Налоговые консультанты

Введение

В условиях рыночной экономики, налоги являются важнейшим фактором развития экономической системы страны, а так же необходимым инструментом способствующим государственному регулированию экономики. С другой стороны, налогообложение - это один из серьезных факторов, влияющих на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций. Внедрение эффективной системы налогового планирования позволит сэкономить денежные средства и способствует развитию бизнеса.

В настоящее время современная  налоговая система нашей страны слишком нестабильна, законодательство постоянно меняется, государство  усиливает контроль за соблюдением налоговой системы с целью повышения собираемости налогов.

В этих условиях налоговые  консультанты играют значительную роль как лица, обладающие специальными знаниями и навыками. Введение в  Российской Федерации института  налоговых консультантов является важной и необходимой задачей  в развитии правовых основ Российского  государства. Наличие такого института  соответствует европейской и  мировой практике.

Налоговое консультирование - это оказание консультационных услуг в области налогообложения, выработка советов, рекомендаций, подготовка аналитических записок и заключений, обоснование рациональных путей решений налоговых проблем для налогоплательщика.

Предметом исследования является налоговый консультант в взаимоотношении с налогоплательщиком. Налоговые консультанты в этом случае играют значительную роль как лица, обладающие специальными знаниями и навыками. Цели данной работы заключаются в наиболее полном рассмотрении понятия налогового консультирования, а так же принципы налогового консультирования в взаимоотношении с налогоплательщиком.

Актуальность темы определяет цель работы, а именно значение налогового консультанта для налогоплательщика. Основная задача заключается в том, чтобы в результате совместного сотрудничества налогового консультанта и клиента разработать оптимальную управленческую программу для развития бизнеса.

Структура курсовой работы обусловлена поставленными в  курсовой работе задачами.

Первая глава посвящена  изучению налогового консультирования, понятий, сущности и принципов взаимоотношения  налогового консультанта с налогоплательщиком. Во второй главе курсовой работы рассматривается роль и значение налогового консультанта для налогоплательщика, методика консультирования и организационно-экономические инструменты налогового консультирования. В состав третьей главы входят способы защиты прав налогоплательщика и роль налогового консультирования при оптимизации налогообложения. Так же заключение курсовой работы и список использованной литературы.

Глава 1. Налоговое консультирование.

1.1 Теоретические аспекты налогового  консультирования: понятие, сущность, виды

Сегодня можно с уверенностью утверждать, что налоговое консультирование в России оформилось как явление. В настоящее время к услугам  налоговых консультантов в большей  степени прибегают юридические  лица. Однако к помощи налогового консультирования  чаще и обращаются и физические лица. 

В современных условиях налоговое  законодательство предусматривает  институт налогового представительства  и консультирования, который позволяет  обеспечивать квалифицированное предоставление правовой помощи налогоплательщикам при  решении налоговых вопросов, начиная  от частных консультаций и заканчивая защитой их прав и законных интересов  в суде и налоговых органах, что  соответствует европейской и  мировой практике. 
Налоговые консультанты в этом случае играют значительную роль как лица, обладающие специальными знаниями и навыками. Введение в Российской Федерации института налоговых консультантов является важной и необходимой задачей в развитии правовых основ Российского государства.

Консалтинг (консультирование) - это консультация в области решения различных проблем клиента (создания и управления функционированием организаций, например), осуществляемая лицом или группой лиц, не являющихся собственниками или сотрудниками этих организаций; это специфический вид услуги, это нематериальная услуга, результат такой услуги часто не контролируется качество услуг.

Сегодня практически каждая сфера  жизни общества имеет свой вид консалтинга. Выделяют восемь отраслей консультирования по принципу предметности, которые в свою очередь делятся на подотрасли: управленческий консалтинг, администрирование, финансы, маркетинг, производство, консалтинг сфере информационных технологий, управления кадрами и специальный консалтинг.

Далее можно привести определение  налогового консультирования:

Налоговое консультирование (консультирование по налогам и сборам) – это вид профессиональной деятельности по оказанию услуг (консультируемому лицу) консультантом на платной основе.

Консультирование служит для помощи юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и иным физическим лицам правильно рассчитать и уплатить налоги, заполнить соответствующие документы, оптимизировать свои налоговые расходы и другое. Налоговые законы требуют постоянных изменений, связанных с политическими и экономическими изменениями. И налоговое консультирование - это передача знаний о системе налогообложения и происходящих в ней изменениях в распоряжение клиента. Для самого налогового консультанта консультирование - это очень интересный и перспективный вид бизнеса, потому что долговременная тенденция состоит в усложнении систем налогообложения и налоговых законодательств, что будет приводить к повышению спроса на этот вид консалтинга. Благодаря этому сегодня налоговое консультирование - один из самых уважаемых и высокооплачиваемых видов консультирования.

Сущность налогового консультирования заключается в оказании помощи, физическим и юридическим лицам, в отношении решения проблем связанных с налогообложением, при которой консультант сам не отвечает за принятые решения, т.к. принятие решения стоит за клиентом. Сущность деятельности консультанта состоит не только в предоставлении частных ответов на конкретные вопросы относительно исчисления и уплаты налогов и сборов, но и в оказании консультационных услуг более широкого значения, например относительно возможных вариантов снижению общего налогового бремени налогоплательщика до приемлемого уровня и в рамках закона.

Помощь при применении налогового законодательства будет полезна  любому предприятию, так как для  эффективного взаимодействия с налоговыми органами необходимо постоянно отслеживать  изменения не только законодательства, но и подзаконных актов, судебной практики.

Налоговый консалтинг включает в себя консультирование по определению общей  модели налогообложения в зависимости  от вида деятельности организации, вопросы  налогового планирования, которые являются неотъемлемой частью финансового планирования организации, а также другие вопросы. Налогообложение – это один из серьезных факторов, влияющих на результаты финансово-хозяйственной деятельности компании. Внедрение эффективной  системы налогового планирования позволяет  сэкономить денежные средства и способствует развитию бизнеса.

Налоговое консультирование осуществляется специалистами используя индивидуальный подход к каждому клиенту, учитывает специфику его деятельности и особенности налогообложения в каждой отрасли. Налоговый консалтинг позволит сделать налоговые платежи равномерными и умеренными, обеспечивающими репутацию аккуратного налогоплательщика при снижении общего налогового бремени до приемлемых размеров.

Услуги по налоговому консультированию можно разделить на следующие направления: 

1. налоговые консультации;
2. налоговые экспертизы (правовая экспертиза нормативных и иных актов налоговых органов во время налоговых проверок и других форм налогового контроля);
3. налоговое консультирование по вопросам защиты интересов налогоплательщиков;
4. подготовка жалоб на неправомерные действия должностных лиц налоговых органов;
5. подготовка налоговых исков;
6. ведение налоговых споров в суде, т.е. представление интересов клиента в суде;
7. оптимизация текущих налоговых выплат и налоговое планирование (налоговое консультирование по вопросам разработки и внедрения корректного налогообложения деятельности организации и отдельных хозяйственных операций (сделок, договоров); разработка различных вариантов законодательно обоснованных схем налогообложения;
8. предварительная оценка налоговых последствий заключения договоров (осуществления других хозяйственных операций) в целях предотвращения негативных для заказчиков последствий;
9. налоговое консультирование по соглашениям об избежание двойного налогообложения (в настоящее время в РФ действуют конвенции об избежание двойного налогообложения более чем с 70 странами мира).

Рассматривая российский рынок  консультационных услуг в сфере  налогообложения, следует отметить, что состав консультантов, способных  оказывать и реально оказывающих  услуги по вопросам налогообложения, весьма разнообразен. Это юристы, адвокаты и экономисты, специализирующиеся в  области налогового права (как частнопрактикующие, так и работающие в профессиональных организациях), аудиторы и аудиторские  компании.

Консультации в области налогообложения  оказываются сегодня как публично (публичный консалтинг), так и  в частном порядке (заранее определенному  кругу покупателей). Можно встретить  и компании, ориентированные на абонентское (прикрепленное) обслуживание крупных  клиентов и специализирующиеся в  проработке сложных вопросов. Как  правило, это аудиторские компании, которые одновременно консультируют  своих аудируемых лиц по вопросам налогообложения, либо адвокатские  компании и консультирующие своих  клиентов, и защищающие их в суде во время налоговых споров.

Практика показывает, что сферы  налогового консультирования следует  разделить на два сегмента: внешний  и внутренний. Внешний консультант- это специализированная консалтинговая фирма или частный предприниматель, имеющий специальную подготовку и аттестат налогового консультанта. Цель их деятельности: комплексное консультирование клиента по вопросам оптимизации платежей по налогам и сборам. Защита интересов клиента во всех инстанциях. Внутренний консультант – это специалист по налогообложению в штатном составе организации. Цель его деятельности: создание и поддержание в актуальном состоянии системы управления налогами и сборами, как элемент комплексной системы управления. И так, цели деятельности внешних и внутренних консультантов взаимоувязаны и дополняют друг друга. Внешний налоговый консультант не сможет уберечь организацию от налоговых рисков, которые сопровождают любое решение, принимаемое руководством фирмы, если в ней отсутствует налоговая политика как составная часть финансовой политики. С другой стороны внутренний налоговый консультант не всегда сможет разобраться в тонкостях налогового законодательства в определенной узкой сфере налогов.

2. Принципы налогового консультирования  во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками

Основной принцип деятельности налоговых консультантов соблюдение законности. Статьей 3 НК РФ установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и  сборы. Налоговые консультанты помогают налогоплательщикам соблюдать нормы налогового законодательства, разъясняя их, консультируя по сложным ситуациям, вытекающим из особенностей хозяйственной деятельности. Налоговый кодекс один, но видов деятельности очень много и каждый требует анализа и оценки последствий принимаемых налогоплательщиком решений. Практика налогового консультирования показывает, что налогоплательщики часто принимают решение не в свою пользу, идя на поводу у налогового органа, не желая спорить с ним. Это определяется часто тем, что налогоплательщик недопонимает последствия принимаемых решений. Но есть определенная категория налогоплательщиков готовых отстаивать свою позицию, они готовы руководствоваться только налоговым законодательством. Многие налогоплательщики планируют свои налоговые обязательства. Такие налогоплательщики ищут пути законно сокращать свои налоговые обязательства. Проводят активную налоговую политику по оптимизации налогообложения своей деятельности. Эта категория налогоплательщиков является частым клиентом налоговых консультантов. Они обращаются за советом, как по текущей деятельности, так и при проведении проверок. 
Ведь иногда просто нет времени у руководства организации на то, чтобы искать специалистов для своей организации, обладающих достаточными знаниями, тем более - обучать имеющихся. В таких случаях налоговые консультанты незаменимы. Налоговые консультанты оказываются востребованными в тех случаях, когда в организации не хватает людей, способных решать определенную проблему с таким же шансом на успех. Потребность в консультантах со стороны вовсе не является признаком некомпетентности сотрудников организации. Темпы изменения налогового законодательства вместе с темпами изменений на рынке и в технике управления организацией настолько высоки, а потребности настолько разнообразны, что даже самые крупные организации могут испытывать нехватку собственных ресурсов для решения некоторых новых проблем и использования новых возможностей. 
Налоговый консультант, в силу своей подготовки, может достаточно четко разобраться в сложной налоговой ситуации. Любая проверка налогового органа (камеральная или выездная) часто сопряжена с нарушениями налогового законодательства. Нельзя сказать, что налоговый орган всегда не прав, но достаточно часто складывается ситуация похожая на разговор слепого с глухим. Многие налогоплательщики просто не в силах точно выразить свою мысль, объяснить налоговому инспектору, почему отражены операции так и никак не иначе. Не все налогоплательщики могут разъяснить и суть проблем, которые стояли при принятии решения об отражении в налоговом учете тех или иных хозяйственных операций. 
В этой ситуации именно налоговый консультант, как независимое лицо, сможет оказать услугу, сэкономив и время налогового органа на разбирательство ситуации и деньги налогоплательщика на затраты по арбитражу, либо на уплату недоимки, пени и штрафов. Поэтому налоговый консультант на любой стадии проведения проверки, рассмотрения результатов проверки может оказать помощь и налоговому органу и налогоплательщику, выступая беспристрастно и объективно. 
Налоговый консультант может помочь грамотно составить жалобу по результатам налоговой проверки. Первый подводный камень - недостаток кадров, обладающих необходимыми профессиональными навыками для досудебного урегулирования споров. Второй подводный камень введения обязательной процедуры предварительного обжалования заключается в том, что количество исков в арбитражные суды может не уменьшиться, как это предполагал законодатель, а, наоборот, увеличиться. По той причине, что налогоплательщику придется обжаловать еще и решение вышестоящего налогового органа или отдела налогового аудита. Например, легко представить себе ситуацию, что налогоплательщика не уведомили должным образом о времени и дате рассмотрения его претензии в вышестоящем налоговом органе. В итоге у него не было возможности оправдаться, и появились причины для обращения в суд. Многие налогоплательщики, не веря в объективность решения вышестоящего налогового органа, считают досудебное урегулирование пустой тратой времени и сразу обращались в суд. Теперь, с 01.01.09г. такой возможности у налогоплательщика нет. Налогоплательщик изначально должен обращаться не к объективному суду, а к субъективному, пусть и вышестоящему, налоговому органу. Из практики таких обращений мы знаем, что вышестоящий налоговый орган редко принимает сторону налогоплательщика, значит, все равно придется идти в суд, но только вся процедура затягивается. На обжалование решения в судебном порядке предоставлен трехмесячный срок, в вышестоящем налоговом органе - также три месяца (п. 2 ст. 139 НК РФ). Жалоба налогоплательщика рассматривается в вышестоящем налоговом органе не более одного месяца. При обращении в арбитражный суд трехмесячный срок должен исчисляться с момента. Если вышестоящий налоговый орган не ответил на жалобу в течение месяца, то со следующего за его окончанием дня начинает исчисляться срок. Включение в налоговые правоотношения налогового консультанта позволит в рамках налогового законодательства определять роль и место налогового консультанта в налоговых правоотношениях и его функции.

Глава 2. Роль и значение налогового консультанта для налогоплательщика

2.1 Методика налогового  консультирования

Методика налогового консультирования – это методы и способы осуществления  налогового консультирования. В налоговом  консультировании применяются экспертная, процессная, проектная и обучающая  модели налогового консультирования.

Экспертная модель налогового консультирования предполагает информирование и разъяснение руководителям  и специалистам организации смысла, норм, правил и процедур, действующих в налоговом законодательстве. Помощь руководителям и специалистам организации по специальному запросу. При этом роль налогоплательщика выражается в обеспечении консультанту необходимой и оценка результатов работы специалиста по налоговому консультированию.

Достоинство данной модели налогового консультирования: минимальная затрата времени как для налогового консультанта, так и для налогоплательщика.

При экспертной модели налогового консультирования предполагает организацию  и управление процессами сбора информации и ее анализа, а также разработки, для помощи принятия решений клиенту. Выбор форм индивидуальной и групповой работы в рамках консультационных проектов, управление групповой работой. Разработка и внедрение способов сбора и обработки высказанных идей, оценок, суждений, предложений, представления результатов проектирования.

Роль организации –  заказчика  заключается в предоставлении необходимой информации консультанту для определения проблемы клиента, информирование и разъяснение специалистов организации налоговому консультанту по его специальному запросу. Внедрение  разработанных и проанализированных способов решения проблемы заказчика.

Достоинство данной модели налогового консультирования: налоговый консультант, участвует в диагностическом этапе, для детального анализа проблемы и помощи принятия решения клиенту.

Процессная модель налогового консультирования заключается в  организации и управлении процессами сбора информации и ее анализа, а также помощи выбора правильного решения представленных налоговым консультантом клиенту; выборе форм индивидуальной и групповой работы в рамках консультационных проектов, управление групповой работой. При данной модели налогового консультирования осуществляется разработка и внедрение способов сбора и обработки высказанных идей, оценок, суждений, предложений, представления положительных результатов проектирования; сбор внешних и внутренних идей, оценка решений, полученных в процессе совместной с заказчиком работы, приведение их в систему рекомендаций, при необходимости участие во внедрении рекомендаций

При  процессной модели налогового консультирования налогоплательщик активно  взаимодействует с консультантом  в рамках мероприятий и процедур, предложенных консультантом. Консультант высказывает свои идеи, соображения, предложения клиенту, для решения его проблем. Клиент с консультантом анализирует проблемы и налогоплательщик выбирает подходящее решение проблемы. Достоинство процессной модели налогового консультирования заключается в том, что осуществляется совместная работа налогового консультанта и клиентом в качестве одной команды,  что дает возможность взаимного использования необходимых технических и информационных ресурсов, знаний и  опыта друг друга.

Обучающая модель налогового консультирования характеризуется  предоставлением как теоретической, так и практической информации для налогоплательщика по соответствующей проблематике в форме лекций, семинарских занятий, тренингов, деловых игр, раздаточных материалов, формирование перечня рекомендованной литературы, разработка учебно-практических пособий, «кейсов» и т.д.

Роль организации –  заказчика при данной модели  налогового консультирования сводится к формированию запроса на обучение, осознанному выбору целей, программы  и формы обучения; к формированию учебных групп.

Данную модель налогового консультирования целесообразно использовать, когда организация-заказчик нуждается в помощи обучения.

Процесс консультирования представляет собой совместную деятельность консультанта и клиента с целью решения  определенной задачи и осуществления  желаемых изменений в организации-клиенте. В литературе можно найти множество  различных путей осуществления  процесса консультирования. Рассмотрим наиболее простую из них 5-ти фазную модель, а именно: «подготовительный этап, диагноз проблем консультируемого объекта, планирование действий в процессе налогового консультирования, этап внедрения и завершающий этап процесса налогового консультирования».

На подготовительном этапе  процесса налогового консультирования происходит установление контакта с клиентом. Проводится предварительный диагноз проблемы клиента; планирование задания. Заключается договор на предмет налогового консультирования. Следует отметить, что сегодня налоговый консультант работает с налогоплательщиком  на основании договора о возмездном оказании услуг, основные положения которого предусмотрены главой 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса Российской Федерации. Таким договором закрепляется ответственность налогового консультанта за его действия. Ответственность определяется в пределах заключенного договора. Для того чтобы понять, как в России будет через пять, десять лет регулироваться ответственность налоговых консультантов, нам, видимо, придется обратиться к опыту западных государств. На этапе диагноза проблем консультируемого субъекта осуществляется детальное изучение проблем. Анализируются источники и пути получения необходимой информации. Осуществляется анализ фактов.

На стадии планирования действий в процессе  налогового консультирования осуществляется подготовка и оценка альтернативных вариантов решений и предложение их клиенту. Планируется способы реализации выбранного решения.

Роль консультанта на этапе  внедрения заключается в помощи в осуществлении решении; корректировке предложений. Может осуществляться обучение посредством консультирования.

На завершающем этапе  процесса налогового консультирования осуществляется  анализ и оценка результатов работы налогового консультанта. Составляется отчет налогового  консультанта и предоставление его налогоплательщику (организации-заказчику).

2.  Организационно- экономические инструменты налогового консультирования.

Оказание услуг по налоговому консультированию внешними консультантами оформляется соответствующим договором, в котором оговаривается размер материального вознаграждения налоговым  консультантам. В настоящее время  в практике налогового консультирования применяются различные виды договоров, наиболее распространенные из них следующие.  
Договор на разовую консультацию. Взаимоотношения между клиентом и консультантом могут быть оформлены договором на разовую консультацию. Данный договор должен регулироваться гражданско-правовыми нормами: так, в п. 2 ст. 779 ГК РФ прямо говорится, что правила главы «Возмездное оказание услуг» применяются, в том числе, и к консультационным договорам.  
В договоре на разовую консультацию может быть четко определен предмет консультации, т.е. какую проблему (вопрос) хочет обсудить клиент, или может быть общая формулировка, но тогда необходимо другим документом устанавливать предмет консультации.  Так как договор на разовую консультацию предполагает единовременность заключения договора и оказания услуги, то необходимо проанализировать ряд его особенностей:  
в договоре участвуют только две стороны: консультант и клиент;  
так как согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услуга не имеет материально-вещественной формы, то оплачивается услуга как таковая, соответственно стадии сдачи и приемки, как правило, в договоре не выделяются и детально не регламентируются;  согласно ст. 780 ГК РФ консультант обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено договором, что означает отсутствие возможности передачи права и обязанности по рассматриваемому виду договора третьему лицу — другому исполнителю.  С практической точки зрения требует особого внимания вопрос о взаимоотношениях консультанта (консультационного центра) с клиентами и его ответственности перед клиентами. Отношения, как правило, оформляются письменным договором. В исключительных случаях возможно заключение устного договора с обязательным наличием письменного подтверждения факта его заключения и оплаты услуг в соответствии с ним. Целесообразно после оказания консультационной услуги получать от клиента подтверждение этого факта в виде его подписи на договоре или в акте сдачи-приемки. Ответственность налоговых консультантов перед налогоплательщиками регулируется соответствующими статьями Гражданского кодекса РФ и определяется прежде всего договором между консультантом (консультационным центром) и клиентом. Ответственность за некачественную консультацию может наступить по общему правилу только в том случае, если клиент докажет факт ее ненадлежащего исполнения.  
Абонентский (длящийся) договор . Кроме разовых консультаций, консультант (консультационный центр) может взять на себя и такие виды услуг, как абонентное обслуживание клиентов на разнообразных условиях, частичное ведение дел налогоплательщика, связанных с налогообложением, налоговое представительство и т.п.  Абонентский договор заключается на определенный период времени, в течение которого клиент имеет право получать консультации не только лично и устно, но и по телефону, а также запрашивать письменные разъяснения по поставленным в письменном виде вопросам.  
Кроме особенностей, перечисленных выше, абонентские договоры имеют и другие специфические черты:  так как это договоры длящиеся, то необходимо иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 781 ГК РФ в случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг риск неисполнения договора по обстоятельствам, не зависящим от сторон, несет согласно п. 3 ст. 781 ГК РФ заказчик, поскольку он обязан компенсировать исполнителю понесенные им расходы;  
существует возможность одностороннего отказа от исполнения договора обеими сторонами, правда с соблюдением ряда условий, а именно:  
при отказе со стороны заказчика он обязан на основании п. 1 ст. 782 ГК РФ оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы;  
при отказе со стороны исполнителя, согласно п. 2 ст. 782 ГК РФ, он компенсирует убытки заказчика.  С практической точки зрения по таким договорам, так же как по разовым договорам, ответственность налоговых консультантов перед налогоплательщиками регулируется прежде всего договором между консультантом (консультационным центром) и клиентом

Проектные договоры . Консультационный проект — это ограниченный во времени целенаправленный комплекс мероприятий, предпринимаемый консультантом на установленных договором условиях для разрешения проблем клиента. По проектным договорам кроме договора возмездного оказания услуг можно применять положения договора о подряде. Необходимо отметить, что схожесть правового регулирования договора возмездного оказания услуг и договора подряда обусловила возможность регулирования правоотношений, связанных с договором возмездного оказания услуг, нормами договора подряда, что отражено в ст. 783 ГК РФ.  
Договор на оказание консультационных услуг — это соглашение между клиентом и консультантом, оговаривающее предметную область проблем клиента, сущность, объем, качество, сроки, стоимость консультационных услуг, взаимные права, обязанности и ответственность, а также любые иные законные условия взаимодействия сторон.  Как правило, его неотъемлемой частью являются техническое задание, план-график выполнения работ, смета или другие аналогичные документы.  Наряду с видом договора важным организационно-экономическим регулятором отношений между налоговым консультантом и его клиентом (заказчиком) является система оплаты за оказанные консультационные услуги.  Виды оплат за услуги по налоговому консультированию.  
Фирмы, оказывающие эти услуги, заинтересованы в продаже своих услуг, с одной стороны, а с другой — в установлении высокого уровня цен. Клиенты, использующие услуги налоговых консультантов, заинтересованы в получении качественных профессиональных услуг по цене как можно ниже. Противоречие интересов сторон формирует рыночные цены, которые складываются исходя из спроса и предложения услуг по налоговому консультированию. В России получает широкое распространение организация малых предприятий, которые заинтересованы в получении консультаций по налогообложению, но по низкой цене. Таким образом, можно констатировать, что стоимость консультационных услуг в денежном выражении определяется прежде всего финансовой, конъюнктурной, психологической и т.п. готовностью клиента к запрашиваемому уровню материального вознаграждения.  Фирмы, оказывающие услуги по налоговому консультированию, формируют такую систему оплаты услуг, которая позволяет покрывать расходы фирмы и накапливать прибыль, но при этом также искать новые способы снижения затрат и увеличения прибыли.  
В мировой практике приняты четыре основные формы установления цены на консультационные услуги:  повременная оплата; фиксированная недифференцированная оплата;  процент от стоимости объекта консультирования или результата; комбинированная оплата. Рассмотрим особенности использования того или иного вида оплаты.  
Повременная оплата труда характеризуется установлением цены на единицу времени работы налогового консультанта. Такой вид оплаты требует контроля времени оказания услуги, и поэтому фирмы часто используют этот вид оплаты при устном консультировании, когда и налоговый консультант, и клиент могут фиксировать и контролировать время и рассчитывать стоимость услуги. Более того, это вид оплаты позволяет клиенту самому определять продолжительность консультации в зависимости от его финансовых возможностей.  В практике налогового консультирования, как правило, возникают вопросы, на которые налоговое законодательство не дает однозначного ответа. В этих случаях налоговому консультанту требуется проанализировать не только проблему клиента, не только налоговое законодательство, но и материалы по другим отраслям (право, бухгалтерский учет, экономический анализ).  Клиент заинтересован только в получении квалифицированного ответа на свой вопрос, его не волнует время, потраченное консультантом на подготовку ответа, и в связи с этим возникает вопрос об оплате его трудозатрат на получение дополнительной информации для решения проблем заказчика.  Постоянно меняющееся налоговое законодательство, введение в российскую систему бухгалтерского учета международных стандартов, введение в действие новых законов требует постоянного изучения налоговым консультантом всех нововведений, относящихся к области его знаний. Для этого налоговый консультант должен регулярно повышать свою квалификацию, участвовать в семинарах, конференциях по наиболее актуальным проблемам. 

Фирма, оказывающая услуги по налоговому консультированию, заинтересована в сотрудниках-профессионалах, а  следовательно, должна предусмотреть  в бюджете своих расходов затраты  на обучение, повышение квалификации сотрудников. Бюджет фирмы должен предусматривать  покрытие, в том числе, и этих расходов, то есть возникает необходимость  предусмотреть такую систему ценообразования, которая позволила бы не только выплачивать налоговому консультанту его вознаграждение, но и оплачивать повышение квалификации, обучение, участие в семинарах, конференциях и т.п.  Таким образом, фирма должна планировать соответствие своих доходов и расходов, планировать расходы, которые напрямую не оплачиваются клиентом, но включены в стоимость единицы времени, оплачиваемой клиентом.  Фиксированная (договорная) оплата Фиксированная (договорная) оплата заключается в определении стоимости оказываемых услуг сразу при заключении договора. При фиксированной оплате очень важно четко сформулировать перечень тех работ или услуг, которые должен выполнить налоговый консультант. Обычно для того, чтобы каждая из сторон понимала, что включено в стоимость, составляется техническое задание, которое содержит определенный перечень видов работ или услуг и сроки выполнения. Сроки выполнения работы зависят не только от налогового консультанта, но и от клиента, который для выполнения работы предоставляет информацию, касающуюся предмета договора.  
В процессе выполнения работы или оказания услуги возникают, как правило, дополнительные обстоятельства, если урегулирование проблемы без рассмотрения вновь открывшихся условий невозможно, то необходимо принимать решение: выполнять дополнительную работу с учетом вскрывшихся обстоятельств за свой счет, или требовать дополнительной оплаты, т.е. увеличить фиксированную стоимость, или предложить клиенту самому выполнить дополнительную работу с учетом вновь появившихся обстоятельств.  
Если решение проблемы клиента возможно без учета новых обстоятельств, то лучше такую работу выделить в отдельный договор.  
Клиент имеет право контролировать качество и сроки выполнения работ, поэтому такой договор с фиксированной оплатой должен предусматривать пени или штрафы за несвоевременность выполнения работы или за несвоевременность предоставления информации клиентом для выполнения работы. Процентная оплата заключается в определении стоимости оказываемых услуг в процентах от стоимости предмета консультирования или от полученного результата. Предмет договора в таких случаях обычно содержит наименование оказываемой услуги или перечень услуг.  
Чаще всего процентная оплата применяется в тех случаях, когда вероятность положительного решения проблемы зависит от многих причин, в том числе и субъективных. Стороны, определяя процентную оплату по договору, берут на себя риски потерь. Процентная доля колеблется в зависимости от цены решения проблемы, причем не обязательно в денежном выражении. Цена решаемой проблемы может зависеть от последствий, которые возникнут при отрицательном решении проблемы.  Решение проблем клиента по договорам, стоимость которых устанавливается в процентах, обычно осуществляется совместным усилиями консультанта и клиента.  Комбинированная оплата включает все виды оплат одновременно в одном договоре. Предметом такого договора обычно является консультационная услуга вообще, без уточнения, конкретно оказываемая услуга определяется дополнительным соглашением об оказании услуги, которое и фиксирует стоимость этой услуги.  
Комбинированная оплата применяется в договорах длительного характера, предполагающих и регулярное оказание услуги, и разовые консультации, и решение проблем по техническим заданиям.  Проанализировав действующие варианты оплаты труда налоговых консультантов, считаем целесообразным применение любого из них, однако предпочтение следует отдать повременной оплате, которая позволяет учесть фактические трудозатраты и в определенной степени упростить систему взаиморасчетов между консультантом и заказчиком (клиентом). 

Глава 3. Способы  защиты прав налогоплательщиков.

3.1 Необходимость налогового адвоката, как вида налогового консультирования.

Необходимость в квалифицированной  помощи по налогам и сборам выражена, прежде всего, в том, что:

1. Налоговое право постоянно усложняется и выдвигает серьезные требования к налогоплательщикам, которые должны разбираться в законодательстве.
2. Рядовой налогоплательщик нуждается в индивидуальной помощи в своих налоговых делах со стороны лиц, профессионально занимающихся налоговым консультированием.
3. Такое консультирование совмещает в себе не только пассивную помощь в виде оказании услуг при выполнении налоговых обязанностей, но и активный консалтинг с целью минимизации налоговой нагрузки в рамках законодательства.
4. Налоговый адвокат должен получить основательное теоретическое образование в высшем учебном заведении. При этом чисто юридических знаний недостаточно для оказания консультационных услуг в области налогов. Налоговому консультанту потребуется в первую очередь экономическое образование.
5. Проблемами налогообложения предприятия (предпринимателя) должна заниматься отдельная отрасль экономических наук.

Есть один важный момент, который  при этом должен учитываться – это насыщенность процесса налогообложения конфликтным потенциалом между налоговой администрацией и налогоплательщиками. Эти конфликты вызываются, в конечном счете, объективными противоречиями между фискальными интересами государства, нуждающегося в средствах для выполнения своих общих функций, и личными интересами налогоплательщиков, пытающихся максимизировать денежный результат своей деятельности, где налоговая нагрузка образует немаловажную составляющую, противодействующую этому стремлению.

Однако необходимо иметь в виду здесь и важную роль субъективного  фактора. Так, первоначально авторами правовых норм для налогообложения  являлись, как правило, представители  финансово-налоговой администрации, разрабатывающие соответствующие законопроекты, а работники налоговых органов в своей ежедневной профессиональной деятельности руководствуются этими налоговыми законами (нормами). Для налогоплательщиков же решение вопросов, связанных с уплатой налогов, - лишь одна из составляющих в совокупности их дел и забот. Действительность такова, что налоговая  законность для многих – книга  с семью печатями и язык юриспруденции  не каждому понятен. Бывают случаи, когда даже специалистам трудно разобраться  в той или иной налоговой ситуации и налоговой норме. На этой почве из-за неправильного понимания, недопонимания и недолжного применения правовых норм возникают разные налоговые конфликты, причем как по вине налогоплательщиков, так и по вине налоговой администрации. Особенно остро это ощущается после изменений в нормативной базе налогообложения, например, в результате проведенной налоговой реформы, когда налогоплательщик обязан учитывать в своих решениях все изменения с момента их вступления их в силу, когда проверяющему налоговому органу в действительности на это отведено, по крайней мере, срок до конца первого налогового периода.