Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоговые обязательства и способы их обеспеченья

Введение

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

Целью данной работы является систематизация знаний в области налогообложения. В этих целях в работе раскрываются такие понятия, как экономическая сущность и функции налогов, их классификация, изложены вопросы налогового бремени. Исследованы актуальные проблемы организации налоговой системы РФ. В частности, углубленно рассмотрены вопросы налоговых обязательств и способах их обеспечения.

Данная работа состоит из введения, двух глав и заключения. В первой главе раскрывается сущность налогов и их функций. Излагаются также такие понятия, как элементы налогообложения. Только при наличии их полной совокупности обязанность по уплате налога считается установленной.

Достаточно подробно рассмотрены вопросы о возникновении, изменении и прекращении налоговых обязанностей.

Во второй главе дан анализ налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и сделаны соответствующие выводы.

Данная работа дает представление о: налогах как экономической системы; способах обеспечения налоговых обязательств (пеня, приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке, арест имущества налогоплательщика, залог и поручительство); сроках уплаты налогов и возможности их изменения, при наличии определенных обстоятельств на более поздний срок; установленных законом льготах и ряде других важных вопросов, связанных с налогообложением.

1. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Налог как экономическая система

1.1.1 Понятие и сущность налога

Прежде всего, остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги – один из древнейших финансовых институтов. Их появление связано с возникновением и становлением государственности. Государству для выполнения своих функций необходимы финансовые средства, которые оно и получает посредством налогов. Поэтому государство не может обойтись без налогов. Управление экономикой, оборона, суд, таможня, охрана порядка, бесплатное медицинское обслуживание и образование – вот далеко не полный перечень тех направлений расходов федерального бюджета страны, для финансирования, которых необходимо собирать налоги. Таким образом, со времени возникновения государства налоги стали необходимой частью экономических отношений.

Налог – одно из основных понятий финансовой науки. Его следует рассматривать одновременно как экономическое, хозяйственное и политическое явление.

А. Смит (1723 – 1790) определял налог как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты. Смит выдвинул тезис о непроизводительном характере государственных расходов, согласно которому налог вреден для общества. Но одновременно Смит понимал налог как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития. Поэтому налоги для тех, кто их выплачивает, – признак не рабства, а свободы.

Налоговый кодекс РФ дает следующее определение искомому понятию: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»¹.

Таким образом, данное определение содержит следующие значимые характеристики налогового платежа:

Законодательная основа. Налогом является только тот платеж, который устанавливается в рамках законодательства.
Обязательность. Законом однозначно определяется обязанность граждан уплачивать налоги. Обязательность уплаты налогов основана на возможности принуждения со стороны государства. Так, согласно Конституции РФ: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы»².
Индивидуальная безвозмездность налогового платежа означает, что факт уплаты налога налогоплательщиком не порождает встречной обязанности государства совершить какое-либо действие, предоставить товары или услуги конкретному налогоплательщику.
Налоги взимаются в пользу субъектов публичной власти – в государственный бюджет, местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований), государственные внебюджетные фонды. Таким образом, только тот платеж, который поступает в бюджет или государственный внебюджетный фонд (при соблюдении остальных условий), может быть назван налогом.

Понимание термина «налог» по меткому выражению Е.Н. Евстигнеева³, способствует правильному применению норм законодательства, дает возможность определить объем полномочий субъектов налоговых отношений. Без точного определения этого термина невозможно правильно установить финансовую или иные виды ответственности налогоплательщика.

От налогов следует отличать сборы. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

На рис. 1 представлены различающиеся черты проявления налогов и сборов.

Рис. 1. Проявление отличительных признаков в понимании налогов и сборов

Проводя различие между налогами и сборами, российское налоговое законодательство рассматривает эти категории как очень близкие по таким параметрам, как установление, уплата, контроль за соблюдением законодательства, способы администрирования и др.

1.1.2 Функции налогов

Вопрос о роли и функциях налогов всегда был и продолжает оставаться предметом острейшей научной полемики. Выполняют ли налоги исключительно фискальную функцию или налогам присущ многофункциональный характер? Аргументация ответов на этот вопрос и составляет стержень данной полемики.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Функции налогов должны выражать общественное назначение налогообложения как основы перераспределительных отношений в процессе создания общественного богатства и способа мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства.

В экономической среде до сих пор нет единого мнения о составе и содержании налоговых функций. Функциональная определенность налогообложения крайне важна. Она предопределяет особенности построения налогов, характер их действия и сферу применения, формируя, таким образом, направленность налоговой политики. Существующие подходы к проблеме налоговых функций можно условно разделить на три группы.

Некоторые исследователи настаивают исключительно на фискальной функции налогов. По их мнению, в ней смысл, внутреннее предназначение, логический и исторический движитель налога. Только фискальная функция за всю многовековую эволюцию налогов осталась неизменной. Она самодостаточна, естественным образом находит свое собственное воспроизводство в развитии экономики и не нуждается в «регулирующих» противовесах.

Другие ученые, в частности, Д.Г. Черник⁴, ограничиваются рассмотрением двух функций – фискальной и регулирующей, присущих высокоразвитым рыночным отношениям. По его мнению, регулирующая функция неотделима от фискальной, они находятся в тесной взаимосвязи и взаимообусловленности, представляя собой единство противоположностей. Однако внутреннее единство не исключает наличия противоречий внутри каждой функции и между ними.

Третья группа ученых, например Л.Н. Лыкова⁵, придерживаются мнения о многофункциональном проявлении сущности налогов, пологая, что только фискальная и регулирующая функции не охватывают всего спектра налоговых отношений. Кроме этих двух функций, выделяются еще контрольная и распределительная функции.

На мой взгляд, более обоснованно все же рассматривать многофункциональный характер проявления налогов. Все дело в том, что функции налогов не проявляются независимо одна от другой, они взаимосвязаны и взаимозависимы, представляя собой неразрывное единство. Вместе с тем это единство не исключает их взаимной и внутренней противоречивости, возможности приоритетной реализации одной функции в ущерб другим, что лишний раз оттеняет определенную самостоятельность каждой функции и перспективность изучения всего их многообразия.

Выделим четыре функции налогов:

Фискальная функция – является основной функцией налогов. Она реализует задачу формирования единого фонда денежных средств государства. Именно фискальный потенциал налогов предопределяет возможность решения государством задач обороны, правоохранительных, социальных, охраны природы и др.
Распределительная (социальная) функция. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Распределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах.
Контрольная функция налогов заключается в обеспечении государственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов, их легитимностью и направлениями расходов. Сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, т.е. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Государственный контроль является важным фактором, препятствующим уклонению от уплаты налогов и развитию теневого сектора экономики.
Регулирующая функция – возникает с расширением экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используется выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их применение эффективно при стимулировании научно–технического прогресса. Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый результат во взаимодействии с другими экономическими рычагами.

1.1.3 Структура налога

Налог – это сложная экономико-правовая категория, и как любая комплексная категория налог имеет свою структуру, логика, построения которой определяется совокупностью взаимосвязанных между собой обязательных элементов. Элементы налога формируют условия налогообложения и определяют содержание конкретного налогового обязательства.

Согласно п. 6 ст. 3 НК РФ «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». Только при наличии полной совокупности обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге могут привести к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых органов. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имеет право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом.

Хотя структура налогов различна и количество налогов велико, элементы налогообложения имеют универсальное значение. Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могу считаться определенными, называют существенными или обязательными элементами закона о налоге.

Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и срок уплаты налога.

Таким образом, следует, совершено однозначный вывод: только при определении всей совокупности обязательных элементов налогообложения обязанность налогоплательщика по уплате налога может считаться установленной. В противном случае при неопределении хотя бы одного обязательного элемента налог не может считаться установленным, следовательно, у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате такого налога в соответствии с п. 1 ст. 23 НК, где сказано, что он обязан уплачивать лишь законно установленные налоги.

Группу обязательных элементов дополняет группа факультативных элементов, раскрытие которых при установлении налога не обязательно, а возможно. Соответственно отсутствие факультативных элементов не может приводить к ситуации, когда налог будет считаться неустановленным. К факультативным элементам следует отнести:

налоговые льготы и основания для их применения;
порядок возмещения налога;
отчетный период;
получатель налога, и др.

Третью группу составляют дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать при установлении налогового обязательства:

предмет налога;
масштаб налога;
единица налога;
источник налога;
налоговый оклад.

Все эти три группы элементов в своей совокупности, по мнению И.А. Майбурова⁶ раскрывают в полной мере внутренне устройство налога и структуру налогового обязательства (рис. 2).

Рис. 2. Взаимосвязь различных элементов налога

1.2 Налоговые обязательства

В узком смысле налоговая обязанность представляет собой исполнение конституционно установленной меры должного поведения налогоплательщика⁷ по уплате законно установленных налогов и сборов. В широком понимании налоговая обязанность, кроме обязанности по уплате налогов и сборов, включает в себя и иные меры должного поведения налогоплательщика, определенные ст. 23 Налогового кодекса РФ, а именно:

встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК. Например, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого такого подразделения;
вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации⁸ (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
предоставлять по месту жительства ИП, нотариуса, адвоката по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность, за исключением случаев, когда организации в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от его ведения;
представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (к ним, в частности, относятся платежные поручения, кассовые документы, выписки банков и иные отчетные документы);
выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК;
в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплату (удержание) налоги;
нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели также обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя:

об открытии или закрытии счетов – в семидневный срок;
обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, – в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
о реорганизации или ликвидации организации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.

В налоговых правоотношениях следует отличать налогоплательщика от налогового агента. «Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации»⁹.

В обязанности налоговых агентов входит:

правильно и своевременно исчислить, удержать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить в бюджеты или внебюджетные фонды, соответствующие налоги;
в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты или внебюджетные фонды налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов у налогоплательщиков, а также перечисления удержанных налогов в бюджеты или внебюджетные фонды.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей налогоплательщики и налоговые агенты несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

1.2.1 Возникновение, изменение и прекращение налоговых обязательств

Налоговая обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным нормативным правовым актом о налогах и сборах. Если говорить о налоговой обязанности в узком смысле, то данная обязанность устанавливается по каждому виду налога отдельно, так как для каждого налога или сбора момент возникновения обязанности по уплате и сроки ее осуществления определяются по-разному. Анализ норм Налогового кодекса РФ позволяет выделить общие условия возникновения налоговой обязанности: – наличие нормативных правовых актов, устанавливающих все обязательные элементы налога:

наличие субъекта налогообложения – лица, на которое законодательство о налогах и сборах возлагает обязанность уплатить налог;
наличие объекта налогообложения само по себе не является основанием для возникновения налоговой обязанности, поскольку они выступают основаниями для возникновения обязанности по исчислению налога, но не по его уплате;
наличие налоговой базы (стоимостной, физической или иной характеристики объекта налогообложения);
наличие налоговой ставки, характеризующей размер или величину налога на единицу изменения налоговой базы;
наличие налогового периода, характеризующего срок, по истечении которого окончательно формируется налоговая база и определяется конечный размер налогового обязательства;
наличие порядка и сроков уплаты налогов.

Отметим, что для возникновения обязанности по уплате отдельных налогов Налоговый кодекс РФ может устанавливать и иные условия.

В законодательстве о налогах и сборах не содержится определения понятия изменения налоговой обязанности. Но, изучив нормы Налогового кодекса РФ, можно сделать вывод, что под изменением налоговой обязанности законодатель понимает изменение ее содержания в результате:

принятия нормативного правового акта, который изменяет закон, определявший содержание налоговой обязанности и имеющий при этом обратную силу;
осуществления зачета налоговым органом излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов после направления налогоплательщику первоначального требования об уплате налога;
предоставления налогоплательщику рассрочки или отсрочки уплаты налога.

Таким образом, изменение обязанности по уплате налогов или иных обязательных платежей означает, что под воздействием определенных обстоятельств изменились сроки уплаты налога или сумма, подлежащая уплате. При изменении содержания налоговой обязанности после направления налогоплательщику требования по уплате налога, налоговый орган должен направить налогоплательщику уточненное требование об уплате налога.

Основания для прекращения налоговой обязанности перечислены в п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
смерть физического лица – налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации;
ликвидация организации налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации;
иные обстоятельства, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

К последним можно отнести, например, списание безнадежных долгов по налогам и сборам и уплату налога за налогоплательщика его поручителем. С уплатой налога или сбора налоговая обязанность в узком смысле считается исполненной. Надлежащим исполнением налоговой обязанности является самостоятельная уплата налога налогоплательщиком в валюте Российской Федерации, в полной сумме и в установленный срок. Пункт 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ устанавливает обстоятельства, с момента которых обязанность по уплате налога считается исполненной. К ним относятся:

предъявление в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
отражение на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
внесение физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
вынесение налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
удержание сумм налога налоговым агентом;
уплата декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами. При этом, если по каким-либо причинам, сумма налога не была перечислена в бюджетную систему Российской Федерации (например, налогоплательщик отозвал неисполненное поручение на перечисление суммы налога или неправильно указал в поручении номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя или на день предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление налога этот налогоплательщик имел иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете не было достаточного остатка для удовлетворения всех требований; полный перечень данных причин установлен п. 4 ст. 45 Налогового кодекса РФ), обязанность по уплате налога не признается исполненной.

Добровольным исполнением налоговой обязанности в широком смысле состоит в том, что налогоплательщик самостоятельно надлежащим образом выполняет все обязательства, возложенные на него ст. 23 Налогового кодекса РФ.

Возникновение обязанности по уплате конкретного налога (сбора) законодательство о налогах и сборах связывает с наступлением срока уплаты налога. Сроки уплаты налога, являясь обязательным элементом налогообложения, определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо на действие, которое должно быть совершено. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность изменения, при наличии определенных обстоятельств, срока уплаты налога, т.е. возможность переноса срока уплаты налога на более поздний срок. При этом перенос срока уплаты налога не создает новой налоговой обязанности и не отменяет существующей, а лишь изменяет ее.

Срок уплаты налога может быть изменен в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного кредита в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части¹⁰. Такой перенос срока платный, т. е. на неуплаченную сумму налога, или, иначе говоря, задолженность, начисляются проценты. Кроме того, налогоплательщик должен дать гарантию своевременного погашения этой задолженности. Поэтому изменение срока уплаты налога осуществляется, как правило, под залог имущества налогоплательщика или под поручительство юридического или физического лица.

Наиболее часто применяемыми в налоговой практике являются отсрочка или рассрочка по уплате налога, которые представляют собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства РФ.

Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены налогоплательщику только при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

причинение ему ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
задержка этому налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;
угроза банкротства данного налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога;
имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
производство или реализация товаров, работ или услуг налогоплательщиком носит сезонный характер.

Налоговые обязательства и способы их обеспеченья 📙 Курсовая → 🆔 138456