Налоговые органы в РФ, их права и обязанности

Федеральное государственное образовательное  бюджетное  учреждение высшего профессионального  образования

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

 

Кафедра « Государственные доходы »

Допущена к защите___________2012г.

Зав. кафедрой

Профессор, к.э.н. Малис Н.И.

_______________

 

«Налоговые органы в  РФ, их права и обязанности »

 

Курсовая работа по дисциплине:

Налоги и налогообложение

Халимбекова Патимат

Группа - 2ФК1

 Факультет - финансовый

  направление подготовки – финансы и кредит

Научный руководитель:

доцент кафедры «Государственные доходы»

кандидат экономических наук

Юшкова Орзу Османовна

Дата поступления работы на кафедру ___________________2012г Подпись студента ___________

Курсовая работа защищена _________________2012г. Оценка_________________ Подписи членов комиссии _______________________

 

 

 

 

Москва

2012г

 

План курсовой работы

Введение 3

Глава 1. Налоговые органы РФ, их права и обязанности 4

1.1 Понятие налоговых  органов, их функции и принципы 4

1.2 Основные участники налоговых правоотношений, структура налоговых органов РФ 7

1.3 Права и обязанности налоговых органов 9

Глава 2  Организация работы налоговых органов РФ и анализ их деятельности 15

2.1 Организация работы  налоговых органов……………………………………………………………………………15

2.2 Основные акпекты деятельности работы ФНС РФ за 2012 год

23

3. Основные цели налоговых органов в направлении налоговой политики РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов……………...…………………………………………………………..…..25

Заключение 29

Список использованной литературы 30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Государственная власть во все времена нуждалась в средствах  для своего существования и содержания, но методы привлечения этих средств менялись в зависимости от обстоятельств и уровня развития общества.

Действующая ныне налоговая  система России практически введена  с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все  сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам  построения новая налоговая система  в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые  системы. Перечень применяемых видов  налогов практически соответствует  общепринятому в современной  рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее.

Актуальностью данной работы является то, что налоговые органы являются единственными законными сборщиками налогов и сборов, которые и формируют бюджеты всех уровней государства. От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

Целью данной работы является закрепление и углубление теоретических знаний по дисциплине "Налоги  и налогообложение".  Для достижения этой цель были выделены следующие задачи:

- определить понятие налоговых  органов;

- изучить функции и  структуру налоговых органов;

- изучить права и обязанности  налоговых органов.

 

 

 

 

 

Глава 1. Налоговые  органы РФ, их права и обязанности

1. Понятие налоговых органов, их функции и принципы

 

Важное место в деятельности государства занимает формирование его бюджета - денежного дохода, необходимого для реализации экономических и  социальных программ, обеспечения обороны  и безопасности страны. Одним из главных источников формирования бюджета  являются налоги, взимаемые с юридических  и физических лиц (налогоплательщиков).

 

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей образует налоговую систему государства. Стабильное поступление в казну  государства налогов и других обязательных платежей является необходимым  условием успешного функционирования государства, дальнейшего экономического и социального развития.

 

Однако налогоплательщики  не всегда добросовестно выполняют  свои обязанности перед государством, допускают различные нарушения  налогового законодательства - от несвоевременного внесения в соответствующий бюджет налогов до умышленного уклонения  от их уплаты. Поэтому в любом  государстве создается определенная система учета налогоплательщиков и контроля за полнотой и своевременностью уплаты ими начисленных налогов и обязательных платежей. В Российской Федерации эту функцию выполняют налоговые органы Российской Федерации.

 

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

 

Точное установление функций  государственного органа имеет важное юридическое значение: права, предоставленные  законодательством этому органу, и обязанности, на него возложенные, могут быть реализованы и должны объясняться исключительно в рамках его функций и задач так, как они установлены законом.

 

Функции налоговых органов  - центрального, региональных и местных - несколько различаются. Но поскольку главная задача всех звеньев едина - контроль за соблюдением налогового законодательства, налоговым органам всех уровней присущи общие функции:

* учет налогоплательщиков;

* контроль за соблюдением налогового законодательства участниками налоговых правоотношений;

* определение в установленных  случаях суммы налогов, подлежащих  уплате в бюджет налогоплательщиками;

* ведение оперативно-бухгалтерского  учета сумм налогов;

* возврат или зачет  излишне уплаченных или излишне  взысканных сумм налогов, пеней  и штрафов;

* разъяснительная работа  и информирование налогоплательщиков  о порядке применения налогового  законодательства;

* применение мер ответственности  к нарушителям налогового законодательства;

* взыскание недоимок, пеней  и штрафов с нарушителей налогового  законодательства;

* контроль за соблюдением законодательства о наличном денежном обращении и т.д.

 

Налоговая служба Российской Федерации основана на следующих  принципах:

 

1. Принцип единства. Этот  принцип построения системы проистекает  из принципа единства налоговой  политики: для обеспечения единообразного  применения налогового законодательства в Российской Федерации требуется наличие единого контрольного органа. Налоговая служба России осуществляет свои полномочия в отношении как государственных, так и местных налогов.

 

2. Принцип независимости.  Независимость понимается, прежде  всего, как независимость от  местных органов власти. Она является  конкретным проявлением принципа  разделения властей: праву местных  органов власти вводить местные  налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы, противостоит  обязанность налоговых инспекций  действовать в строгом соответствии  с законом. Налоговые инспекции  выполняют только те решения  и постановления по налоговым  вопросам местных органов власти, которые приняты в соответствии  с законом и в пределах предоставленных  им прав. Местные органы власти  и администрация не имеют права  изменять или отменять решения  налоговых органов, а также  давать им оперативные руководящие  указания.

 

3. Принцип централизации.  Государственная налоговая служба  России является централизованной  системой налоговых органов.¹

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Основные участники налоговых правоотношений, структура налоговых органов РФ

Согласно ст. 9 НК РФ участниками  отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

- организации и физические  лица, признаваемые в соответствии  с НК РФ налогоплательщиками  или плательщиками сборов;

- организации и физические  лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

- налоговые органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области налогов и сборов, и  его территориальные органы);

Фактически налоговые  отношения затрагивают большее  количество субъектов, поскольку установление, введение и взимание налогов в  доход государства требует также  привлечения иных физических и юридических  лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в  качестве участников налоговых отношений, но наделены налоговым законодательством  соответствующими правами и обязанностями.

Структура налоговых органов  РФ

Федеральная налоговая служба - уполномоченный федеральный орган  исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических  лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также обеспечивающий представление в делах о банкротстве  и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и  требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов России.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно  и через свои территориальные  органы во взаимодействии с другими  федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными  фондами, общественными объединениями  и другими организациями.

Структура налоговых органов  соответствует федеративному устройству РФ. Налоговые органы имеют трехзвенную  структуру: федеральный уровень (ФНС, т. е. центральный аппарат), уровень  субъектов (Управления ФНС по субъектам), межрегиональные инспекции и  муниципальные образования (инспекции  МНС по районам, городам без районного  деления и районам в городах), а также инспекции межрайонного уровня. Налоговые органы образуют единую централизованную систему с  вертикальной структурой подчинения и  назначения. Такое единство определено единством налоговой политики и  необходимо для единообразного применения налогового законодательства. Оно обеспечивается тем, что функции контроля налогообложения  осуществляют только органы ФНС. Кроме  того, в НК РФ внесено дополнение о праве вышестоящего налогового органа, отменять решения нижестоящих  налоговых органов, если эти решения  не соответствуют законодательству о налогах и сборах.²

Общая структура налоговых  органов включает в себя звенья, действующие на межрегиональном  и межрайонном уровнях. Это обусловливается  спецификой экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков, например, крупнейших предприятий. Их деятельность выходит за рамки территорий, контролируемых той или иной налоговой  инспекцией, что вызывает необходимость  осуществления комплекса мер  на межрегиональном и межрайонном  уровнях².

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Права и обязанности  налоговых органов.

 Права налоговых органов:

1. Налоговые органы вправе (ст 31 НК РФ):

1) требовать в соответствии  с законодательством о налогах  и сборах от налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового  агента документы по формам  и (или) форматам в электронной  форме, установленным государственными  органами и органами местного  самоуправления, служащие основаниями  для исчисления и уплаты (удержания  и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие  правильность исчисления и своевременность  уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2) проводить налоговые  проверки в порядке, установленном  настоящим Кодексом;

3) производить выемку  документов у налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового  агента при проведении налоговых  проверок в случаях, когда есть  достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании  письменного уведомления в налоговые  органы налогоплательщиков, плательщиков  сборов или налоговых агентов  для дачи пояснений в связи  с уплатой (удержанием и перечислением)  ими налогов и сборов либо  в связи с налоговой проверкой,  а также в иных случаях, связанных  с исполнением ими законодательства  о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции  по счетам налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового  агента в банках и налагать  арест на имущество налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового  агента в порядке, предусмотренном  настоящим Кодексом;

6) в порядке, предусмотренном  статьей 92 настоящего Кодекса,  осматривать любые используемые  налогоплательщиком для извлечения  дохода либо связанные с содержанием  объектов налогообложения независимо  от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные  помещения и территории, проводить  инвентаризацию принадлежащего  налогоплательщику имущества. Порядок  проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

7) определять суммы налогов,  подлежащие уплате налогоплательщиками  в бюджетную систему Российской  Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых  агентов, их представителей устранения  выявленных нарушений законодательства  о налогах и сборах и контролировать  выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки, а  также пени, проценты и штрафы  в случаях и порядке, которые  установлены настоящим Кодексом;

10) требовать от банков  документы, подтверждающие факт  списания со счетов налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового  агента и с корреспондентских  счетов банков сумм налогов,  сборов, пеней и штрафов и перечисления  этих сумм в бюджетную систему  Российской Федерации;

11) привлекать для проведения  налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12) вызывать в качестве  свидетелей лиц, которым могут  быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения  налогового контроля;

13) заявлять ходатайства  об аннулировании или о приостановлении  действия выданных юридическим  и физическим лицам лицензий  на право осуществления определенных  видов деятельности;

14) предъявлять в суды  общей юрисдикции или арбитражные  суды иски (заявления):

о взыскании недоимки, пеней  и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим  Кодексом;

о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных  действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика  после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным  взыскание налоговым органом  недоимки, задолженности по пеням, штрафам  с налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

о досрочном расторжении  договора об инвестиционном налоговом  кредите;

в иных случаях, предусмотренных  настоящим Кодексом.

2. Налоговые органы осуществляют  также другие права, предусмотренные  настоящим Кодексом.

3. Вышестоящие налоговые  органы вправе отменять и изменять  решения нижестоящих налоговых  органов в случае несоответствия  указанных решений законодательству  о налогах и сборах.

4. Формы и форматы предусмотренных настоящим Кодексом документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок представления таких документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иной порядок их утверждения не предусмотрен настоящим Кодексом.

Обязанности налоговых органов

1. Налоговые органы обязаны (ст 32 НК РФ):

1) соблюдать законодательство  о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном  порядке учет организаций и  физических лиц;

4) бесплатно информировать  (в том числе в письменной  форме) налогоплательщиков, плательщиков  сборов и налоговых агентов  о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и  сборах и о принятых в соответствии  с ним нормативных правовых  актах, порядке исчисления и  уплаты налогов и сборов, правах  и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов, полномочиях налоговых  органов и их должностных лиц,  а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными  разъяснениями Министерства финансов  Российской Федерации по вопросам  применения законодательства Российской  Федерации о налогах и сборах;

6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым  агентам при их постановке  на учет в налоговых органах  сведения о реквизитах соответствующих  счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом  федеральным органом исполнительной  власти, уполномоченным по контролю  и надзору в области налогов  и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов сведения об изменении  реквизитов этих счетов и иные  сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

7) принимать решения о  возврате налогоплательщику, плательщику  сбора или налоговому агенту  сумм излишне уплаченных или  излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять  оформленные на основании этих  решений поручения соответствующим  территориальным органам Федерального  казначейства для исполнения  и осуществлять зачет сумм  излишне уплаченных или излишне  взысканных налогов, сборов, пеней  и штрафов в порядке, предусмотренном  настоящим Кодексом;

8) соблюдать налоговую  тайну и обеспечивать ее сохранение;

9) направлять налогоплательщику,  плательщику сбора или налоговому  агенту копии акта налоговой  проверки и решения налогового  органа, а также в случаях, предусмотренных  настоящим Кодексом, налоговое уведомление  и (или) требование об уплате  налога и сбора;

10) представлять налогоплательщику,  плательщику сбора или налоговому  агенту по его запросу справки  о состоянии расчетов указанного  лица по налогам, сборам, пеням  и штрафам на основании данных  налогового органа.

11) осуществлять по заявлению  налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента  совместную сверку расчетов по  налогам, сборам, пеням и штрафам.  Результаты совместной сверки  расчетов по налогам, сборам, пеням  и штрафам оформляются актом.  Акт совместной сверки расчетов  по налогам, сборам, пеням и  штрафам вручается (направляется  по почте заказным письмом)  или передается налогоплательщику  (плательщику сбора, налоговому  агенту) в электронной форме по  телекоммуникационным каналам связи  в течение следующего дня после  дня составления такого акта.

12) по заявлению налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового  агента выдавать копии решений,  принятых налоговым органом в  отношении этого налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового  агента;

13) по заявлению ответственного  участника консолидированной группы  налогоплательщиков выдавать копии  решений, принятых налоговым органом  в отношении консолидированной  группы налогоплательщиков.

2. Налоговые органы несут  также другие обязанности, предусмотренные  настоящим Кодексом и иными  федеральными законами.

3. Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198-199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - следственные органы), для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Статья 33. Обязанности должностных  лиц налоговых органов

Должностные лица налоговых  органов обязаны (ст 33 НК РФ):

1) действовать в строгом  соответствии с настоящим Кодексом  и иными федеральными законами;

2) реализовывать в пределах  своей компетенции права и  обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно  относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам  отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, не унижать  их честь и достоинство.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2  Организация  работы налоговых органов РФ и  анализ их деятельности

2.1 Организация работы налоговых органов РФ

В настоящее время российская практика управления экономическими процессами располагает богатым опытом управления системой налоговых правоотношений.

Такой опыт имеется, например, в планировании налоговых поступлений  на предстоящий год, он используется при составлении прогнозных планов на более отдаленный период

Налоговые администрации  применяют прогрессивные методы планирования и прогнозирования  структуры налогового потенциала, а  также способы расчета и разночтения  совокупной налоговой нагрузки по индивидуальным плательщикам, предприятиям, отраслям и территориям.

Процесс планирования структуры  налогов и сборов заключается  в определении их рационального  соотношения исходя из конкретных (приоритетных) задач бюджетного периода - текущего и на среднесрочную перспективу.

Задачи планирования носят  концептуальный, качественный характер, но именно их обоснованное решение  во многом детерминирует уровень  конкретных, количественных расчетов.

Так, например, определение  состава и объема налогооблагаемой базы, которая трактуется Налоговым  кодексом как стоимостная, физическая или иная характеристика объекта  налогообложения, в практике налогового планирования может быть разделена  на :

- разработку ясной и  четко структурированной методики  исчисления налогооблагаемой базы  с обязательным формированием  требований к ее информационному обеспечению;

- оценку и анализ потенциального  объема налогооблагаемой базы  в соответствии с регламентированной  методикой ее исчисления, а также  на основе прогнозных показателей  экономического развития.

Установленные требования к  составу и объему налогооблагаемой базы и размеры налоговых ставок в сочетаниях с данными прогноза макро- и социально-экономических показателей развития позволяют сформировать план налоговых поступлений - документ, определяющий общие объемы каждого вида государственных доходов и дифференцирующий их по отдельным налогам и срокам поступлений. План налоговых поступлений должен содержать помимо финансово-расчетного и организационный раздел. В последнем предусматриваются мероприятия по исполнению и контролю, которые должны обеспечить поступление в бюджет и внебюджетные фонды запланированных доходов. При решении этих задач необходимо учитывать возможность и целесообразность оперативной корректировки плана налоговых поступлений с учетом объективно складывающейся ситуации. Однако действия такого рода как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения налоговых показателей должны являться предметом тщательного анализа и обоснования.³

Таким образом, механизм осуществления  планирования объектов налоговых платежей и сборов организационно-правовых структур и физических лиц можно определить как комплекс одновременно и последовательно  взаимодействующих мер, методов, процедур и способов планирования и управленческих воздействий, направленных на реализацию основной цели и обеспечивающих ее достижение факторов - обоснованного  расчета размера поступлений  в бюджет налогов и сборов на соответствующей  территории и на законодательно утвержденный период времени.

Важным компонентом процесса перспективного налогового и бюджетного планирования является умение прогнозировать доходы на долгосрочный период в соответствии с многолетним финансовым планом-прогнозом. Многолетние прогнозы доходов могут  служить для диагностики бюджетного дефицита в будущем, что позволяет  своевременно вносить коррективы в стратегию налогообложения.

Для краткосрочного прогнозирования  доходов применяются экономические  модели, в частности модели временных  рядов (однофакторные) и многофакторные модели, включающие одно или несколько  оцениваемых одновременно уравнений.

Среднесрочные прогнозы налоговых  поступлений строятся и в рамках среднесрочной макроэкономической модели; такие прогнозы по природе  своей оказываются обычно менее точными, чем краткосрочные.

Таким образом, процесс налогового планирования следует рассматривать  как единство нескольких элементов.

Во-первых, налоговое планирование основывается на научно обоснованной концепции построения налоговой  системы государства, ее состава  и структуры, соответствующих проводимым в экономике преобразованиям.

В рамках данного направления  устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система  налогообложения государства, и  методы движения к ним. Таким образом, налоговое планирование находит  выражение в налоговой политике государства, определяющей организационно-правовые принципы функционирования системы  налогообложения и методику исчисления конкретных налогов.

Второй составляющей налогового планирования является разграничение  налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и  управления различных уровней. Определение  конкретных пропорций распределения  налогов между бюджетами и  составляет основу для такого понимания  налогового планирования. Нормативы  отчислений налогов в бюджеты  нижестоящего уровня бюджетной системы  определяются законом о соответствующем  бюджете.

Третьим направлением налогового планирования является расчет конкретных сумм - контингентов налогов, мобилизуемых на территории. Это один из важнейших  элементов системы налогового и  бюджетного планирования, так как  оценка налоговых поступлений призвана обеспечить экономически обоснованные качественные и количественные параметры  бюджетных показателей. Основной задачей  этого этапа налогового планирования является определение объемов налоговых  поступлений на краткосрочную и  долгосрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отдельных отраслей, экономики  в целом. Во многих странах, обладающих стабильно функционирующей налоговой  системой, методическое обеспечение  процесса налогового планирования основывается на экономических прогнозах с применением совершенного математического аппарата.