Налоговые льготы, предусмотренные по федеральным налогам и сборам
министерство образования и науки
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Филиал федерального государственного бюджетного образовательного
учреждения высшего профессионального
образования
«Байкальский государственный университет
экономики и права» в г. Братске
Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения
Специальность «Налоги и
Дисциплина «Федеральные налоги и сборы с организаций»
курсовая работа
Налоговые льготы, предусмотренные по федеральным налогам и сборам
Руководитель
курсовой работы: К.э.н., доцент Н.В.Грохотова
Студент:
Братск, 2014
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение…………………………………………………………
- НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ И СБОРАМ…………………………………………………….5
- Понятие налоговых льгот и их виды.…………………………………..5
- Роль налоговых льгот в системе налогового планирования……...…12
- ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ.………………………...17
2.1 Льготы по косвенным налогам………………………………………...17
- Льготы по налогу на прибыль организации………………………….24
- АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………………………31
Заключение……………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……...…………...…….41
Введение
Развитие любого государства представляет собой процесс последовательного поиска оптимальных способов и форм стимулирующего воздействия на экономику. Вместе с развитием общества меняется и налоговое законодательство, любое изменение которого должно происходить на высоком качественном уровне, и при этом должны быть обеспечены гарантии участников налоговых отношений и определенная стабильность этих отношений. Поскольку налоговое законодательство для постсоветской России явилось достаточно новой отраслью, для формирования понятийного аппарата налогового права был большей частью использован зарубежный опыт. Принятие Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) ознаменовало собой очень важный этап развития не только российского налогового законодательства, но и российской налоговой системы в целом.
Налоговые льготы наряду с налогоплательщиками, объектом налогообложения, налоговой базой, налоговой ставкой, налоговым периодом, порядком исчисления и сроками уплаты, являются основным элементом налогообложения. Так же налоговые льготы одновременно выступают, как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики. Теоретически это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования. Российское законодательство на большинство льгот достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Но, несмотря на это, в настоящее время на долю налогов приходиться около 80%-90% всех бюджетных поступлений. Льготы в значительной степени разнятся от вида налога, по которому они действуют и от местного законодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области предоставлены значительные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы. При этом следует отметить недостаточную обоснованность и целесообразность предоставления налоговых льгот. А ведь от того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование народного хозяйства. Вопросы, связанные с использованием налоговых льгот всегда вызывали повышенный интерес, ведь как показывает практика, каждый налогоплательщик пользуется той или иной налоговой льготой или стремится получить ее. Именно этим обусловлена актуальность темы курсовой работы.
Целью данной работы является изучение налоговых льгот, предусмотренные по федеральным налогам и сборам. Эта цель предполагает решение следующих основных задач:
- определить понятие льготы в системе налогового права;
- рассмотреть виды налоговых льгот в системе налогового права;
- определить роль налоговых льгот в государственной налоговой политики;
- рассмотреть порядок
предоставления налоговых
Для решения поставленных задач мы воспользуемся основным законодательным документом по налогам и сборам в Российской Федерации - Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), для формирования которого были взяты основы исследовательских работ российских и зарубежных ученых-экономистов, таких как: А.В. Брызгалина, Е.В. Бушмина, В.И. Волковского, В.А. Кашина, Л.П. Павловой, В.Г. Панского, А.Б. Паскачева, А.П. Починка, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Е.Б. Шуваловой, П. Хансена, А. Тэйта, Л. Эбрилла, М. Кина, Ж-П. Бодена, Саммерса и многих других.
- НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ И СБОРАМ
1.1 Понятие налоговых льгот и их виды
Налоговое законодательство РФ построено на основе принципа единства финансовой политики государства, проявляющегося, в частности, в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей его территории. Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. И налоговые льготы существуют на всех этих уровнях. Федеральные налоги устанавливаются федеральными законами и подлежат взиманию на всей территории Российской Федерации. Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами.
Согласно ст. 56 Налогового Кодекса РФ, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. 1
В российском законодательстве можно выделить следующие основные признаки налоговых льгот:
1. Законность установленных налоговых льгот (ст. 56 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 56 Налогового кодекса РФ основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам определяются налоговым законодательством. Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются Кодексом.
2. Недопустимость индивидуального (персонифицированного) характера установления льгот (ст. 56 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 56 Налогового кодекса нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер.
3. Недопустимость
4. Добровольность применения
льгот (ст. 56 НК РФ). Подпунктом 3 п. 1 ст.
21 Налогового кодекса РФ
5. Отсутствие срочности
применения льгот (ст. 56 НК РФ). Согласно
п. 2 ст. 56 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик вправе
6. Создание налоговых преимуществ (ст. 239, 395 НК РФ и т.д.). Налоговые льготы имеют очень большое значение, как с теоретической, так и с практической точки зрения. С одной стороны, это элемент налогообложения, благодаря которому налогоплательщики получают право уменьшить свое налоговое бремя на законном основании. Полное отсутствие льготного налогообложения при достаточно высоких ставках налога, недостаточное количество налоговых льгот создают предпосылки для незаконного уменьшения налоговых обязательств либо уклонения от уплаты налогов.2
Цель налоговых льгот — сокращение налогового обязательства налогоплательщика. С одной стороны, они делают налоговую систему более гибкой по отношению к отдельным категориям налогоплательщиков. С другой стороны, усложняют технологию взимания налога, превращают контроль за соблюдением налогового законодательства в неоправданно сложную задачу.
В настоящее время знание легальных возможностей сокращения налоговых затрат становится все более актуальным. Некоторые способы оптимизации налогов при этом могут всерьез не влиять на окончательный размер налоговых платежей. Другие требуют принятия глобальных решений и дают более ощутимый результат с точки зрения экономии.
Все фирмы в той или иной степени пытаются уменьшить суммы уплачиваемых в бюджет налогов. Разнятся только способы достижения этой цели. Одни пытаются сохранить собственный бюджет за счет "серых" схем, другие могут и вовсе вести бухгалтерский учет "в черную". Но все же большинство компаний используют законные возможности платить в бюджет меньше.
Конечно, любой налогоплательщик хотел бы получать больше доходов и платить меньше налогов. Но сознательное уклонение от уплаты налогов, представляющих собой законно установленные принудительные платежи, является уголовным преступлением. Кроме того, налоги взимаются в целях финансового обеспечение деятельности государства, и поэтому несомненно, что налоги платить нужно.
Но, вместе с тем, такое желание можно реализовать, причем на совершенно законных основаниях. Для этого предприятие должно своевременно и грамотно осуществлять налоговое регулирование своей деятельности, выбирая оптимальную систему налогообложения.
Оптимизация налогов (легальное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов. Иными словами, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства.
При этом следует отметить, что эта деятельность налогоплательщика направлена не на нарушение налогового законодательства, а лишь на законное использование всех существующих льгот и особенностей налогового права в свою пользу.
В настоящее время главным фактором, препятствующим развитию предпринимательства в нашей стране, является нестабильность системы налогообложения, высокая степень налоговой нагрузки на бизнес. В рамках сложившейся налоговой системы, основным элементом стимулирования деятельности субъектов хозяйствования выступает установление льгот по налогам и сборам. Налоговая льгота является эффективно действующим инструментом побуждения субъектов хозяйствования к инвестированию прибыли в развитие собственной производственной базы, внедрению новых технологий, что, в свою очередь, ведет к увеличению налоговой базы и поступлений налога на прибыль в бюджете будущем.
Кроме фискальной и стимулирующей функции, налоговые льготы иногда выполняют компенсационную функцию, что наиболее характерно для налоговых льгот, носящих характер социальной помощи. Компенсационный характер налоговых льгот состоит в создании примерно равных возможностей для развития лиц, находящихся в неравных условиях в силу биологических (инвалидность) и социальных причин.3
В зависимости от сферы применения различают общие налоговые льготы, которые предоставляются всем плательщикам соответствующего налога, и специальные (целевые), предназначенные для отдельных групп плательщиков. Что касается налогового законодательства, там предусматриваются следующие формы налоговых льгот: (Рис.1)
Рис.1. Формы налоговых льгот.
Налоговые изъятия – это льгота, направленная на выведение из-под обложения отдельных элементов или объектов налога. В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), то есть не подлежит налогообложению. В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества. Освобождение от уплаты налога может быть полным и частичным. В первом случае из-под налогообложения выводится какой-то налоговый объект либо категория налогоплательщиков или применяется нулевая ставка налога.
Второй случай - неуплата налога с части объекта, например с определенной суммы дохода - при взимании налога на доходы физических лиц или при применении пониженной налоговой ставки.
Налоговые скидки – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством.
Налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
- снижение налоговой ставки — например, понижение ставки до 0 % для крупного бизнеса, получающего доход в виде дивидендов.
- сокращение налоговой суммы —самая эффективная налоговая льгота, которая непосредственно уменьшает размер налога, причитающегося взносу в бюджет.
- отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом (гл. 9 НК РФ). Отсрочка представляет собой перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а рассрочка - распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.4
- инвестиционный налоговый кредит, так же как и отсрочка (или рассрочка) уплаты налога,— форма изменения срока уплаты налога. Различия есть, например, в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки.
- возврат ранее уплаченного налога (части налога) – это изъятие из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней.
- зачет ранее уплаченного налога – это сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период, влекущее недополучение бюджетом сумм налоговых платежей, внесенных ранее.
При возникновении такой ситуации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет (возврат) сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней, штрафов (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ), а у налогового органа возникает обязанность осуществить возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов (пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Таким образом, можно сделать вывод, что содержание налоговой льготы заключается в наличии преимущества по форме уплате налога. Государство достаточно широко открывает эти преимущественные границы для налогоплательщиков.
1.2 Роль налоговых льгот в системе налогового планирования
По словам заместителя руководителя ФНС России Дмитрия Григоренко: «российская налоговая система - молодой институт, который формировался на базе лучших мировых практик, но с учетом российских реалий. Российская налоговая система сегодня содержит такие стимулирующие механизмы, как налоговые преференции, льготы.»
В России практика использования налоговых льгот развивалась скорее революционным путем. На первоначальном этапе формирования современной налоговой системы существовало большое число льгот, которые не носили целенаправленного характера. Такое положение приводило к тому, что льготы не реализовывали стимулирующую функцию налога, а использовались лишь для снижения налогового бремени. Результатом такого использования налоговых льгот стало широкомасштабное их сокращение, что не самым лучшим образом повлияло на развитие экономики. В связи с вышесказанным можно отметить, что в России не было периода рационального и эффективного регулирующего использования налоговых льгот как инструмента налоговой политики, что делает изучение именно такого их аспекта наиболее актуальным и полезным.5
Налоговые льготы рассматриваются практически в каждом учебнике по налогам и налогообложению применительно к конкретным налогам и сборам, им уделяется значительное внимание в публикациях по проблемам налогового планирования.
Государственное налоговое планирование представляет собой систематическую деятельность по разработке плановых налоговых доходов и других показателей, а также подготовку решений, связанных с будущим системы налогов, налогообложения и налогового механизма. На стадии планирования происходит разработка концепции (стратегии и тактики) налоговой политики. Налоговое планирование - это непрерывный процесс, связанный с систематической постановкой цели, задач и подготовкой необходимых для их достижения мероприятий в рамках имеющегося или создаваемого налогового потенциала.
Иными словами, налоговое планирование – это законный способ обхода налогов с использованием льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.
Достижение цели налогового планирования возможно, с одной стороны, на основе оптимизации уровня и структуры налогового бремени, состава и структуры системы налогов и налогообложения на текущий бюджетный год и перспективу, поддержания высокого уровня собираемости налогов и эффективности налогового контроля, а с другой стороны, с учетом закона растущих финансовых потребностей государства. При этом важно учитывать и структуру источников налоговых поступлений. Так, в настоящее время в России основные бюджетные поступления обеспечиваются за счет налогов с организаций, а в их составе за счет косвенных налогов.6
Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой стадий (этапов), которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. С позиций налогообложения любой субъект экономической деятельности (предприятие, организация, индивидуальный предприниматель) еще до регистрации и начала своего функционирования должен рассмотреть некие общие вопросы. По существу, это стратегическое налоговое планирование.
В рамках такого планирования можно выделить три укрупненных последовательных этапа:
Первый этап - появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем. Например, если предполагается деятельность, связанная с производством и строительством объектов, то следует на первом этапе рассмотреть возможность четкой организации бухгалтерского и налогового учета, с целью своевременного оприходования и расходования материалов, чтобы в последующем они являлись налоговым вычетом в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость. Тем самым в будущем обеспечивается снижение налогов на законных основаниях.
Второй этап - выбор организационно-правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица; определение соотношения различных форм с возникающими при этом налоговыми режимами. Так, например, возможно оформление работника организации предпринимателем без образования юридического лица. Получив налоговый статус, работник уплачивает меньший налог, а организация еще освобождается от уплаты единого социального налога.
Третий этап предусматривает формирование так называемого налогового поля - таблицы с описанием элементов и реквизитов каждого налога. На основании этой информации специалистами предприятия анализируются все предоставленные законодательством льготы по каждому «досье» налога. На основе проведенного анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.
Налоговые льготы по определению направлены на стимулирование как отдельных видов деятельности, так и эффективного использования прибыли. В основном предприятия используют льготы в чистом виде, но более правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования является использование льгот в сочетании с другими приемами: учетной и договорной политикой и т. д.
В настоящее временя продолжаются дискуссии о месте налоговых льгот в налоговой системе. По мнению С.В. Баруллина, налоговые льготы представляют собой " один из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогового регулирования". Существуют и иные точки зрения на налоговое регулирование и роль налоговых льгот. Например, И.В. Горский не отрицает в целом регулирующего воздействия налогов, но считает его противоречащим сущности налога. Регулирующее действие налогов, по его мнению, сводится к налоговым льготам, которые противоречат основополагающим налоговым принципам и выступают как нечто чуждое фискальной природе налога. 7
Налоговые льготы выступают одним из главных инструментов реализации регулирующей функции налогообложения, суть которой состоит в том, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
Налоговые льготы являются
важнейшим инструментом
Таким образом, в условиях формирования рыночных механизмов господствующими в государственном управлении становятся не административные, а экономические методы, основанные преимущественно на системе налогов. Значимость налоговых льгот, как для налоговых органов, так и для самих налогоплательщиков становиться достаточно большой. Ведь установление основной части льгот связано именно с налогами в различных сферах жизнедеятельности.
- ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ
ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
2.1 Льготы по косвенным налогам
В соответствии со ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Но для исполнения налоговых обязательств налогоплательщику необходимо принимать во внимание наличие льгот по налогам и сборам.
В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации использование налоговых льгот является правом налогоплательщика. При этом налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы или приостановить ее применение на один или несколько налоговых периодов.
Таким образом, использование налоговых льгот носит заявительный характер. В частности согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и на условиях, установленных законодательством о налогах и сборах.
Разберем перечень льгот предусмотренные по налогу на добавленную стоимость (НДС) и условия применения этих льгот.
Налог на добавленную стоимость имеет множество налоговых льгот, ведь он занимает ведущее место в формировании доходов бюджета.
В соответствии с главой 21 НК РФ, НДС предусматривает все виды налоговых льгот, а именно:8
1) Согласно статье 145 НК РФ к основанию и условию по освобождению от уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями НДС относится:
- если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.
Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех месяцев, а также на организации получившие освобождения по статье 145.1 НК РФ. Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
2) Согласно статье 149 НК РФ установлены определенные операции, не подлежащие налогообложению (налоговые изъятия). К таким операциям относятся:
- Предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
- Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
- ряд медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ;)
- медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.
- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями.
- услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.
- услуг по перевозке пассажиров.
- ритуальных услуг (работ) и похоронных принадлежностей.
- и ряд других операций, предусмотренные пунктом 2 ст. 149 НК РФ.
- Налоговые льготы, система применения и основные тенденции льготного налогообложения в современной России
- Налоговые льготы юридических лиц
- Налоговые механизмы
- Налоговые нагрузки
- Налоговые неплатежи: социально-экономическое содержание и пути снижения
- Налоговые обязательства
- Налоговые обязательства и способы их обеспечения
- Налоговые льготы, их сущность и характеристика
- Налоговые льготы, их формы, порядок и условия предоставления
- Налоговые льготы как инструмент повышения рентабельности производства
- Налоговые льготы как основной элемент налогового планирования
- Налоговые льготы по косвенным налогам в России и зарубежных странах
- Налоговые льготы по косвенным налогам в России и зарубежных странах
- Налоговые льготы по НДС на территории РФ
