Налоговые льготы и порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая  работа

 

по налогам и налогооблажению

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:                                                                 Проверил:

Студентка 4 курса заочной                                        Смирнова О.Л.

                    формы обучения                     

Специальность «Финансы и кредит»

Иванова Т.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Киров 2010

Оглавление

Введение 3

Глава 1. Налоговые льготы и порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций. 5

1.1 Общая характеристика налога на имущество организаций 5

1.2Налоговые льготы по налогу на имущество организаций. 18

Глава 2. Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организации 27

2.1. Форма декларации по налогу на имущество организации 27

и общие требования к порядку её заполнения 27

2.2. Заполнение декларации по налогу на имущество организации 31

Заключение 38

Список использованной литературы 40

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность темы курсовой работы.

Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ был введён в ст.30 Налогового Кодекса РФ (далее НК) налог на имущество организаций как региональный налог, который стал взиматься с 1 января 2004г. Объект налогообложения, в сравнении с прошлым законодательством, был изменён. И это очень важно, поскольку нововведение призвано снизить налоговое бремя, сделать "прозрачной" налоговою базу и упростить расчёт налога¹.

Согласно  ст. 374 Налогового кодекса², объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств, признаваемые таковыми в соответствии с правилами бухучёта (включая имущество переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность). Исключения составляют:

- земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и иные природные  ресурсы), далее – объекты природопользования;

- имущество,  принадлежащие на праве хозяйственного  веденья или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемая этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (далее - Имущество федеральных военизированных структур).

Эти виды исключений будут рассмотрены ниже более подробно.

 Устанавливая  налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют  налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) по истечении каждого налогового периода налоговую декларацию по налогу (не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Объект исследования – налог на имущество организации.

Предмет исследования - налоговая декларация на имущество организации

Основная цель курсовой работы изучить форму декларации и порядок её заполнения.

В соответствии с данной целью поставлены и решены следующие задачи:

1. Дать общую  характеристику налогу на имущество  организации.

2. Изучить  форму порядок заполнения декларации  по налогу на имущество организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Налоговые льготы и порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

   1.1 Общая характеристика налога на имущество организаций

             Понятие налога и сбора³

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

(в ред. Федерального  закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах, являются:

1) организации и физические  лица, признаваемые в соответствии  с Налоговым Кодексом налогоплательщиками  или плательщиками сборов;

2) организации и физические  лица, признаваемые в соответствии  с Налоговым Кодексом налоговыми  агентами;

3) налоговые органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области налогов и сборов, и  его территориальные органы);

(пп. 3 в ред. Федерального  закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

4) таможенные органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области таможенного дела, подчиненные  ему таможенные органы Российской  Федерации);

(в ред. Федеральных  законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ)

5) государственные органы  исполнительной власти и исполнительные  органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, должностные лица и организации,  осуществляющие в установленном  порядке прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов) денежных средств  в счет уплаты налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в  бюджеты (далее - сборщики налогов  и сборов);

(в ред. Федерального  закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ)

6) органы государственных  внебюджетных фондов;

(п. 7 введен Федеральным  законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ, в ред.  Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ)

Общие условия  установления налогов и сборов

1. Налог считается  установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения, а  именно:

(в ред. Федерального закона  от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и  сроки уплаты налога.

2. В необходимых  случаях при установлении налога  в акте законодательства о  налогах и сборах могут также  предусматриваться налоговые льготы  и основания для их использования  налогоплательщиком.

(в ред. Федерального закона  от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

3. При установлении  сборов определяются их плательщики  и элементы обложения применительно  к конкретным сборам.

(в ред. Федерального закона  от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество  организаций

До 2004 года, организации платили налог на имущество по местонахождению организации  и по местонахождению обособленных подразделений организации (независимо от того, выделены они на отдельный  баланс или нет)^4.

Как правильно  трактовать понятие "обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс" в свете статей 384 и 386 НК РФ5? Думается что, под отдельным балансом обособленного подразделения организации понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации.

С 2004 года введен следующий порядок уплаты. В соответствии Налоговым кодексом РФ налог будет уплачиваться;

1) по  местонахождению организации;

2) по  местонахождению обособленных подразделений,  выделенных на отдельный баланс;

3) по  местонахождению каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося  вне местонахождения организации,  обособленного подразделения, имеющего  отдельный баланс.

Таким образом, организации перестанут платить  налог на имущество по местонахождению  обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, но начнут уплачивать налог по местонахождению недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Для реализации такого механизма уплаты организации  должны будут формироваться отдельные  налоговые базы по местонахождению  организации, ее обособленных подразделений, имеющих отдельных баланс и по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Кроме того, если какое-либо имущество будет облагаться в соответствии с законом субъекта РФ по разным ставкам, то в отношении каждой установленной ставки налога будет также формироваться отдельная налоговая база.

Так если, например местонахождение организации - город Иркутск. У организации  есть два обособленных подразделения - филиал в Новосибирской области, имеющий отдельный баланс, и представительство  в Хабаровском крае, не имеющее  отдельного баланса. Кроме того, организация  имеет в собственности земельный  участок в Читинской области, здание в Нижегородской области, стадион в Тамбовской области.

В соответствии с положениями главы 30 Налогового кодекса РФ организация должна будет  формировать налоговую базу по налогу на имущество в следующих субъектах  РФ:

1) в Иркутской  области (по местонахождению организации) - по имуществу, находящемуся на  балансе головной организации;

2) в Новосибирской  области (по местонахождению обособленного  подразделения, выделенного на  отдельный баланс) - по имуществу,  находящемуся на балансе обособленного  подразделения;

3) в Нижегородской  области (по местонахождению имущества,  находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения,  имеющего отдельный баланс) - в  отношении здания;

4) в Тамбовской  области (по местонахождению имущества,  находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения,  имеющего отдельный баланс) - в  отношении стадиона.

При этом исчислять и уплачивать налог  организация будет лишь в Иркутской, Свердловской и Нижегородской областях, так как стадион  является объектом социально-культурной сферы, используемым для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения и, следовательно - освобождается от налогообложения. В то же время у организации остается обязанность по представлению налоговой декларации по местонахождению стадиона.

В Хабаровском  крае организация не будет формировать  налоговую базу, исчислять и уплачивать налог на имущество, так как обособленное подразделение (представительство) не имеет отдельного баланса. Следовательно, по основным средствам, находящимся  в Хабаровском крае, налог на имущество  будет уплачиваться в Иркутской  области. Если организация в будущем  приобретет для представительства  недвижимое имущество, то она начнет формировать налоговою базу, исчислять  и уплачивать налог на имущество  в бюджет Хабаровского края исключительно  по данному объекту недвижимости.

Несмотря  на то что организация имеет в  собственности земельный участок  в Читинской области, она не должна формировать налоговую базу, исчислять  и уплачивать налог, так как земельные  участки не признаются объектом налогообложения  в соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ6.

Главой 30 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что по итогам каждого отчетного  периода (квартала, полугодия и девяти месяцев) организации уплачивают авансовые  платежи в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой (средней) стоимости  имущества в соответствии с п. 4 ст. 382 НК РФ7.

Не изменились в целом по сравнению с налогом  на имущество предприятий сроки  представления налоговых расчетов и налоговой декларации по налогу на имущество. Налоговые расчеты  по авансовым платежам организации  будут представлять не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые  декларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты налога на имущество  организации в Иркутской области  происходит в соответствии со ст. 4 Закона8:

В течение  налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются по итогам каждого отчетного  периода, по истечении которого налогоплательщики  уплачивают сумму налога, подлежащего  уплате по итогам налогового периода, за вычетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в  течение налогового периода.

Авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате по итогам каждого отчетного периода, уплачиваются налогоплательщиками  не позднее сроков, установленных  пунктом 2 статьи 386 главы 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации  для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу за соответствующие  отчетные периоды.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками  не позднее срока, установленного пунктом 3 статьи 386 главы 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для  подачи налоговой декларации по налогу за соответствующий налоговый период.

Плательщики налога на имущество организаций.

Плательщиками налога на имущество организаций, так  же как и налога на имущество предприятий, признаются российские и иностранные  организации. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы  собственности и ведомственной  подчинённости (исключение составляют организации применяющие специальные  налоговые режимы). Правила, порядок  и особенности уплаты налога иностранными организациями, следует рассмотреть  более подробно.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских  игр и Паралимпийских игр в  соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о  проведении XXII Олимпийских зимних игр  и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта  и внесении изменений в отдельные  законодательные акты Российской Федерации", в отношении имущества, используемого  в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и  развитием города Сочи как горноклиматического  курорта.2. Деятельность иностранной  организации признается приводящей к образованию постоянного представительства  в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Особенности уплаты налога на имущество иностранными организациями

Ранее налог  на имущество должны были уплачивать все без исключения иностранные  организации, имеющие имущество  на территории Российской Федерации⁹.

Но с 2004 года, налог на имущество не должны уплачивать те иностранные организации, которые не имеют постоянного  представительства на территории Российской Федерации. Исключением являются, организации  имеющие в собственности объекты  недвижимого имущества на территории РФ. Поводом для такого нововведения, по всей видимости, стал слабый налоговый  контроль за иностранными организациями, не имеющие постоянных представительств¹⁰.

В отличие  от общего порядка, налоговая база по объектам недвижимого имущества, не относящихся к постоянным представительствам иностранных организаций, определяется исходя из инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости в БТИ. Следует учесть тот факт, что инвентаризационная стоимость, время от времени, индексируется по решению местных властей. Следовательно, иностранным организациям, целесообразно уточнять инвентаризационную стоимость в БТИ или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации инвентаризационной стоимости.

Объект (налогообложения) налога на имущество  организаций. Налоговая база и порядок  её определения.

Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций не изменился: ею признаётся среднегодовая стоимость  имущества, подлежащего налогообложению¹¹. В расчёт берётся его остаточная стоимость, определённая по правилам бухучёта. Если по правилам, принятым в бухучёте, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения по прежнему будет определятся за вычетом износа¹².

Ещё одно нововведение заключается в том, что в отличие от бывшего порядка, налоговая база согласно ст. 376 НК РФ¹³, определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

1. организации (место её государственной регистрации);
2. каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Данная  необходимость объясняется тем, что согласно закону налог должен уплачиваться по месту нахождения имущества. Исключение составляет движимое имущество, – оно включается в налоговою  базу по месту нахождения организации  или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ели это  имущество находится на балансе  данного подразделения).

Следовательно, по месте нахождения обособленного  подразделения, не имеющего отдельного баланса, в налоговою базу теперь включаются только стоимость основных средств, относящиеся к недвижимости. Другие основные средства, находящиеся  в таком обособленном подразделении, включаются в налоговою базу по месту  нахождения организации или обособленного  подразделения имеющего обособленный баланс (ели это имущество учитывается  на балансе данного подразделения)¹⁴.

Также следует  обратить внимание, что в главе 30 НК появилась новая норма в  отношении недвижимого имущества, которое находится вне места  нахождения организации или обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс. Ранее налог по этому имуществу, нужно было уплачивать по месту нахождению самой организации. На данный момент, главой 30 предусмотрено, что налог  со стоимости такого имущества, должен уплачиваться по месту нахождения данного  имущества.

Таким образом, организациям, имеющим вне места  своего нахождения какое-либо налогооблагаемое имущество (в обособленных подразделениях или ином месте), больше не нужно  будет исчислять налоговою базу и сумму налога в целом по организации. Однако это не означает, что налоговые  органы не будут контролировать правильность исчисления и уплаты в бюджет налога в целом по организации. Вопрос расчёта  налога на имущество организации  имеющее обособленные подразделения  ниже будет рассмотрен более подробно.

Для объектов недвижимого имущества, которые  находятся на территории разных субъектов  РФ (например, железная дорога), установлен особый порядок определения налоговой  базы. По ним налоговая база определяется отдельно, и принимается при исчисления налога в субъекте РФ в части пропорционально  доле балансовой стоимости объекта  недвижимого имущества на территории данного субъекта РФ.

Кроме того, налоговую базу нужно определять отдельно по имуществу, по которому региональные власти установили дифференцированные налоговые ставки.

При определении  налоговой базы в рамках договора простого товарищества, т.е. у участников договора, в основном остался прежним. В соответствии с п. 1 ст. 377 НК РФ¹⁵, каждый участник договора, должен уплачивать налог за те основные средства, которые он внёс в совместную деятельность.

Стоимость основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности, делится между участниками простого товарищества пропорционально стоимости  их вклада в общее дело.

Налоговым кодексом обеспечивается выполнение данного  порядка уплаты налога по основным средствам, переданным в совместную деятельность. Товарищ, ведущий учёт общего имущества, должен будет сообщать участникам договора простого товарищества сведенья об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество  товарищей, на первое число каждого  месяца соответствующего отчётного  периода и о доле каждого участника  в общем имуществе товарищей.

С введением 30 Главы НК РФ, затраты учтённые на счёте 08 "Вложения во внебюджетные активы", больше не участвуют в расчёте налоговой базы¹⁶.

Вопрос  определения налоговой базы в  рамках договора простого товарищества будет рассмотрен ниже более подробно.

Среднегодовая стоимость и порядок её расчёта.

В то время  как порядок определения налоговой  базы практически не менялся, расчёт среднегодовой стоимости претерпел  значительные изменения. Ранее, в расчёте  среднегодовой стоимости учитывалась  стоимость имущества на первые числа  кварталов¹⁷.

На данный момент, формула определения среднегодовой  стоимости имущества, имеет весьма отличное строение, и с 2004 сумма определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин  остаточной стоимости имущества  на первое число каждого месяца налогового (отчётного) периода и первое число  следующего за налоговым (отчётным) периодом месяца, на количество месяцев в  налоговом (отчётном) периоде, увеличенное  на единицу. Таким образом, на 2005 год, в расчёте будут участвовать  показатели стоимости имущества  на первое число каждого месяца.

Новый порядок  значительно уточнил расчёт среднегодовой  стоимости имущества. Если ранее  какое-либо имущество может быть вообще не учтено при расчёте налога (если оно приобреталось или отчуждалось (списывалось) в течении одного квартала, например, товары или материалы), то в настоящее время, вероятность  включения в налоговою базу такова имущества значительно увеличивается.

Но возникает  вопрос, кто является налогоплательщиком налога на имущество организации  в период с момента оформления акта приёмки-передачи объекта недвижимости ( например, при договоре купли-продажи ) и до момента государственной  регистрации права собственности  на этот объект в едином государственном  реестре: продавец или покупатель? Одни утверждают что данный вопрос не урегулирован на законодательном уровне, другие что – покупатель, а третьи утверждают что, окончательный ответ на данный вопрос может дать только арбитражная практика¹⁸. Так же, необходимо отметить, что остаточная стоимость, учитываемая при расчёте среднегодовой стоимости имущества в соответствии с п.1 ст. 375 НК РФ¹⁹, формируется из установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, утверждённого в учётной политике. Следовательно, для целей налогообложения налогом на имущество будет признаваться любой применяемый согласно учётной политике организации способ начисления амортизации.

По объектам жилого фонда, объектам внешнего благоустройства  и другим основным средствам, по которым  в соответствии с п. 17 ПБУ²⁰ амортизация не начисляется, их стоимость для целей налогообложения будет определяться как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учёта в конце каждого налогового (отчётного) периода.

Следует заметить, что в бухгалтерском  учёте начисление износа на забалансовом счёте осуществляется лишь в конце  отчётного года, тогда как для  целей налогообложения износ  будет начисляться каждый отчётный (налоговый) период. Следовательно, при  расчёте среднегодовой стоимости  по итогам отчётных периодов, а не только по итогам налогового периода организация  сможет уменьшить стоимость не амортизируемых основных средств на сумму начисленного износа.

Определение налоговой базы в рамках договора простого товарищества

Порядок определения налоговой базы у  участников договора простого товарищества, как уже было сказано выше, в  основном остался прежним²¹. Согласно п.1 ст. 377 НК РФ²², каждый участник должен будет уплачивать налог за те основные средства, которые он внес в совместную деятельность.

В качестве вклада в совместную деятельность нередко  передаются основные средства, которые  также облагаются налогом на имущество²³.

Стоимость основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности, будет делиться между участниками  простого товарищества пропорционально  стоимости их вклада в общее дело. Ранее, налог на имущество по таким  основным средствам уплачивается пропорционально  доле собственности каждого участника  простого товарищества по договору. Поэтому  в тех простых товариществах, где доля собственности участников в общем имуществе не равна  доле их вклада в совместную деятельность, сумма налога, подлежащая уплате, перераспределится  между участниками.

При заключении индивидуальными предпринимателями  договора о совместной деятельности должны быть урегулированы и внесены  в договор такие важные положения, как денежная оценка вкладов товарищей; порядок пользования общим имуществом; обязанности товарищей по содержанию общего имущества; порядок ведения  общих дел; порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей; ответственность товарищей  по общим обязательствам; порядок  распределения доходов и покрытия расходов, а также другие вопросы, связанные с выполнением условий  договора²⁴.

Согласно  п. 2 ст. 377 НК РФ²⁵, обеспечено выполнение описанного выше порядка уплаты налога по основным средствам, переданным в совместную деятельность. Товарищ, ведущий учет общего имущества, должен будет сообщать участникам договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.