Налоговые льготы, их сущность и характеристика

БЕЛКООПСОЮЗ

УЧРЕЖДЕНИЕ  ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ  ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ  КООПЕРАЦИИ» 
 

Кафедра финансов и кредита 
 
 

Курсовая  работа 
 
 

по курсу  «Теория финансов» 

на тему «Налоговые льготы, их сущность и характеристика» 
 
 
 

                                          Выполнила студентка  3 курса

                                          группы Н-32

                                          специальности «финансы и кредит»

                                          Дергачева Татьяна  Владимировна

                                          Научный руководитель

                                          ассистент

                                          Жлоба Наталья Николаевна  
 
 
 

Гомель 2011

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….4

1. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ КАК ФОРМА РЕАЛИЗАЦИИ СТИМУЛИРУЮЩЕЙ ФУНКЦИИ НАЛОГОВ ……………………………….7

2.НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РБ………………………………………………………………..13

3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ, ПРИМЕНЯЕМЫХ В РБ НА ОСНОВЕ ИЗУЧЕНИЯ МИРОВОГО РЫНКА ..23

Заключение………………………………………………………………….30

Список  использованных источников…………………………....32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

         В современном мире такие слова, как «налоги» и «налогообложение»  уже вызывают не страх и неизвестность, как ранее, а скорее интерес и  повод для дискуссий. Ведь система  данного явления стремительно развивается, меняется, совершенствуется. Практически  каждый человек в своей жизни  сталкивается с таким механизмом экономической деятельности, как  налогообложение, поэтому преувеличить его значение сложно. Налогообложение  значительно влияет на предпринимательскую  активность. В свою очередь, высокая  предпринимательская активность способствует развитию и расширению рынка товаров  и услуг. Вследствие этого потребители  могут выбрать ту продукцию, которая  наилучшим образом удовлетворяет  их потребностям. Кроме того, в настоящее  время на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Таким образом, налоги составляют неотъемлемый элемент рыночной экономики. 

         Именно поэтому  темой данной курсовой работы выбран очень важный и актуальный вопрос – вопрос о налогах и налогообложении, а также о путях их совершенствования  в нашей стране, Республике Беларусь.

         Актуальность  исследования понятия льготы в налоговом праве и видов налоговых льгот обусловлена отсутствием сколько-нибудь законченного современного финансово-юридического учения о налоговых льготах, которое бы могло послужить правильному пониманию такого многосложного юридического явления как налоговая льгота.

         Цель  курсовой работы является изучение понятия и видов льготы в налоговом праве, применяемых Республике Беларусь.

Основными задачами курсовой работы является:

1. определить понятие льготы в системе налогового права;
2. раскрыть особенности применения налоговых льгот в РБ.

         Объектом  исследования курсовой работы является налоговые льготы в системе налогообложения РБ.

         Сущность, функции  и роль налоговых льгот относятся  к числу недостаточно изученных  и дискуссионных вопросов в налоговой  теории. Методологической основой написания  работы послужили труды таких  отечественных экономистов, как  Н.Е. Заяц («Налоги и налогообложение»). На мой взгляд, наиболее полно отображена тема моей курсовой работы в книгах таких авторов как Евстигнеев Е.Н. «Налоги и налогообложение» и Савицкий А.А. «Налогообложение. Нет единого мнения относительно сущности налоговых льгот. 

         Основные  и исходные данные для разработки темы. Теоретической и информационной основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных экономистов, а также нормативные документы Республики Беларусь. При написании курсовой работы были использованы различные журналы: Главный Бухгалтер, Вестник Высшего Хозяйственного Суда, Налоговый вестник.

         Статьи в периодических  изданиях дали наиболее полное представление  о настоящем состоянии налогообложения  и налогового регулирования в  Республике Беларусь, позволили сделать  выводы о специфике действующей  налоговой системы и выделить основные пути ее совершенствования  в нашей стране. 

     Перечень  примененных методов  исследования. При написании курсовой работы использовались следующие общенаучные методы:

• анализ и синтез;
• индукция и дедукция;
• сравнение;
• системный подход;
• а также специальные методы и приемы.

         Объем и структура результатов. Курсовая работа состоит из содержания, введения, трех глав, заключения и списка использованных источников. Курсовая работа включает 34 с., 3 таблиц, 22 источник. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.  НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ КАК ФОРМА РЕАЛИЗАЦИИ СТИМУЛИРУЮЩЕЙ ФУНКЦИИ НАЛОГОВ 

         В условиях рыночных отношений налоговая система  является одним из важнейших экономических  регуляторов. Существует много вариантов к определению понятия налогов. 

         Согласно действующему в стране Налоговому кодексу «налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты» [11] .

         Налоги - это обязательные платежи юридических  и физических лиц в бюджет, устанавливаемые  и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части  общественного продукта, используемого  на удовлетворение общегосударственных  потребностей.  

         Налоги являются основной формой доходов государства. Налог взимается для покрытия общественно полезных потребностей всего общества, а не конкретного налогоплательщика.

         Основными элементами налоговой системы выступают:

• плательщики налогов (субъекты налогообложения)
• объекты налогообложения
• налоговая база
• налоговый период
• налоговая ставка
• налоговые льготы
• порядок исчисления
• источник уплаты
• порядок и сроки уплаты
• санкции.

         Налоги в структуре  общественных отношений выполняют  ряд чрезвычайно важных и сложных  задач. Принципиально их можно свести к четырем основным функциям: фискальной, стимулирующей, распределительной  и регулирующей. 

         В механизме построения налоговой системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту  эффективности производства, повышению  благосостояния населения.

         Как правило, по каждому  налогу предусматриваются специальные  налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответствии с действующим законодательством  и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении политики налоговых льгот государство  учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых  льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику. 

         Налог обладает самостоятельной  стимулирующей функцией, которая  реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений). Она проявляется в изменении  объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. Стимулирующей функции характерно стимулирование социально-экономической  деятельности приоритетных для государства  направлений. 

         Согласно Налоговому кодексу РБ : «Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере» [11]. 

         Налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. 

         По мнению Заяц : «Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.» [9] . 

         Существуют следующие  виды льгот:

• необлагаемый минимум объекта (освобождение от налога части объекта налога);
• изъятие из обложения определенных элементов объекта;
• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;
• установление налогового иммунитета (освобождение от налога отдельных лиц или категорий плательщиков);
• предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога);
• понижение налоговых ставок;
• целевые налоговые льготы включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов;
• прочие налоговые льготы.

         Налоговый иммунитет  — освобождение лиц, занимающих особо привилегированное положение, от обязанности платить налоги. 

         Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий  направлены на стимулирование:

• финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;
• малых форм предпринимательства;
• занятости инвалидов;
• благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной сфер.

         Преференции могут  устанавливаться в виде инвестиционного  налогового кредита и целевой  налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных  затрат.

     Для стимулирующей функции в отличие  от фискальной характерно стимулирование социально-экономической деятельности плетельщика, приоритетных для государства  направлений. Стимулирующее воздействие  оказывается возможным через  введение различных видов налоговых  льгот и преференций.

         Налоговый кредит, как  и всякий кредит, предоставляется  на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором  между хозяйствующим субъектом  и налоговым органом.

         Целевая налоговая  льгота в отличие от инвестиционного  кредита может предоставляться  любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в  пределах суммы налоговых поступлений  в бюджет. 

         Налоговая льгота (льгота на налоги) устанавливается как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Льготы по налогам и сборам устанавливаются Президентом Республики Беларусь и законами Республики Беларусь.

         Индивидуальные льготы по налогам и сборам юридическим и физическим лицам Республики Беларусь предоставляются Президентом Республики Беларусь.

         Местные Советы депутатов  или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы вправе в  порядке, установленном актами Президента Республики Беларусь и законами Республики Беларусь, предоставлять юридическим  и физическим лицам Республики Беларусь льготы по налогам и сборам, полностью  уплачиваемым в местные бюджеты, за исключением  налогов на доходы и прибыль, налога на добавленную  стоимость, акцизов. 

         При принятии решения  по налоговым льготам учитываются  интересы трех субъектов:

• государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;
• юридических лиц, чтобы не сократилось производство;
• населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе.

         Налоговые льготы по республиканским налогам устанавливаются  только республиканскими органами власти. Местные органы власти имеют право  вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные  бюджеты.

         Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя  налогоплательщиков, но и применяет  санкции к тем, кто нарушил  налоговое законодательство. При  несоблюдении законов о налогах  юридические и физические лица несут  ответственность, виды и размер которой  регулируются законодательством.

         Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную ответственность  в трех видах: 

• взыскание всей суммы сокрытого или заниженного  дохода или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения;
• уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов;
• уплата пени за каждый день задержки перечисления налогов в бюджет.

     Источники уплаты налогов определяются налоговым  законодательством Республики Беларусь. Это может быть себестоимость, выручка, прибыль, либо доходы физических лиц. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РБ 

         Среди основных налогов  Республики Беларусь можно выделить следующие:

1. НДС
2. Акцизный налог (акциз)
3. Налог на недвижимость
4. Подоходный налог
5. Налог на прибыль
6. Земельный налог
7. Экологический налог и налог за добычу природных (изъятие) ресурсов

         НДС

         Налог на добавленную  стоимость продолжает играть наиболее существенную роль в доходах бюджета. Основная ставка до 01.01.2010г. была равна 18 %, а с 01.01.2010г. - 20 % (п. п. 1.3 ст.102 НК).

         В соответствии с  п. п. 1.18 и 1.19 ст. 93 НК объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг и т.п.) доверительным управляющим в связи с управлением имуществом по договору доверительного управления в интересах вверителя (выгодоприобретателя); обороты по передаче товаров по договорам займа в виде вещей.

         Плательщиками данного  вида налога являются:

• Организации
• Индивидуальные предприниматели
• Физические лица
• Доверительные управляющие

         Если в период до 01.01.2010г. от налогообложения были освобождены обороты по реализации населению услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, ремонту часов, производству и ремонту одежды и обуви, ремонту  и техническому обслуживанию бытовых  приборов, по ремонту предметов личного  пользования и бытовых товаров (п. 1.43 ст. 94 НК), то с 01.01.2011г. от НДС были освобождены обороты по ремонту гаражей и автомобильных стоянок; обороты по реализации государственными и частными нотариальными конторами дополнительных платных услуг правового и технического характера, связанных с совершением нотариальных действий (п. п. 1.12, 1.45 ст.94 НК)

         От НДС освобождены:

• экспортируемые товары (работы, услуги);
• услуги  пассажирского транспорта;
• квартирная плата;
• некоторые финансовые операции, патентно-лицензионные операции, продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает социальную сферу;
• услуги в сфере образования;
• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета;
• услуги учреждений культуры;
• платные медицинские услуги;
• продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда;
• изделия народных художественных промыслов;
• лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования.

         Также существует ставка НДС в размере 15,25%. Согласно данной ставки, состав прав и обязанностей плательщиков в период с 01.01.2008г. по 01.01.2011г. претерпели некоторые изменения [19] . 

         Акцизный налог

         С 01.01.2010 г. было конкретизировано понятие производства товаров –  к такому производству относятся  также розлив подакцизной алкогольной  продукции и пива и любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар. В  перечень подакцизных товаров включены пиво и слабоалкогольные напитки  без раскрытия указанных понятий (п. п. 1.4 и 1.5 ст. 111 НК)

         С 01.01.2011 г. в редакции Закона № 174-3 были внесены изменения, согласно которым к подакцизным  товарам относятся: пиво и пивной коктейль (содержание пива не менее 50%); слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7%; вина с объемной долей  этилового спирта от 1,2 % до 7%; сидр и  пищевая спиртосодержащая продукция  в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта (п. п. 1.4 и 1.5, 1.13, 1.14 ст. 111 НК) 

         От акцизов освобождаются:

• Обороты по реализации иностранным организациям и физическим лицам подакцизных товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Беларуси) в государства-члены ТС;
• Обороты по реализации организациями и (или) индивидуальными предпринимателями на основании договоров комиссии, поручения и аналогичных договоров подакцизных товаров, вывезенных (без вышеупомянутых обязательств) в государства-члены ТС;
• Обороты по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и вывезенных в государства-члены ТС (п. 3 ст. 114 НК)
• Товары, перемещаемые транзитом (абз. 2 ч. 1 ст. 116 НК)

Налог на недвижимость

         В период с 01.01.2010 г. особенная  часть НК не содержит положений, предоставляющих  право местным Советам депутатов  увеличивать (уменьшать) ставки налога. Вместе с тем в 2010 году местным  Советам предоставлено право  увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза, ставку налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.

Таблица 2.1 – Сравнительная  таблица «Особенности освобождения от обложения  налогом на недвижимость»

Окончание таблицы 2.1

Источник  – [19] . 

Подоходный  налог

         Подоходный налог  с физических лиц как для доходов, полученных от белорусских организаций, так и для доходов, полученных за пределами Беларуси, с учетом применения международных договоров  об избежании двойного налогообложения составляет 12%.  

         При исчислении подоходного  налога физическими лицами, ставка налога в отношении которых установлена в п. п. 1,3,4 ст. 173 НК, применяются налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Исчисление подоходного налога исходя из сумм превышения расходов над доходами определяется как денежное выражение суммы такого превышения. В этом случае перечисленные выше налоговые вычеты не применяются.

         С 01.01.2011 г., согласно нормам НК, круг лиц, состоящих в  отношениях близкого родства, дополнен следующими лицами: прадед, прабабка, правнуки. Также определено, что к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся: близкие родственники другого  супруга, в том числе умершего. 

         Из дохода, освобождаемого от подоходного налога, исключена  компенсация (возмещение) морального вреда  при утрате трудоспособности, связанного с увечьем, иным повреждением здоровья, смертью лица, состоящего с плательщиком в отношениях близкого родства или  свойства, опекуна, попечителя и подопечного, а также в связи с потерей  кормильца (п. 1.3 ст. 163 НК) 

         Налог на прибыль

         Ставка налога на прибыль с 01.01.2010 г. была определена в размере 24% (п. 1 ст. 142 НК)

         Случаи освобождения прибыли от налогообложения приведены  в ст. 140 Налогового кодекса РБ. При  применении этих льгот необходимо различать  случаи, когда:

1. Налог на прибыль не исчисляется и не уплачивается;
2. Налог на прибыль начисляется, но не перечисляется в бюджет, так как предусмотрено его целевое использование.

         От обложения налогом  на прибыль освобождаются:

• прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленных пп. 2-4 ст. 140 НК, на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Аналогичная льгота имела место и в 2009 г., но условия и порядок ее предоставления в 2010 г. кардинально изменились. С 01.01.2011 г. Порядок льготирования прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений существенно упрощен. Это произошло за счет отказа от 2 условий – наличие на 1-е число отчетного периода чистой прибыли и положительного остатка амортизационного фонда и их использование на финансирование вложений.