Налоговая система Украины. 4

     ВВЕДЕНИЕ 

     Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

      Применение  налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

     Налоговая система Украины начала создаваться  одновременно с перестройкой самостоятельного государства. Это само по себе порождало определенные трудности. Учитывая, что не было создано системы налогообложения на государственном уровне и, исходя из официального отношения к налогам в то время, исследования в этом направлении не велись, создать национальную систему налогообложения оказалось слишком сложно.

      Несовершенство  налоговой системы приводит к  снижению налоговых поступлений  в бюджет, увеличивает вероятность  налоговых правонарушений, нарушается баланс межбюджетных отношений и, в  конечном результате, порождает социальную напряженность в обществе.

     В Украине нужно привести систему  налогообложения в соответствие с приоритетами государственной  политики социально-экономического развития страны, внести изменения в налоговое  законодательство и упростить его, изменить методы администрирования налогов на более эффективные, создать открытую и подотчетную обществу систему.

     Целью данной курсовой работы является рассмотрение налоговой системы государства, её становления и развития. При  этом необходимо выполнить такие задачи:

     1. Рассмотреть сущность налогов  и налоговой системы.

     2. Определить принципы налоговой  системы государства.

     3. Исследовать развитие налоговой системы Украины. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     РАЗДЕЛ 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ

     НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 
 
 

     1.1. Экономические аспекты налоговой системы 

     Налоговая система возникла и развивалась  вместе с государством. На самых  ранних стадиях государственной  организации формой налогообложения  можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом.

      По  мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась  в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. В то же время в древнем мире имелось  и серьезное противодействие  прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

      Многие  стороны современного государства  зародились в Древнем Риме. Определение  суммы налога осуществлялось каждые 5 лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление  о своем имущественном состоянии  и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.

     Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Князь Олег после своего утверждения  в Киеве занялся установлением  дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдъем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.

      После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся  сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями.

     Уплата  «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога  Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр. Иван IV  также ввел дополнительные налоги.

     В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

     Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, как правило, обладает незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у других участников производственного процесса. Таким образом, изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

      - работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

      - хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

     За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Поэтому экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями, которые складываются между хозяйствующими субъектами и гражданами, с одной стороны, и государством, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налоги в этих условиях становятся для государства главным методом мобилизации части национального дохода. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государство влияет на экономику, стимулируя или сдерживая развитие отдельных отраслей, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

     Налоговая система представляет собой совокупность разных видов взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, носящих налоговый характер, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы [42, c.184]. 

     Налоговая система – это наиболее важная составная часть бюджетного механизма, без которой государство не сможет эффективно влиять на экономические и социальные процессы [42, c.184].

     Налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей [6, с.117]. 
 
 

     1.2. Элементы налоговой системы государства 

      Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:

     Объект  налогообложения указывает на то, что именно облагается тем или иным налогом. Нормальная налоговая работа возможна только в случае четко определенного объекта налогообложения. Объект налогообложения должен быть стабильный, поддаваться четкому учету, непосредственно касаться плательщика, отображать именно его (а не посторонних физических и юридических лиц) влияние на данный объект.

     Объект  налогообложения – это доходы, стоимость определенных товаров, отдельные  виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование  природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами, которые служат базой для исчисления налога [33, с. 140].

     Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т.д. Объект налогообложения неразрывно связан с всеобщим исходным источником налога — валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты налогообложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП.

     Субъект налога, или налогоплательщик —  это то лицо (юридическое или физическое), которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом налога) на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог нельзя переложить, то субъект налога и носитель налога совпадают в одном лице [33, с. 139].

     Источник  налога - резерв, используемый для уплаты налога. Существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен  налог, - доход и капитал налогоплательщика. Например, объектом налога с транспортных средств является право собственности на транспортное средство, а предметом - конкретное транспортное средство. Источником этого налога может быть либо доход, полученный от использования транспортного средства, иной доход налогоплательщика, средства, вырученные от продажи этого транспортного средства или другого имущества. Налог может быть уплачен и из заемных средств, однако заём погашается либо за счет дохода, либо за счет выручки от реализации имущества. Если налог постоянно будет уплачиваться за счет капитала, то, в конце концов, капитал иссякнет и исчезнет возможность уплаты налога. Поэтому налог должен уплачиваться из доходов налогоплательщика и не затрагивать капитал. Лишь в экстраординарных ситуациях, когда возникает угроза существованию производственной базы как таковой, обращение налога на капитал является обоснованным. Так, в условиях стихийного бедствия или войны в целях сохранения части имущества, приносящего доход, может быть изъята другая часть этого имущества. В противном случае угроза уничтожения может грозить всему капиталу, а, следовательно, и возможности получения доходов в будущем.

     Налоговая ставка (норма налогового обложения) — это величина налога на единицу  измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными), пропорциональными или прогрессивными, регрессивными [33, с. 141].

     Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Они применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество.

     Процентные  ставки устанавливаются к стоимости  объекта обложения и могут  быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

     Пропорциональные  ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения.

     Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением стоимости  объекта обложения увеличивается  и их размер. При этом прогрессия ставок налогообложения может быть простой и сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая часть облагается повышенной ставкой.

     Регрессивные  ставки налогов уменьшаются с  увеличением дохода.

     Налоговая льгота — частичное или полное освобождение налогоплательщиков (физических и юридических лиц) от налогов.

     Налоговые льготы являются одним из элементов  налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели. Во внешнеэкономической сфере налоговые льготы наиболее широко применяются для поощрения иностранных инвестиций.

     Наиболее  распространены следующие виды налоговых  льгот:

     1. Необлагаемый налогом минимум  дохода;

     2. Налоговые скидки (для отдельных предприятий или отраслей);

     3. Изъятие из основного дохода  некоторых расходов (представительских  расходов, безнадежных долгов);

     4. Возврат ранее уплаченных налогов;

     5. Налоговая амнистия;

     6. Полное освобождение от уплаты  некоторых налогов (обычно на какой-то срок для вновь созданных предприятий) и т. д.

     Срок  уплаты налога — срок, в который  должен быть уплачен налог и который  оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

     Единица обложения — единица измерения  объекта. Для подоходного налога – это денежная единица страны, для земельного налога - гектар, акр.

      При установлении акцизов на бензин в  качестве единицы налогообложения  могут фигурировать литр, галлон, баррель и т.д. При налогообложении прибыли и доходов единицей налогообложения выступает национальная денежная единица.

Налоговый оклад представляет собой сумму  налога, уплачиваемую

налогоплательщиком  с одного объекта обложения.

Налоговая база - стоимостная, физическая или  иная характеристика

объекта налогообложения.

     Налоговая база конкретного налога определяется, исходя из принятых в налоговой системе  страны масштаба налога и единицы  налога и, как правило, индивидуальна  для каждого вида налога.

     В зависимости от выбранного масштаба налога налоговые базы подразделяются на:

     - налоговые базы со стоимостными  показателями (например, для исчисления  налога на имущество юридических  или физических лиц используется  стоимость имущества);

     - налоговые базы с объемно-стоимостными  показателями (например, для исчисления  НДС используется объем реализованной  продукции);

     - налоговые базы с физическими  показателями (например, при исчислении  налога на пользователей недр  используется объем добытого сырья).  
 
 

     1.3. Принципы налогообложения 

     Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно  определить основные принципы  налогообложения,  которые сформулировал  Адам Смит в форме 4 положений, 4 основополагающих, ставших  классическими  принципами [28, c. 16]. 

     Они сводятся к следующему:

     1. Подданные  государства  должны  участвовать  в  покрытии  расходов правительства, каждый  по возможности, т.е. соразмерно  доходу,  которым  он пользуется  под  охраной  правительства.  Соблюдение  этого  положения или пренебрежение  им  ведет  к  так  называемому  равенству или неравенству обложения.

     2. Налог,  который  обязан  уплачивать  каждый,  должен быть точно  определен, а не произведен. Размер  налога, время и способ его  уплаты  должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому...

     3. Каждый налог должен взиматься  в такое время и таким способом,  какие наиболее удобны для  плательщика...

     4. Каждый налог должен быть устроен  так, чтобы он извлекал  из  кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

     Сегодня эти принципы расширены  и  дополнены  в  соответствии  с  духом нового времени. Современные принципы налогообложения  получились таковы:

     1. Уровень  налоговой ставки  должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода  должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший  процент  от  него уплачивается в виде налога). Принцип  этот  соблюдается  далеко  не  всегда, некоторые налоги во многих странах  рассчитываются  пропорционально  (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).

     2. Необходимо  прилагать  все   усилия,  чтобы  налогообложение   доходов носило однократный характер.  Многократное  обложение  дохода  или  капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в  развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило  по  нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом  всего один раз вплоть до его реализации.

     3. Обязательность уплаты налогов.  Налоговая система не должна  оставлять сомнений у налогоплательщика  в неизбежности платежа.

     4. Система и процедура выплаты  налогов должны быть простыми,  понятными и удобными для налогоплательщиков  и экономичными для учреждений,  собирающих налоги.

     5. Налоговая  система  должна  быть  гибкой  и  легко   адаптируемой  к меняющимся  общественно-политическим  потребностям.

     6. Налоговая система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики [23, с. 119].

     Кроме того, схема уплаты налога должна  быть  доступна  для  восприятия налогоплательщика, а объект налога  должен  иметь  защиту  от  двойного  или тройного обложения.

     Принципы  построения и назначения налоговой системы нашего государства закреплены в Законе Украины «О системе налогообложения» от 18.02.1997г.:

     1. Стимулирование предпринимательской  производственной деятельности  и инвестиционной активности  – предполагает введение льгот  по налогообложению прибыли, направленной на развитие производства (или – формирование экономических и правовых интересов в осуществлении определенной деятельности);

     2. Обязательность – введение норм  уплаты налогов и др. обязательных  платежей, определенных на основе достоверных данных, и установление ответственности плательщиков налогов за нарушение налогового законодательства;

     3. Равнозначность и пропорциональность  – обеспечение уплаты равных  налогов и сборов на равную  прибыль и пропорционально больших  налогов и сборов – на большие доходы;

     4. Равенство, недопущение каких-либо  проявлений налоговой дискриминации  – предполагает одинаковое отношение  к субъектам хозяйствования при  определении обязанностей по  уплате налогов и сборов;

     5. Социальная справедливость –  обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоев общества на основе введения дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, получающих высокие доходы;

     6. Стабильность – предполагает  неизменность основных налоговых  платежей, их ставок, а также и налоговых льгот на протяжении бюджетного года;

     7. Экономическая обоснованность –  предполагает установление налогов  и сборов на основе показателей  развития национальной экономики  и финансовых возможностей, учитывая  необходимость сбалансированности  расходов бюджета с доходами;

     8. Равномерность уплаты – установление  таких сроков уплаты налогов  и сборов, которые обеспечат своевременность  поступления средств в бюджет;

     9. Компетенция – установление и  отмена налогов является прерогативой  ВРУ и советов соответствующих уровней;

     10. Единый подход – предполагает  обеспечение единого подхода  к разработке налогового законодательства;

11. Доступность – удобство для плательщиков норм налогового законодательства.

РАЗДЕЛ 2. СТАНОВЛЕНИЕ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ

     НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ УКРАИНЫ 
 
 

     2.1. Характеристика этапов становления  налоговой системы Украины 

      Возрождение налоговых отношений в Украине  началось в 1991 году с принятием Закона УССР «О системе налогообложения», в котором были заложены основные принципы построения налоговой системы.

      Первые  попытки создания собственной налоговой  системы были сделаны в 1990 году, когда  начали зарождаться предпринимательство, новые формы собственности и  разные формы организации производства. В это время на базе региональных отделений государственных доходов в финансовых органах были созданы налоговые инспекции, которые подчинялись Министерству финансов Украины. Но с разрастанием количества потенциальных производителей продукции и с увеличением объемов реализации продукции, работ и услуг на внутреннем и внешнем рынках попытки хаотичного усовершенствования структуры налоговых органов не давали позитивных результатов, что привело к развитию теневого бизнеса, который содействовал значительному вывозу за пределы Украины ее национального богатства.

      Поэтому целенаправленное формирование собственной  налоговой системы в Украине  началось с 1992 года, и условно процесс  становления налоговой системы  Украины можно разделить на 3 этапа: I этап – 1992-1993 годы; II этап – 1994-1999 годы; III этап – 2000 год – по сегодняшний день                                                                                                                                                                            [5, c.25]. 

      I этап – появление новых видов налогов: налог на доход, НДС. Сформированы 3 концепции перспективного развития налоговой системы Украины:

      Первая  концепция – налогообложение  объемов реализации, по которым за отчетный период поступила оплата за счет продавца, по системе дифференцированных ставок, в зависимости от сферы и вида деятельности.

      Вторая  концепция. Основоположники: Главная государственная налоговая инспекция, Министерство финансов и Министерство экономики Украины. Основа концепции – это существование налога на прибыль по единой ставке, равной 30-35% с льготами для инвестиционной деятельности; уменьшение ставки по налогу на добавленную стоимость до 20%; четкое разграничение налогов на общегосударственные и местные; переход в налогообложении физических лиц к совокупному годовому доходу как объекта налогообложения.

      Третья  концепция. Основатель этой концепции Украинский союз промышленников и предпринимателей. Она аналогична со второй концепцией, но акцент поставлен на значительные приоритеты для производителей продукции и товаров.

      До  начала 1993 года налоговая система развивалась согласно второй концепции. В 1993 году были приняты два закона – «О налоге на прибыль» и «О налогообложении доходов предприятий и организаций», ставки по этим налогам соответствовали нормам первой концепции, что значительно увеличило налоговое бремя для производителя.

      II этап - сформированы четкие налоговые механизмы, к существующим налогам добавился налог на промысел, окончательно узаконена система местных налогов и сборов с принятием Декрета КМУ «О местных налогах и сборах» от 20.05.1993 года. Внесены изменения и дополнения в Закон Украины «О системе налогообложения», приняты в 1997 году Закон Украины  «О налогообложении прибыли предприятий» и «О налоге на добавленную стоимость».

      III этап – стал действительным Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетом и государственными целевыми фондами» в 2001 году, с 2004 года вступил в силу Закон Украины

«О налоге с доходов физических лиц», внесены  изменения в Закон  «О налогообложении  прибыли предприятий», которым уменьшена ставка налога до 25%. Прошли и другие прогрессивные изменения в направлении уменьшения налогового бремени.

     Созданию  и функционированию современной  управленческой и организационной  структуры налоговой системы  способствовали такие официальные меры органов власти Украины:

     1. Президентом Украины был подписан 22 августа 1996 года Указ «О создании Государственной налоговой администрации Украины и местных государственных налоговых инспекций», 30 октября 1996 года – Указ «Вопрос государственных налоговых администраций». Согласно с этими правовыми актами налоговая служба Украины официально приняла организационную и управленческую определенность. Это означало, что налоговая служба стала самостоятельным и независимым органом государственной исполнительной власти, она имела жесткую вертикальную управленческую и организационную структуру и представляла исключительно государственные интересы.

     2. Тесная взаимосвязь налоговых  органов и Министерства внутренних  дел Украины была официально  признана с созданием в июле 2001 года Департамента борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным путем.