные вычеты могут производиться в  размере не более 50 % скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50 % могут  быть вычтены из доходов в течение 5 лет.⁴                                                                                                     

      Налог на прибыли корпораций претерпел существенные изменения в результате налоговых реформ 80— 90-х годов. Хотя фискальная роль данного налога не столь значительна по сравнению с подоходным налогом, он представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство использует для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития.

      Расчет  налогооблагаемого дохода осуществляется в несколько этапов. 1.Определяется валовой доход, т.е. суммируется выручка от реализации товаров и услуг (за минусом издержек), рентные платежи, роялти, доход от прироста капитала и прочие доходы.                                                                    2.Из валового дохода вычитаются заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные налоги (местные и штатные), проценты за кредит, амортизация (в обрабатывающей промышленности), скидки на истощение природных ресурсов (в добывающих отраслях) от 5 до 22%, но не свыше 50% налогооблагаемого дохода, расходы на рекламу, взносы в пенсионные фонды, убытки от стихийных бедствий (уплату налога можно перенести на будущее — до 15 лет и пересчитать налоги прошлых трех лет), благотворительные взносы (до 10% налогооблагаемого дохода) и др.                                                   3.Вычитаются чистые операционные убытки, до 30% полученных дивидендов, некоторые организационные расходы (для компаний, создающих новые рабочие места, — по 2,4 тыс. долл. на одно рабочее место), расходы на НИОКР, расходы на капитальный ремонт (до 10% инвестиций) и реставрацию зданий, имеющих историческую ценность (до 20%).

      Налог на доходы корпораций имеет большое  количество льгот. Из чистого дохода вычитаются штатные и местные  налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся  в полной собственности местных  дочерних компаний, 70—80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, проценты по ценным бумагам местных  властей и штатов, взносы в благотворительные  фонды. Применяются налоговые льготы в рамках системы ускоренного  возмещения стоимости основного  капитала (амортизации), льгота на инвестиции, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские  работы. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется  “налоговый кредит” в размере 50% стоимости оборудования, использующего  солнечную энергию или энергию  ветра в ходе производственного  процесса.⁵

      Налоги  с наследства и  дарений физические лица платят по ставке от 18 до 55%, если стоимость имущества превышает 600 тыс. долл. Их доля в общем объеме федеральных налоговых поступлений невысока (1-2 %) и имеет тенденцию к снижению за счет повышения значимости этого налога на местном уровне.

      Таможенные  пошлины дают незначительную часть доходов федерального бюджета. Их доля практически не меняется на протяжении длительного периода времени. С 1970 по 1993 г. она оставалась приблизительно на уровне 1,6%.

                                            §1.2 Налоги штатов

      Соединенные Штаты Америки состоят из 50 штатов, каждый из которых имеет свой собственный  бюджет. Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную  политику и вправе самостоятельно вводить  налоги и сборы на своей территории. Собственные поступления составляют приблизительно 80% доходов бюджета, а оставшиеся 20% — федеральные  субсидии (гранты).

      Первое  место в доходах бюджетов штагов занимает налог с продаж, доля которого в объеме поступлений превышает 40%, Его уплачивают потребители при покупке различных товаров.                                                  Величина налоговых ставок существенно варьируется в зависимости от штата. Среди штатов, где этот налог отсутствует, штаты Аляска, Дэлавер, Нью-Джерси. В остальных ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге - 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове - 4, наиболее высокая - в Калифорнии - 7,25, Иллинойсе  - 8, Нью-Йорке - 8,25%.

      Вторым  по значимости для бюджетов штатов является подоходный налог с населения. Он составляет более 30% в общем объеме поступлений штатов. Данный налог взимается почти во всех штатах (в 44 из 50). В некоторых штатах, где подоходный налог не взимается, такими правами наделены органы местного самоуправления.

      Налогообложение доходов населения во всех штатах осуществляется по общим принципам, однако различными являются размер ставок и величина предоставляемых по данному  налогу льгот. Минимальная ставка равна 2%, максимальная — 10%. Но с целью унификации и удобства использования большинство  штатов исчисляют свои ставки как  определенный процент от базового, федерального, налога. Во всех штатах на каждого плательщика предоставляется  необлагаемый минимум. Если налогоплательщик является главой семейства, то необлагаемый минимум увеличивается в 2 раза. Подобная льгота предоставляется также и на каждого иждивенца.

      Еще одним источником доходов бюджета  штата является налог на прибыль корпораций. Его доля в общем объеме налоговых поступлений штатов составляет приблизительно 7%. Этот налог является не столько фискальным рычагом штата, сколько инструментом, при помощи которого правительство штата может воздействовать на его экономическую ситуацию, развитие наиболее выгодных для данной территории направлений производства товаров и услуг. Налог на прибыль взимается почти во всех штатах.

      Многие  штаты предоставляют компаниям  налоговые льготы. Прежде всего, такие  преференции предусматриваются  для тех корпораций, которые инвестируют  свои средства на данной территории. Значительные скидки имеют и те компании, деятельность которых необходима для штата.

      Практически во всех штатах взимается налог на имущество. Его уплачивают как физические, так и юридические лица. Ставки налога различаются и варьируются в размерах от 0,5 до 5 %. Доля данного налога в общем объеме налоговых поступлений бюджета штата составляет приблизительно 2%.

      В различных штатах предоставляются  разнообразные льготы по налогу на имущество. В некоторых штатах полностью  освобождаются от обложения данным налогом компании, впервые зарегистрированные в этом штате. Преференции также  предусматриваются для определенных видов производств, развитие которых  необходимо для конкретной местности. В большинстве штатов полностью  освобождаются от налога на имущество  и пользуются правом ускоренной амортизации  корпорации по оборудованию, используемому для очистки отходов производства и предотвращения загрязнения окружающей среды.

      Штатами взимается и налог с наследства. Его доля в общем объеме доходов штата составляет приблизительно 1%. В большинстве штатов налогом облагаются доходы наследника. Ставки налога дифференцированы в зависимости от степени родства наследника и наследодателя, а также от размера наследства. Вместе с тем уровень налоговых ставок различается и по штатам.

      По  налогу с наследства существуют определенные льготы. Прежде всего, речь идет о необлагаемом минимуме, исключаемом из налогообложения, величина которого также варьируется  по штатам. В некоторых штатах данный налог не уплачивается, если получателем  наследства является супруг(а) умершего наследодателя.

      На  уровне штатов взимаются всевозможные акцизы. Их уплачивают потребители по различным ставкам, размер которых зависит от вида товаров или услуг. Все штаты взимают налог на разные виды топлива по своим собственным ставкам. Они устанавливаются в центах с галлона (1 американский галлон = 3,78 л) топлива. Ставки данного налога имеют тенденцию к повышению.