Налоговая система Таджикистана

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………....3 Общая характеристика налоговой системы таджикистана

1.1 Особенности налогообложения в Республике Таджикистан………..5

1.2 Общегосударственные налоги  Таджикистана………………………..8

1.3 Местные налоги Таджикистана……………………………………...14

2 Характеристика  налогового администрирования республики таджикистан

2.1 Принципы создания нормативно-правовой  базы в сфере налогового регулирования………………. …………………………………………………..18

2.2 Органы, осуществляющие  контроль и регулирование налогов в Таджикистане……………………………………………………...……………..21

2.3 Порядок организации  налогового контроля в Таджикистане…...…25

3 Применение  международного опыта в сфере  налогообложения

3.1 Особенности налогообложения  нерезидентов Таджикистана……..33

3.2 Применение международных соглашений в области налогообложения………………………………………………………………..37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………...………43

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………….………..46

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизованном обществе налоги  -   основной источник  доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Совокупность  налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему государства, которая является важнейшим механизмом системы государственного регулирования  экономики.

 Налоговая система Таджикистана складывается под влиянием различных экономических, политических и социальных условий. Ее задачи - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

В настоящее время налоговая  система Республики включает в себя два направления:

• по типу налогообложения - прямые и косвенные налоги и
• по распределению налоговых доходов между бюджетами - республиканские и местные налоговые поступления.

Данная тема актуальна, так  как на примере модели налоговой  политики Таджикистана можно понять, к чему необходимо стремиться и чего избегать.

Основной целью данной курсовой работы является изучение системы налогообложения Таджикистана. Исходя из цели, можно сформулировать ряд задач:

1. Провести анализ налоговой системы Таджикистана;
2. Изучить местные и общегосударственные налоги Республики Таджикистан;
3. Провести анализ деятельности налоговых служб Таджикистана;
4. Рассмотреть организацию налогового регулирования и контроля Республики Таджикистан;
5. Определить особенности налогообложения нерезидентов;
6. Рассмотреть  применение международных соглашений в области налогообложения.

          Предметом исследования в курсовой работе является механизм функционирования налоговой системы Республики Таджикистан.

Методологической основой  исследования является системный подход к предмету исследования, реализуемый  посредством таких общенаучных  методов, как метод научной абстракции, анализ, сравнение, моделирование.

Информационной базой  данной работы послужили различные учебные пособия по предметам: налоги и налогообложение, налоговые системы зарубежных государств; статьи периодических изданий; налоговый кодекс Республики Таджикистан.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Общая характеристика  налоговой системы таджикистана

1.1 Особенности налогообложения в республике Таджикистан

Налоги в настоящее  время представляют важнейший источник или средство для удовлетворения общих потребностей государства. [3]

Налоги являются одним  из признаков государства. Денежные средства, полученные посредством взимания налогов, позволяют государству  осуществлять поставленные перед ним  задачи и функции, независимо от формы  государственного устройства, правления  или политического режима. 
Важной опорой любого как развивающегося, так и развитого государства является формирование его собственной налоговой системы.

После перехода к рыночным отношениям процесс формирования налоговой  системы и налоговых правоотношений в Республике Таджикистан в обязательном порядке должен базироваться на историческом подходе с учетом национальных и  духовных традиций, опыта и методов  налогообложения, сложившихся в  Таджикистане с древнейших времен. [1]

Определяющее значение для  формирования налоговой политики, системы  налогов и налоговой службы Таджикистана имеет введение в действие с 1 января 1999 года Налогового кодекса. Этот документ регламентирует общие положения налоговой системы Республики Таджикистан, перечень действующих налогов и сборов, порядок их введения, исчисления, взимания и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

Поступления от общегосударственных  налогов распределяются между республиканским  и местным бюджетами, а также  государственными фондами. Платежи  по местным налогам поступают  в соответствующие местные бюджеты.

В Республике Таджикистан, так  же как и в большинстве стран  СНГ, сложилась двухуровневая налоговая  система (рис 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Налоговая  система Таджикистана

В рамках первого Налогового кодекса были объединены в один документ все основные административные положения, а также все конкретные налоги, которые администрировались в Республике Таджикистан. В ходе шестилетней  практики применения в первый Налоговый  кодекс было внесено множество поправок, что затрудняло его практическое использование.

Второй, новый, Налоговый  кодекс был принят в ноябре 2004 г. и вступил в силу с 1 января 2005 г. На основе этого Кодекса были установлены 15 республиканских и 4 местных, всего 19 видов налогов. Хотя согласно названному Кодексу были введены различные  виды налогов, последние три года в доходах государственного бюджета  Таджикистана основную долю составляли налог на добавленную стоимость (НДС) (от 30 до 35%), налог на прибыль (от 25 до 32%), акцизный налог (от 5,4 до 9,0%) и  налог с населения (от 5,4 до 9,0%). Если принять налоговые поступления  за 100%, то на долю выше указанных четырех  видов налогов приходилось свыше 85%, а все остальные налоги и  сборы составляли 15%. [4]

Происходящие коренные изменения  в политической, социально-экономической  и иных сферах жизни Республики Таджикистан, связанные с формированием рыночных отношений, выдвигают институты  налогового права в качестве важнейшего инструмента реализации государственной  политики и функциональных обязанностей.

Согласно ст. 3 Налогового кодекса Республики Таджикистан  налоговая система Республики Таджикистан  представляет собой совокупность предусмотренных  настоящим Кодексом налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, а  также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение  налогового законодательства. 
Налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи, взимаемые в установленном законодательном порядке, являются источниками формирования республиканского и местных бюджетов.

Согласно ст. 5 Налогового кодекса Республики Таджикистан  налогом является платеж в государственный  бюджет, носящий обязательный и индивидуально  безэквивалентный характер. [5]

Несмотря на то что налоговое  законодательство Республики Таджикистан, в отличие от законодательства других государств о налогах и сборах , содержит понятие "налоговая система", для реализации требований данного  нормативного акта необходима активность субъектов финансовой деятельности государства. [6] 

Нынешний этап - это этап совершенствования налоговой системы, рационализации структуры налоговых  органов, ее адаптирования к складывающимся условиям экономического развития, а  также международным торгово-экономическим  отношениям.

Таким образом, в нынешних условиях суверенного Таджикистана необходимо существование развитой и устойчивой налоговой системы, которая эффективно и справедливо служила бы интересам национального государства. Для достижения этой цели необходимо в первую очередь знание теории правового регулирования налоговых платежей и иных государственных сборов, а также практически эффективных и справедливых методов налогообложения.

 

1.2 Общегосударственные налоги Таджикистана

Общегосударственные налоги действуют на территории всей страны и формируют основу доходной части государственного бюджета.

Поступления от общегосударственных  налогов распределяются между республиканским бюджетом и местными бюджетами в соответствии с бюджетным законодательством Республики Таджикистан.

Налоги исчисляются в  денежном выражении и уплачиваются в национальной валюте Республики Таджикистан, если иное не установлено законодательством Республики Таджикистан. [5]

Общегосударственные налоги Республики Таджикистан представлены на рисунке – 2.

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Общегосударственные  налоги Республики Таджикистан

 

С учетом части 7 статьи 2 настоящего Кодекса, освобождение от любого общегосударственного налога или изменение налоговой ставки, предусмотренных настоящим Кодексом, может осуществляться путем внесения изменений и дополнений в настоящий Кодекс. [5]

Плательщиками налога на добавленную  стоимость являются все предприятия  и организации вне зависимости  от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д. Налогоплательщиками являются также индивидуальные, семейные, фермерские, частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров, работ и услуг, облагаемых данным налогом, предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Республики, а также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие эту деятельность на территории Таджикистана.

Объектами обложения НДС  являются налогооблагаемые операции и  налогооблагаемый импорт. Согласно таджикскому налоговому законодательству налогооблагаемыми операциями являются поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг (кроме освобождённых от НДС). Стоимость налогооблагаемой операции определяется на основе суммы (стоимости, в том числе в натуральной форме), которую получает или имеет право получить налогоплательщик от клиента или от любого другого лица, включая любые пошлины, налоги и (или) другие сборы, но без учёта НДС.

Ставка НДС составляет 20% налогооблагаемого оборота и (или) налогооблагаемого импорта.

Налогоплательщиками акцизного  налога являются все юридические  и физические лица, осуществляющие производство подакцизных товаров  на территории Таджикистана и импорт подакцизных товаров.

Объектом налогообложения  в отношении подакцизных товаров, производимых на территории Таджикистана, налогооблагаемой операцией является отпуск подакцизных товаров за пределы  производственного помещения, а  в случае импорта – налогооблагаемой операцией является импорт подакцизных  товаров на территорию Республики в  соответствии с таможенным законодательством.

Механизм взимания налога на прибыль юридических лиц в  Таджикистане во многом схож с механизмами  его взимания в странах СНГ. Однако в Республике имеются определённые особенности в обложении данным налогом. В качестве плательщиков данного налога выступают предприятия и организации резидентные и иностранные. Ставки налога представлены на рисунке 3.

 

 

 

 

 

Рисунок 3 – Ставки налога на доходы организаций

В качестве объекта налогообложения  выступает разница между валовыми доходами и вычетами. Отличительной  же особенностью является порядок определения  объекта налогообложения по предприятиям-нерезидентам. Прибыль таких предприятий, полученная через постоянные учреждения в Таджикистане, облагается в общепринятом порядке, а по прибыли, не связанной с постоянным учреждением, в качестве объекта  обложения выступает доход у  источника выплаты без осуществления  вычетов.

Налог с продаж (хлопка-волокна  и алюминия) имеет ограниченный круг применения. Плательщиками данного  налога являются юридические и физические лица, осуществляющие поставки на внутренний и внешний рынки хлопкового волокна  и алюминия первичного. Введение данного  вида налога обусловлено тем, что хлопок и алюминий являются для Таджикистана стратегически важным экспортным сырьевым ресурсом и составляют одну из основных статей поступления государственного бюджета Республики.

Объектом налогообложения  является стоимость товаров собственного производства, реализованных товаров, полученных в обмен на другие товары, переданных безвозмездно или с частичной  оплатой, в залог, по фьючерсным (форвардным) сделкам, передаваемых в качестве давальческого  сырья или связанных с переменой  владельца (переработчика).

Ставки налога с продаж для расчёта сумм налога определяются в процентах от биржевой цены облагаемых товаров: для хлопкового волокна  – 15%, для алюминия первичного – 4%.

Налог на имущество предприятий  в Таджикистане установлен в размере 0,5% среднегодовой балансовой остаточной стоимости имущества, рассчитанной как среднеарифметическое остаточной балансовой стоимости такого имущества на начало и конец отчётного года. К числу плательщиков относятся все без исключения юридические лица (в том числе и иностранные), имеющие имущество, а также филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие свой расчётный счёт и составляющие отдельный баланс на территории государства.

Земельный налог в Таджикистане устанавливается с учётом состава  угодий, их качества и месторасположения  земельного участка, кадастровой оценки земель, характера использования  и экологических особенностей. Плательщиками  данного налога являются юридические  и физические лица, имеющие в собственности, владении и пользовании земельные  участки.

Плательщиками налога на пользователей  автомобильных дорог являются плательщики  НДС – юридические лица, резидентные  предприятия, филиалы и иностранные  предприятия, осуществляющие свою деятельность через постоянные учреждения.

Объектом налогообложения  признаётся поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг), подлежащая обложению  НДС, включая поставку товаров, облагаемых по нулевой ставке. Поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг), освобождённые от НДС, не являются объектом налогообложения. При импорте товары, подлежащие обложению НДС, не облагаются на логом на пользователей автомобильных дорог.

Ставка налога устанавливается  дифференцированно: 0,5% - для торговых, заготовительных, снабженческих, сбытовых предприятий; 2% - для других предприятий  и организаций.

Данным налогом не облагаются бюджетные организации, государственные  органы власти и управления, религиозные  объединения и организации, национально-культурные общества, за исключением их предпринимательской  деятельности.

Социальные взносы являются обязательными платежами в Фонд социальной защиты населения Таджикистана, которые в целях осуществления  социального страхования уплачиваются плательщиками страховых взносов  согласно установленным Налоговым  кодексом ставкам к суммам заработной платы или другой налоговой базе.[2]

Плательщиками налога по упрощённой системе являются предприятия, не являющиеся плательщиками НДС, за исключением предприятий, занятых производством подакцизной продукции кредитных организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Объектом налогообложения  является валовая выручка (ст. 303 НК РТ). Валовая выручка исчисляется  на кассовой основе как сумма выручки  полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период и не реализационных доходов в рамках предпринимательской  деятельности за вычетом налога с  розничных продаж.

Ставка налога устанавливается  в размере 4% от объекта налогообложения. 

Налоговым периодом для предприятий  при применении упрощенной системы  налогообложения является квартал.

Предприятие представляет налоговый  орган в срок до 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом декларацию о подлежащей уплате сумме налога и уплачивает в этот же срок причитающийся  налог. [5]

Таким образом, налоговая  система Республики Таджикистан  включает в себя общегосударственные  налоги и местные налоги. Из материала  данной курсовой работы можно сделать  вывод, что основную часть налоговой  системы составляют общегосударственные  налоги, из которых идут основные поступления  в бюджет Таджикистана.

 

1.3 Местные налоги Таджикистана

Перечень местных налогов, взимаемых на территории Республики Таджикистан определен в семнадцатом разделе Налогового кодекса.

Местные Маджлисы народных депутатов имеют право устанавливать  на своей территории местные налоги, предусмотренные в статьи 6 на основе положений XVII раздела НК.

Акты налогового законодательства, принимаемые местными Маджлисами народных депутатов, должны определять порядок  уплаты и взимания местных налогов. Если в актах налогового законодательства местных маджлисов народных депутатов  не установлено иное при налогообложении  применяются процедурные положения  разделов II и III Налогового кодекса.

Местные Маджлисы народных депутатов имеют право, несмотря на положения, установленные в разделе XVII:

а) исключать отдельные  категории из состава налогоплательщиков или устанавливать для них  пониженные ставки местных налогов;

б) устанавливать пониженные ставки местных налогов.

Инструкции по применению местных налогов издаются соответствующим  местным налоговым органом совместно  с соответствующим местным финансовым органом по согласованию с Министерством финансов Республики Таджикистан и Налоговым комитетом Республики (ст.324). [5]

Местные налоги Республики Таджикистан представлены на рисунке 4.

 

 

 

 

 

Рисунок 4 – Местные налоги Республики Таджикистан

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается ежегодно всеми  юридическими и физическими лицами, в том числе иностранными юридическими и физическими лицами, имеющими соответствующие  транспортные средства, к которым  относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие.

Налог с розничных продаж уплачивается юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством  Таджикистана, их филиалами, представительствами  и другими обособленными подразделениями; иностранными юридическими лицами, компаниями, их филиалами и представительствами; индивидуальными предпринимателями, самостоятельно реализующими товары.

Объектом налогообложения  по налогу с розничных продаж признана стоимость товаров, реализуемых в розничной торговле на территории города (района). При реализации товаров налогоплательщик (продавец) должен включить сумму налога в цену товара, предъявляемого к оплате покупателю этих товаров.

Предельная ставка налога с розничных продаж определена налоговым  кодексом в размере 5%. Законодательные  органы местных советов в этом пределе устанавливают ставку на соответствующей территории.

Налогоплательщиками налога на недвижимое имущество признаются физические лица-собственники недвижимого имущества или лица, пользующиеся этим имуществом, являющимся объектов налогообложения в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи и находящимся в данном районе (городе).

Объектами налогообложения  признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и  иные здания, строения, помещения и  сооружения (недвижимое имущество).

Налоговой базой по данному  налогу могут быть: рыночная стоимость  объекта, инвентаризационная стоимость  объекта, страховая стоимость объекта  или стоимость объекта, исчисленная  на основе стоимости единицы площади  с учетом её корректировки на коэффициент  местоположения. Местные Маджлиси народных депутатов на своей территории могут  установить один из вышеуказанных механизмов определения налоговой базы.

Ставки налога на недвижимое имущество установлены в статьях 327и 329. [5]

Таким образом, исходя из данного  материала, можно сделать вывод  о том, что в Республике Таджикистан, так же как и в большинстве стран СНГ, сложилась двухуровневая налоговая система. Первый уровень - общегосударственные налоги, второй уровень – местные налоги.

Налоговый кодекс осуществляет эволюционное преобразование налоговой  системы путем устранения выявленных в ходе ее функционирования недостатков  и недочётов.

Изменения, внесенные в  налоговую систему Налоговым  кодексом, направлены на решение следующих задач:

1. Построение понятной, справедливой и стабильной налоговой

системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов  на всей территории Республики Таджикистан;

          2. Формирование рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства страны и благосостояния ее граждан;

3. Создание единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО  АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ ТАДЖИКИСТАН

2.1 Принципы создания нормативно-правовой базы в сфере налогового регулирования

Первое место в системе  налогового законодательства занимают регламенты, утверждаемые Комиссией ЕС, - правовые акты общего и прямого действия. Они предназначены для закрепления наиболее важных решений институтов ЕС по вопросам, не урегулированным налоговым законодательством государств-членов. В частности, путем принятия регламента учреждаются налоги или закрепляются отдельные элементы налога.

С целью гармонизации национальных законодательств Совет и Комиссия ЕС принимают директивы, позволяющие сблизить национальные правовые нормы в установленные сроки для решения интеграционных задач без существенного нарушения налогового суверенитета государств-членов.

Директивы, принятые в отношении  налогов, можно разделить на две группы:

1) директивы, устанавливающие  единые требования к определению

элементов налогов государств-членов и закрепляющие порядок взаимодействия их налоговых органов (например, Директива  № 90/435 от 23 июля 1990 года об общей системе налогообложения материнских и дочерних компаний в разных государствах-членах и др.);

2) директивы, вносящие изменения и дополнения в принятые ранее директивы (например, Директива № 84/386 о внесении изменений и дополнений в Шестую директиву о НДС и т.д.).[2]

Существенное место в  системе источников налогового права  большинства стран занимают международные договоры. Среди них наибольший интерес представляют договоры об избежании двойного налогообложения, заключаемые государствами-членами на двусторонней основе, и Конвенция об устранении двойного налогообложения в связи с корректировкой (уточнением размеров) прибыли ассоциированных предприятий.

Порядок правового регулирования  налогов в ЕС во многом определяется сложившимися в сообществах подходами  к проведению интеграционной налоговой  политики и выбором наиболее эффективных  юридических средств достижения их целей, установленных в ст. 2 и 3 Договора о ЕС. Однако в каждом отдельном государстве налоговое право формировалось на основе сложившихся правовых традиций и особенностей развития конкретной финансовой системы. По мере формирования в Европе общего рынка в этих государствах формировалась двухуровневая система европейского налогового права, в основу которой были положены принципы права ЕС. Причем ее функционирование основано на разграничении налоговой юрисдикции и разделении налоговых доходов государств и сообществ.

В ряде государств вопросы  разграничения компетенции центральных и местных органов власти в сфере налоговых отношений находят продолжение в конституционных законах, принимаемых в развитие и на основе прямого предписания конституции. При этом конституционные законы не имеют широкого распространения в качестве источников налогового права. Лишь в некоторых европейских государствах законодатель считает необходимым ввести в этот вид законов финансово-правовые нормы, которые можно разделить на нормы, разграничивающие компетенцию центральных и местных органов государства в области финансов (налогов), и нормы, определяющие виды государственных и местных доходов (налогов).[2]

Налоговые кодексы, как одна из форм универсальных законов, охватывают практически все аспекты налогообложения и являются наиболее полным источником налогового права, содержащим исчерпывающий перечень материальных и процессуальных норм о налогообложении. Значение кодексов в системе источников определяется не только их обширным содержанием, позволяющим подробно регулировать различные виды налоговых отношений, но и большим влиянием на развитие налогового права в целом.

Общие законы о налогах действуют наряду с законами, регулирующими отдельные виды налогов.[2]

Формирование налоговой системы  в Республике Таджикистан проходило  в условиях социально-экономического и политического краха, почти  полного прекращения производства и, соответственно, налоговых поступлений. В период 1991-1998 годов вводились  в действие отдельные законы и  нормативно-правовые акты в области  налогообложения. Однако итоги функционирования налоговой системы показали невозможность  формирования полноценного бюджета  за счет налоговых поступлений.