МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПЕНЗЕНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

ФАКУЛЬТЕТ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине: «Налоги и налогообложение»

тема: «Налоговые и таможенные органы» 
 
 
 
 

Выполнил:

слушатель группы 25ФК1

И.М. Кострикина 

Проверил:

Е.Н. Горшкова 
 
 
 

Пенза 2006

Содержание 
 

Глава 1. Налоговые органы Российской Федерации

     Государственная власть во все времена нуждалась  в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств  менялись в зависимости от обстоятельств  и уровня развития общества.

     Современный период функционирования промышленных предприятий в Российской Федерации  - период изменения внешней среды хозяйствования, заключающийся в ужесточении конкурентной борьбы в секторе обрабатывающей промышленности (прежде всего с привлечением иностранных инвестиций); увеличении давления со стороны естественных монополистов; социальной сферы (как находящейся на балансе промышленных предприятий, так и в муниципальной собственности)

     Функционирование  Государственных органов характеризуется наличием высоких издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей.

     Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов. Налоговые органы являются единственными законными сборщиками налогов и сборов, которые и формируют бюджеты всех уровней государства. От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

     Налоговая служба РФ основана на следующих принципах:

     1. Принцип единства: для обеспечения единообразного применения налогового законодательства в РФ требуется наличие единого контрольного органа. Налоговая служба России осуществляет свои полномочия в отношении как государственных, так и местных налогов.

     2. Принцип независимости, независимость от местных органов власти: является конкретным проявлением принципа разделения властей. Местные органы власти и администрация не имеют права изменять или отменять решения налоговых органов, а также давать им оперативные руководящие указания.

     3. Принцип централизации: Государственная налоговая служба России является централизованной системой налоговых органов.

1.1 Нормативно-правовая база налоговых органов России

     Совокупность  законных и подзаконных актов, регулирующих деятельность налоговых органов, разнообразна и объемна, требует усвоения для последующего применения в практической деятельности.

     Налоговые органы РФ - государственные органы, осуществляющие в соответствии с  действующим законодательством взимание налогов и сборов.

     Налоговые органы действуют в пределах своей  компетенции и в соответствии с законодательством РФ. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

     Основополагающей правовой базой служебной деятельности налоговых органов является Конституция Российской Федерации, содержащая исходные позиции, обязательные для сторон, участвующих в налоговых правоотношениях (ст. 8, 24, 33 - 36, 45, 46, 47 п.1, 48, 51, 53 - 55, 74, 75, 76). В этих статьях изложены основополагающие положения, касающиеся деятельности налоговых органов в РФ. Развитие этих положений содержится в принятых Государственной Думой налоговых законах. Основными из них являются часть первая Налогового кодекса РФ в ред. 1999 г., Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая) 1994 и 1995 г.г., Арбитражный процессуальный кодекс РФ 1995 г., часть вторая Налогового кодекса РФ 2000 г. и другие законы и подзаконные акты, Закон РФ "О налоговых органах Российской Федерации" от 21. 03. 91 № 943-1 (ред. от 07. 11. 2000 г. № 135-ФЗ).

     Наличие этих документов позволило систематизировать  налоговое законодательство.

     Кроме Конституции РФ и указанного закона, налоговые органы руководствуются  в служебной деятельности Налоговым  кодексом РФ, другими федеральными законами и иными законодательными актами государства, нормативными правовыми актами Президента и Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

     Таким образом, совокупность нормативных  актах различного уровня, содержащих налоговые нормы, составляет систему  налогового законодательства.

1.2 Структура налоговых органов Российской Федерации

     Государственная налоговая служба - единая система  контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ и республик, входящих в ее состав.

     Налоговыми  органами в Российской Федерации  являются Министерство РФ по налогам  и сборам и его подразделения  в Российской Федерации. Система Министерства РФ по налогам и сборам условно делится на три уровня:

     Общефедеральный - центральный федеральный орган исполнительной государственной власти (Министерство Российской Федерации по налогам и сборам). Оно возглавляется Министром Российской Федерации, назначаемым Президентом Российской Федерации по представлению Председателя Правительства РФ. Заместители руководителя назначаются по его представлению Правительством Российской Федерации. Министр Российской Федерации по налогам и сборам формирует совещательный орган - коллегию.

     Региональный - налоговые инспекции по республикам в составе Российской Федерации краям, областям, автономным образованьям, городам (т.е. инспекции по субъектам Федерации). Руководители этих инспекций назначаются руководителем Госналогслужбы России. В инспекциях этого уровня также образуются коллегии.

     Местный - налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах. Руководители этих инспекций назначаются Руководителями вышестоящих налоговых органов.

     Различным звеньям Госналогслужбы свойственны  различные функции. Между тем всем звеньям - общефедеральному, региональному и местному присущи и некоторые общие функции, поскольку все они осуществляют непосредственный контроль за соблюдением плательщиками налогового законодательства. Общие функции всех звеньев Госналогслужбы:

     1) соблюдать законодательство о  налогах и сборах;

     2) обеспечивать учет налогоплательщиков;

     3) осуществлять контроль за соблюдением  налогоплательщиками и другими  участниками налоговых отношений  налогового законодательства;

     4) проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах;

     5) осуществлять возврат или зачет  излишне уплаченных или излишне  взысканных сумм налогов;

    6) соблюдать налоговую тайну. 

    Центральный аппарат в дополнение к тем  функциям, которые выполняет местное звено налоговой службы, обладает следующими полномочиями:

    – организует, координирует и контролирует работу налоговых инспекций;

    – осуществляет аналитическую и статистическую деятельность;

    – разрабатывает и издает инструктивные  и методические указания и другие документы по применению налогового законодательства

    – осуществляет контроль за актами, связанными с налогообложением, издаваемыми  министерствами, ведомствами и другими  организациями;

    – участвует в выработке налоговой  политики, подготовке проектов законодательных актов и международных договоров о налогообложении;

    – решает вопросы международного сотрудничества.

    Региональное  звено Госналогслуж6ы выполняет  функции, присущие нижнему звену, а  также ряд функций, присущих высшему  звену, - по организации, координации и контролю деятельности нижестоящих налоговых инспекций, обобщению практики.

     Иерархическая структура налоговых органов

     Государственная заинтересованность в стабильном поступлении  налогов выражается в создании специальной  системы учета налогоплательщиков и контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей. Реализация названной функции возложена на налоговые органы Российской Федерации.

     Министерство  Российской Федерации по налогам  и сборам входит в систему центральных органов государственного управления, подчиняется Президенту и Правительству РФ. МНС России функции и полномочия осуществляет непосредственно через свои территориальные органы. При этом вышестоящие налоговые органы правомочны отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции РФ и другим законам.

     Единая, независимая, централизованная система налоговых органов включает в себя (рис.1):

     Федеральный орган исполнительной власти - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России);

     Территориальные органы: Управления МНС России по налогам и сборам по субъектам РФ, Межрегиональные инспекции МНС России по налогам и сборам, Инспекции МНС России по налогам и сборам по районам, Инспекции МНС России по налогам и сборам по районам в городах, Инспекции МНС России по городам без районного деления, Инспекции МНС России по налогам и сборам межрайонного уровня. А также подведомственные организации.

     Рис. 1. Система органов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам

     Для осуществления взаимодействия министерства с полномочными представителями  Президента Российской Федерации в  федеральных округах утверждены положение и типовая структура  межрегиональных инспекций МНС  России по федеральному округу (приказ МНС РФ от 24. 08. 2000 г. № БГ-3-20/307). Налоговые органы - юридические лица. Они имеют самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков, печати. Подчиненность внутри структуры осуществляется по вертикали: Министерству Российской Федерации по налогам и сборам и его вышестоящим органам. Структура Управлений по субъектам федерации утверждается министерством. Министерством же определяются функции структурных подразделений руководимых налоговых органов.

     Система налоговых органов построена в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятым в Российской Федерации, и состоит из трех звеньев.

     Основным  элементом в этой системе являются государственные налоговые инспекции  по районам, городам без районного деления и районам в городах. Второе звено включает в себя районные (городские) государственные налоговые инспекции.

     Возглавляет систему налоговых органов центральный  аппарат Государственной налоговой службы - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

     Высшую  ступеньку в иерархии налоговых  органов занимает центральный аппарат  Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам, которая является правоприемником Государственной  налоговой службы Российской Федерации. Его структурная схема состоит из департаментов по основным направлениям деятельности.

     Структурные подразделения  центрального аппарата Министерства Российской Федерации по налогам и сборам

     1 Департамент налоговой  политики

     2 Департамент налогообложения  прибыли

     3 Департамент косвенных налогов

     4 Департамент налогообложения  доходов и имущества физических  лиц

     5 Департамент единого  социального налога

     6 Департамент организации  налогового контроля

     7 Департамент налогов  и сборов с алкогольной и  табачной продукции

     8 Департамент учета  налогоплательщиков

     9 Департамент учета  и отчетности

     10 Департамент анализа  и планирования налоговых поступлений

     11 Департамент контроля  налоговых органов

     12 Департамент информационных  технологий

     13 Юридический департамент

     14 Департамент кадровой  политики

     15 Департамент финансового  обеспечения

     16 Департамент материального  обеспечения и капитального строительства

     17 Административно-контрольный  департамент

     18 Управление ресурсных  платежей

     19 Управление налогообложения  малого бизнеса

     20 Управление международных налоговых отношений

     21 Управление по  работе с кредитными организациями

     22 Управление по  модернизации налоговых органов

     23 Управление международного  сотрудничества

     24 Управление по  информационной политике

     25 Управление налоговой  задолженности

     26 Отдел телекоммуникаций

     В рамках решения поставленных задач  отраслевые департаменты изучают и  анализируют практику применения действующего налогового законодательства на местах, с учетом отечественного и зарубежного  опыта ведут разработку актуальных аспектов налоговой политики, участвуют в подготовке законодательных актов по конкретным видам налогообложения, разрабатывают инструкции, методические рекомендации, указания о порядке исчисления и взимания того или иного вида налога. Они вправе осуществлять либо принимать участие в комплексных и тематических проверках территориальных налоговых инспекций. В их компетенцию входит рассмотрение писем, жалоб и заявлений налогоплательщиков на действия должностных лиц, налоговых инспекций, контроль за изданием нормативных актов министерствами, ведомствами, если они имеют отношение к платежам налогов и сборам в бюджет и др.

     Министр МНС России назначается Президентом  России. Заместители министра назначаются  на должность и освобождаются  от должности Правительством России. Руководители Управлений МНС по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованьям, городам Москве и Санкт - Петербургу - назначаются министром. Руководители других нижестоящих налоговых органов (инспекций) назначаются руководителями вышестоящих территориальных налоговых органов - субъектов федерации. Указанный порядок в отношении названных должностных лиц распространяется и при освобождении их от должности. Министр МНС России имеет заместителей, назначаемых по его представлению Правительством Российской Федерации. При министре МНС России и при руководителях УМНС по субъектам федерации образуются и действуют коллегии. Назначение этого коллегиального органа: рассмотрение наиболее значимых вопросов деятельности налоговых органов. В состав коллегий налоговых органов входят руководители (председатели), заместители руководителей (члены) и некоторые другие руководящие работники (члены). Решения коллегий принимаются большинством голосов ее членов, оформляются протоколами и реализуется приказами по налоговому органу.

     Территориальные органы Федеральной  налоговой службы России

     К территориальным органам Федеральной  налоговой службы России относятся:

1. Управления ФНС по субъектам Российской Федерации,
2. межрегиональных инспекций ФНС,
3. инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления,
4. инспекции ФНС межрайонного уровня.
5. Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации

     В целях реализации Указа Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти", Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации реорганизованы путем преобразования в управления Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации.

     1. Управление Федеральной налоговой службы по субъекту РФ является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.¹

     Управление  находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно. Управление имеет сокращенное наименование: УФНС России по субъекту РФ. Управление является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов. Управление является уполномоченным территориальным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам. Управление осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями. Управление возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министром финансов РФ по представлению Руководителя Федеральной налоговой службы. Управление в соответствии с гражданским законодательством РФ от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде. Управление имеет смету доходов и расходов, утверждаемую Федеральной налоговой службой. Финансирование расходов на содержание Управления осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете. Управление является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба РФ со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, счета, открываемые в соответствии с законодательством РФ.²

     2. Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России

     В целях реализации Указа Президента РФ от 09.03.2004 № 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти", Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" межрегиональные инспекции Министерства РФ по налогам и сборам реорганизованы путем преобразования в межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы.³

     Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы являются ее территориальными органами и входят в единую централизованную систему налоговых органов:

• Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам;
• Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных;
• Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по федеральному округу.

     В целях реализации Указа Президента РФ от 09.03.2004 № 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти", Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" межрегиональная инспекция МНС России по крупнейшим налогоплательщикам реорганизована путем преобразования в межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.⁴

     Межрегиональная инспекция находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна. Межрегиональная инспекция имеет сокращенное наименование: Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

     Межрегиональная инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

     Межрегиональную инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый  от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя Федеральной налоговой службы.

     Межрегиональная инспекция имеет смету доходов  и расходов, утверждаемую ФНС России. Финансирование расходов на содержание Межрегиональной инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

     Межрегиональная инспекция является юридическим  лицом, имеет бланк и печать с  изображением Государственного герба  Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки.

     3. Районные (городские) налоговые инспекции

     Районные (городские) государственные налоговые  инспекции выполняют основную нагрузку по непосредственному контролю за исполнением  налогового законодательства всеми  физическими и юридическими лицами на обслуживаемой территории.

     К компетенции районных (городских) налоговых инспекций относятся применение финансовых санкций, предусмотренных законодательством Российской Федерации и ее субъектов за нарушение обязательств перед бюджетом; административных штрафов за эти нарушения, допущенные должностными лицами организаций и гражданами; возврат излишне взысканных и уплаченных налогов, и других обязательных платежей в бюджет через банки и иные кредитно-финансовые учреждения; учет, оценка и реализация конфискованного, бесхозяйного имущества и имущества, принадлежащего по праву наследования государству, а также кладов.

     Структура и штатная численность районной (городской) налоговой инспекции  утверждается ее начальником на основании  социально-демографических, экономических  и географических характеристик района, объема выполняемой работы и других факторов, учитываемых при определении количества сотрудников и создании внутриструктурных подразделений, в пределах установленного им фонда оплаты труда. В крупных городских и районных (в городах) налоговых инспекциях могут быть созданы отделы и группы по видам взимания налогов. Их работа строится по отраслевому принципу. Принцип зональной организации работы может быть составным элементом отраслевого принципа. Согласно штатной численности и структуре районной (городской) налоговой инспекции в ее состав входят начальник, заместители начальника, начальники отделов, где они есть, главные государственные налоговые инспекторы, старшие государственные налоговые инспекторы, государственные налоговые инспекторы, специалисты, работники бухгалтерии и вспомогательного аппарата.

     Руководитель  инспекции, его заместители и  начальники отделов назначаются  и освобождаются от должности  начальником вышестоящей налоговой  инспекции. Прием и увольнение на работу других сотрудников районной (городской) налоговой инспекции производится по согласованию с руководителем инспекции. Он несет персональную ответственность за подбор и расстановку кадров, повышение их квалификации. Вновь принятые работники представляются к классному чину инспектора налоговой службы III ранга при наличии высшего или среднего специального образования и стажа работы в налоговых органах не менее одного года.