Налоговые обязательства и способы их обеспечения

            МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

   Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования 

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по  дисциплине: «Налоги и налогообложение» 

Тема: Налоговые  обязательства и способы их обеспечения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тула 2010 год 
 
 

Содержание 

Введение………………………………………………………………………..…3

Раздел 1

Порядок исполнения налогоплательщиками налоговых  обязательств

1. Основания возникновения и прекращения налоговых обязательств..5
2. Методология исчисления налога……………………………………....9
3. Способы обеспечения…………………………………………………17

Раздел 2.

Налоговая ответственность за неисполнение налоговых  обязательств

2.1.    Ответственность за налоговые правонарушения……………………23

2.2.    Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов……………………….27

Заключение……………………………………………………………………….33

Список  литературы………………………………………………………………35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     В последние несколько лет в  нашей стране налоговая политика проводится с учетом направленности на упрощение налоговой системы, в том числе путем снижения налогового бремени с физических лиц, малого и среднего бизнеса. В условиях реформирования, «послабления» нагрузки является важным, чтобы реализация данного направления в государственном регулировании сферы налогообложения осуществлялась в условиях повышения общего уровня собираемости налогов и сборов, уменьшения прироста недоимок по данным платежам. Исходя из этого, ключевым моментом реформирования российской налоговой системы является вопрос укрепления налоговой дисциплины, состояние которой определяется ее важной составляющей - надлежащим исполнением обязанностей по уплате налогов и сборов.

     В связи с вышеизложенным и нацеленностью  на дальнейшую работу в направлении реформирования налоговой системы, важно знать условия возникновения и прекращения налоговых обязательств, прописанных в законодательстве на сегодняшний день, а также способы их обеспечения и ответственность за неисполнения (ненадлежащее исполнение), чем и объясняется актуальность выбранной темы.

     Под способами обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов понимаются правовые средства, стимулирующие надлежащее исполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов или иным обязанным лицом) налоговой обязанности, обеспечивающие надлежащее исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов либо дозволяющие налоговым органам осуществить принудительное взыскание налога в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогового обязательства. Способы обеспечения исполнения обязанности носят исключительно имущественный характер и призваны гарантировать государству реальное безусловное исполнение обязательства налогообязанного лица, ориентируя последнего к надлежащему исполнению своего соответствующего обязательства по уплате налога и сбора.

     Предметом и главным источником изучения и анализа в рамках написания данной  курсовой работы являются нормы законодательства о налогах и сборах, предусматривающие способы обеспечения налоговых платежей – Налоговый Кодекс (части первая и вторая), а также сопутствующие процессу нормативно - правовые акты Российской Федерации - Гражданский Кодекс,  Кодекс об административных правонарушениях, Уголовный Кодекс. 

     В рамках курсовой работы исследовалась  судебная практика на базе решений судов общей юрисдикции и федеральных арбитражных судов в целях выявления практики решений по искам налоговых органов к недобросовестным налогоплательщикам (плательщикам сборов) в связи с ненадлежащим исполнением последних своих обязательств по уплате налогов и сборов.

     Целью работы является исследование обеспечения  исполнения обязанностей по уплате налогов  и сборов как института налогового законодательства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Раздел 1. 

Порядок исполнения налогоплательщиками  налоговых обязательств. 

1. Основания возникновения и  прекращения налоговых  обязательств.

      Основным  условием, порождающим для конкретного  лица возникновение налогового обязательства, является наличие объекта налогообложения. В то же время Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) не дает чёткого определения объекта налогообложения, а лишь перечисляет возможные виды объектов налогообложения и указывает на обязательные для них свойства.

      Наиболее  распространёно следующее определение  объекта налогообложения – «это определенное экономическое обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога».¹ Определённое экономическое обстоятельство будет признано объектом налогообложения при выполнении двух условий:

      1) наличие хотя бы одной из  трех вышеперечисленных характеристик (стоимостная характеристика у объекта налогообложения предполагает возможность его оценки; количественная - возможность измерения или подсчета; физическая - вещественную форму (определенные вес, объем, глубину, ширину, высоту и другие физические параметры). Следует отметить, что указанные признаки характерны для налоговой базы объекта налогообложения, что, и закреплено в ст. 53 Кодекса.

      2) закрепление в качестве объекта  налогообложения в законодательстве  о налогах и сборах.

      В соответствии с п. 1 ст. 38 Кодекса объектом налогообложения могут являться: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

      Такой открытый перечень объектов налогообложения содержит только общие правила об объекте налогообложения и приводит к неоднозначному пониманию и толкованию соответствующих положений Кодекса. Подробные же перечни объектов налогообложения применительно к конкретным налогам содержатся в соответствующих главах части второй Кодекса и актах законодательства о конкретных налогах. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

      Рассмотрим  более подробно перечисленные объекты  налогообложения.

      Реализация  товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем - совершенные на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - и на безвозмездной основе передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг. Операции по реализации товаров, работ, услуг являются объектом налогообложения, например, по налогу на добавленную стоимость и акцизам.

      Товар - любое имущество, реализуемое, либо предназначенное для реализации. К товарам относится и имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации - любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу, отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых в международных перевозках.

      Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

      Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

      Имущество - виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. Имущество может являться объектом налогообложения транспортным налогом, налогом на имущество организации (транспортное средство по своей стоимостной характеристике являться частью налогооблагаемой базы по налогу на имущество организации, а по своим физическим параметрам, таким как мощность мотора, измеряемая в лошадиных силах, являться объектом транспортного налога).

      Прибыль, доход - Кодекс не дает детального определения данным понятиям и не указывает на различия между ними. В общем виде прибыль определяют как экономическую выгоду лица за вычетом расходов, связанных с ее получением (превышение доходов над расходами). Доход – экономическая выгода лица без вычета расходов, связанных с ее получением (налог на доходы физических лиц, налог по упрощенной системе налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности; прибыль - налог на прибыль организаций).

      Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии  оснований, установленных в законодательстве о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 Кодекса). Возложение данной обязанности происходит в соответствии с правилами главы 21 Кодекса - по окончании соответствующего месяца, квартала.

      Основания прекращения обязанности по уплате налога или сбора:

      1) уплата налога или сбора налогоплательщиком или плательщиком сборов;

      2) смерть или признание умершим  налогоплательщика - физического  лица, ликвидация налогоплательщика  - юридического лица;

      Задолженность умершего лица или лица, объявленного умершим, по имущественным налогам погашается в пределах стоимости наследственного имущества.

      Ликвидация  юридического лица согласно п. 1 ст. 61 Гражданского Кодекса Российской Федерации - прекращение юридического лица без правопреемства. С момента ликвидации права и обязанности юридического лица к другим субъектам не переходят.

      3) возникновение иных обстоятельств,  с которыми законодательство  о налогах и сборах связывает  прекращение обязанности по уплате  соответствующего налога или сбора (например, отмена налога или сбора, признания налога или сбора не соответствующими Кодексу).

      Исполнение  обязанности по уплате налогового обязательства состоит в совершении налогоплательщиком действий по исчислению налога и перечислению самостоятельно его суммы в соответствующий бюджет. Принцип самостоятельности уплаты налога или сбора имеет исключения, связанных с деятельностью налоговых агентов.

      Момент исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога в бюджетную систему Российской Федерации различается в зависимости от избранного налогоплательщиком или предписанного ему законом способа уплаты налога.

      Физическое  лицо может уплатить налог наличными  денежными средствами через банк, почту. В этом случае моментом уплаты будет являться момент внесения соответствующих наличных денежных средств. Для организаций, которым открыт лицевой счет, моментом уплаты налога является момент отражения операции по перечислению на лицевом счете. Если налогоплательщик уплачивает налог путем перечисления денежных средств со своего счета в банке, то момент уплаты налога совпадает с моментом предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации подлежащих уплате денежных средств при наличии достаточного денежного остатка на день платежа.

      Налог не признается уплаченным в случае:

      1) отзыва налогоплательщиком или  возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление суммы налога в бюджет;

      2) неправильного указания налогоплательщиком  в поручении на перечисление  суммы налога реквизитов;

      3) если на день предъявления  налогоплательщиком в банк  поручения  на перечисление сумм налога в бюджет этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, а на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

      Если  обязанность по исчислению, удержанию  налога и перечислению его в бюджетную  систему Российской Федерации возложена законодательством на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной со дня удержания соответствующих сумм налоговым агентом.

      Обязанность по уплате налога должна быть исполнена  в срок, установленный законодательством  о налогах и сборах. При этом налогоплательщик вправе исполнить  обязанность по уплате налога и досрочно.

      Исполнение обязанности по уплате налога или сбора в неденежной форме не допускается.  
 
 

2. Методология исчисления налога

      Под исчислением налога понимают деятельность налогоплательщика и иных лиц, направленную на определение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

      Исчисления налога представляет собой законодательное закрепление за тем или иным лицом обязанности исчислить налог. Статья 52 Кодекса предусматривает возможность использования трех способов исчисления налога:

      - налогоплательщиком самостоятельно;

      - налоговым агентом;

      - налоговым органом.

      Выделяют  пять стадий исчисления налога:

      1) ведение учета объекта налогообложения; 

      2) исчисления налоговой базы;

      3) определение, подлежащей применению  налоговой ставки;

      4) применения налоговых льгот;

      5) расчет суммы налога.²

      Если  обязанность по исчислению суммы  налога возложена на налоговый орган, то последний не позднее 30 дней до наступления  срока платежа направляет налогоплательщику  налоговое уведомление, в котором  должны быть указаны: размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы и срок уплаты налога.

      Налоговое уведомление передаётся руководителю организации или физическому лицу под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае уклонения от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом.

      Налоговая база - основной элемент налогообложения, без определения которого налог не может считаться установленным. Кодекс определяет налоговую базу как стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база позволяет установить, действительно ли существует объект налогообложения, и сумму налога, так как именно к ней применяется ставка налога.

      Оценку  налоговой базы можно производить  с помощью стоимостных показателей (сумма прибыли, дохода), объемно-стоимостных показателей (объем реализованной продукции, работ или услуг), физических показателей (добытого сырья).

      Налоговая база устанавливается применительно  к каждому конкретному налогу, а порядок ее определения фиксируется исключительно на федеральном уровне, в Кодексе.

      Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета (налогового учета) и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

      Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

      Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, составляются регистры бухгалтерского учета. Хозяйственные операции организации отражаются в регистрах бухгалтерского учета в строго хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

      Индивидуальные  предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе данных учета доходов и расходов хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов России. Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом, раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации. Записи в Книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения дохода.

      Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют  налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций  и физических лиц сведений, о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения.

      В случаях, предусмотренных Кодексом, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

      Налоговая ставка определяет налоговое бремя, возлагаемое на лицо.

      В соответствии с п. 1 ст. 53 Кодекса налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Практически это означает, что для определения суммы налога налогоплательщик умножает величину налоговой базы по конкретному налогу на соответствующую налоговую ставку.

      В зависимости от вида налоговой базы налоговые ставки делят на:

      - специфические - в твердой денежной сумме: на каждую единицу обложения определяется фиксированный размер налога (налоговая база определяется в натуральном выражении);

      - адвалорные - определяемые в процентах от единицы обложения (налоговая база определяется в денежном выражении);

      - комбинированные - сочетают элементы процентных и твердых ставок.

      В зависимости от отношения к налоговой  базе налоговые ставки различают на:

      пропорциональные - не зависят от величины налоговой  базы;

      прогрессивные - чем больше налоговая база, тем  больше ставка налога;

      регрессивные - чем больше налоговая база, тем  меньше ставка налога.

      Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Кодексом, по региональным налогам - законами субъектов, по местным налогам - нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. На региональном, и на местном уровнях налоговая ставка устанавливается в пределах, предусмотренных Кодексом.

      Налоговый период - отрезок времени, в соответствии с п. 1 ст. 55 Кодекса, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (один календарный год, который начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря, один месяц, один квартал).

      Для прямых налогов (налогов на доходы) продолжительность налогового периода совпадает с финансовым (календарным) годом, так как расчет фактически полученного дохода осуществляется за весь год;

      Для косвенных налогов продолжительность налогового периода устанавливается минимально возможным — календарный месяц, а в отдельных случаях (например, отдельные виды акциза) — половина месяца.

      Существует  группа налогов, для которых (в силу специфики объекта налогообложения) налоговый период не определен. Обязанность уплатить такие налоги возникает при совершении какого-либо действия, носящего одноразовый характер (государственная пошлина).

      Для начинающего деятельность налогоплательщика в налоговом законодательстве установлены правила первого налогового периода:

      - период времени со дня создания до конца года ― для всех налогоплательщиков, созданных в период с 1 января по 30 ноября (днем создания является день государственной регистрации);

      - период времени со дня создания до конца следующего календарного года ― для налогоплательщиков, созданных (зарегистрированных) в декабре.

      Для ликвидирующегося налогоплательщика устанавливается последний налоговый период:

      – период времени от начала года до дня завершения ликвидации;

      – период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

      Налоговые льготы - это преимущества, предусмотренные налоговым законодательством, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. Принципы предоставления налоговых льгот:

      1) не допускается установление налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;³

      2) нормы законодательства о налогах  и сборах, определяющие основания,  порядок и условия применения  налоговых льгот, не могут носить индивидуального характера, что способствует формированию равных условий для всех налогоплательщиков и препятствует искусственному созданию "индивидуально облегченных" условий хозяйствования для конкретных налогоплательщиков;

      3) налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов;

      4) законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе предусматривать налоговые льготы, основания и порядок их применения при установлении региональных налогов;

      5) представительные органы муниципальных  образований вправе предусматривать  налоговые льготы, основания и  порядок их применения при  установлении местных налогов;

      6) налоговые льготы могут быть предоставлены исключительно актами законодательства о налогах и сборах.

      Целью предоставления льгот по налогам и сборам является:

      реализация  федеральных, региональных и местных  программ и социально-экономических  задач, отнесенных к числу приоритетных;

      стимулирование  использования финансовых ресурсов налогоплательщиков для расширения и обновления производств и технологий с целью увеличения объемов производства, выпуска конкурентоспособной продукции  и создания новых рабочих мест;

      повышение уровня социальной защиты населения;

      обеспечение полноты и своевременности поступлений  сумм налогов и сборов в бюджеты  соответствующих уровней.

      Формы предоставления налоговых льгот:

      - необлагаемый минимум объекта налога (сбора);

      - изъятие из обложения определенных объектов налога (сбора);

      - освобождение от уплаты налога (сбора), отсрочка, рассрочка;

      - возврат ранее уплаченного налога;

      - понижение налоговых ставок;

      - вычет из суммы налога (сбора), подлежащей к уплате и др.

      При использовании права на налоговые  льготы налогоплательщик представляет в налоговый или финансовый орган  сведения о сумме, на которую уменьшена  величина платежа в результате использования льгот.

      Сроки уплаты налогов и сборов применительно  к конкретному налогу и сбору  устанавливаются налоговым законодательством и могут определяться: календарной датой; истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями; указанием на событие, которое должно наступить или произойти; указанием на действие, которое должно быть совершено.